权益性投资收益纳税处理
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因为股票溢价发行所形 成的资本公积 ，本身为后来投资者投入的 成本 ，此部分转股分 配属于投资成本的分配 ，不属于税后 留存 收 益， 因此 ， 国税 函［０ ０ ７ 号文件规定转股 分配时暂不征税 。 需 ２ １ ］９ 但 要在转让或处置股权时征税 ， 投资方企业也不得增加该项长期 因“
进行吸收合并 ， 并于当 日取得ｓ 公司净资产。 由于该项合并 中参与合 并的企业在合并前及合并后均为Ａ 司最终控制 ，为同一控制下吸 公 收合并 ， 公司采用的会计政策与会计期间与Ｐ 且ｓ 公司相同。 假设Ｐ 公
未分配利润 的问题 ， 股权转让 一般都会打包 ， 即包括股 本 、 本公 资 积、 盈余公积和未分配利润。 该条规定 已经明确 ， 未分配利润 、 盈余 公积 、 资本公积 （ 除资本溢价外 ） 转增资本要确认收入 。 《 企业所得税法实施条例》 第十七条规定 ， 股息 、 红利 等权益性 投资收益 ， 除国务院财政 、 税务主管部 门另有规定外 ， 按照被投 资 方作 出利 润分配决定 的 日期确 认收入 的实现 。 国税 函［０ ０ ７ 号 ２ １ １９
（ ）公 司接受ｓ １Ｐ 公司 的资产 和负债 的计 税基础 ， 公 司的原 以ｓ 有计税基础确定 。 假设 ｓ 司资产 、 公 负债 的账面价值和计税基础无 差异 ， 公司对ｓ 司的吸收合并 不会 产生暂时性差异 和所得税 则Ｐ 公 费 用 。 如 果 Ｓ 司资 产 、 但 公 负债 的账 面价 值 和 计 税基 础 存 在 差 异 ， 进
法， 国家税务总局下发的《 于贯彻落实企业所得税 法若 干税 收问 关
题 的通 知 》 国 税 函 ［０ ０ ７ 号 ） 决 了股 权 转 让 中 是 否 包 括 企 业 （ ２ １ １９ 解
收入 的实现。 文件不仅 明确企业作出分配决定 日期 ， 而且包括作出
转 股 决 定 日期 ，也 要 确认 收益 实 现 。但 对 于 “ 投 资企 业 将 股 权 被 （ ） 价 所 形 成 的 资 本 公 积 转 为 股 本 的 ， 作 为 投 资 方 企 业 的 股 票 溢 不 息 、 利 收入 ， 资 方企 业 也 不 得 增 加 该 项 长 期投 资 的计 税 基 础 。 红 投 ”
制度解读 ｌ Ｏ Ｉ ＹＩ Ｔ ＲＰ Ｅ Ａ Ｉ Ｎ 投资收益纳税处理
山 东理 工职 业 学 院 张 伟
股 息 红 利 是 税 后 利 润分 配形 成 的 ，对 居 民企 业 之 间 的 股 息 红 利 收入 免 征 企 业 所 得 税 ，是 国 际上 消 除法 律 性 双 重 征 税 的 通 行 做 文 件 据 此 规定 ： 业 权 益 性 投 资取 得 股 息 、 利 等 收 入 ， 以 被 投 企 红 应 资企 业 股 东 会 或 股 东 大 会作 出利 润 分 配 或 转 股 决 定 的 日期 ，确 定
而存在递延所得税资产和负债的 ，ｗ公 司合并前 的相关所得税事 ．ｓ ￣ ｌ 项 由Ｐ 公司承继 ， 也需要 确认递延所得税资产和负债 。
（ ） 果 ｓ 司 存 在 亏 损 的 ，公 司 弥 ， ｓ 司 亏损 的 限 额 ＿ 公 ２如 公 Ｐ ｂ公 ｓ
（ ）公 司取得各项 资产 、 １Ｐ 负债 的账务 处理 。 据企业会 计准 根 则相关规定 ， 同一控制下 的企业合并 不考虑公 允价值 ， 因此 ，公 Ｐ 司企业合并账务处理如下（ 单位 ： 万元 ） ： 借： 银行存款 １０ ５０
贷： 应付账款
股 本
３０ ００
２０ ００
长期应付款 ２０ ００
资 本 公 积 １０ ５０
合并 ， 合并方在合并过 程中取得 的被合并方资产 、 负债的人账价值
为原 账面价值 ， 计税基础 为合并当 日的公允价值 。 被合并 方资产 、 负债 的账面价值与计税基础之间的差异体现为合并 日原账面价值
司与Ｓ 司所得 税 率均 为２ ％， 考 虑合 并 中 的各 项 直接 相 关 费 用和 公 ５ 不
格， 根据《 通知》 规定 ，公司及其股东都应按清算进行所 得税处理 ， ｓ
而 且 Ｓ 司 的 亏损 不 得 在 Ｐ 司结 转 弥 补 。 公 公
（ ） 用 于特 殊性 税务 处理 规 定 的 同一 控 制 下 的吸 收 合 并 账 二 适
库 存 商 品 ２ ０ ００ 固定 资 产 ５ ０ ００
司净资产公允价值 ×截止２０ 年年末国家发行 的最长期限的国债 ０８ 利率。 （ ）公 司股东取得 Ｐ ３ｓ 公司股权 的计税基础 ， 以其原持 有的Ｓ 公 司 股 权 的计 税 基 础 确 定 。
综 上 所 述 ，适 用 于 一 般 性 税务 处 理 规 定 的同 一 控 制下 的吸 收
和公允价值之 间的差异 ， 应确认递延所得税影 响， 并调整所得税费 用。 适用于特殊性税务处理 的同一控制下 的吸收合并 ， 合并方在合 并过程 中取得的被合并方资产 、负债 的账面价值 和计税基础与被 合并方原有的账面价值与计税基础相 同， 如果被合并方资产 、 负债 的原账面价值和计税 基础 没有差异 ， 则合并 日， 合并方不需考虑递 延所得税影响 ； 但如果被合并方资产 、 负债的原账 面价值和计税基 础存在差异 ，则相当于将被合并方原账面上 的递延所得税纳入合 并范 围， 合并 当 日无合并所得税影响。
务处理 承例 １假定Ｐ 司的吸收合并符 合《 知》 ， 公 通 中的特殊性税
务 处 理 的 条 件 ， 司 需 进 行 以 下 处理 ： Ｐ公
发行股票的手续费。 １ ｓ 当 ３，公司部分资产 、 负债情况如表１ 所示。
表 １ Ｓ公 司部 分 资 产 、 债 的 账 面 及 公 允 价 值 负 项 目 账 面价 值 银 行 存 款 １０ ５０ 库 存 商品 ２０ ００ 固定 资产 ５０ ００ 应 付 账 款 ３ ０ ００ 长 期 应 付 款 ２０ ００ 单 位 ： 元 万 公 允 价 值 １０ ５０ １０ ６０ ６０ ｏ０ ３ ０ ００ ２ ０ ００
