追溯调整法和未来适用法的具体应用

追溯调整法、未来适用法与追溯重述法的选择之我见作者：冯艳花来源：《消费导刊·理论版》2008年第10期[摘要]文章从市场有效性假设和持续经营假设出发，分析三种方法在会计政策、会计估计变更和差错业务中的具体的运用与披露。

以此说明三种方法的差异性及对利润调节的经济后果性，并得出管理者谨慎使用三种方法，以保护会计信息的可靠性和清晰性。

[关键词]追溯调整法未来适用法追溯重述法作者简介：冯艳花，湖南大学管理学会计专业硕士，湖南工程职业技术学院讲师。

及时、真实、公允的会计信息披露能激励投资者信心，利于投资者作出理性决策，市场形成的有效性将回报给资金供给双方。

在现实的证券投资活动中，股东和经营者形成的委托代理关系，经营者拥有内部相对信息优势，而股东特别是中小股东处于信息劣势，从而形成信息不对称［1］。

这种信息不对称会产生两种经济后果观，其一是逆向选择（Adverse Selection），另一是道德风险（Moral Hazard）。

基于20世纪70年代美国芝加哥大学财务学教授尤金·法码（Eugene Fama）研究发现的财务管理“有效市场假说”EMH（Efficient Market Hypothesis）［2］；特别是在石油价格上涨的通货膨胀理财阶段，对管理人员与财务中介的强制性信息披露的控制与监管是防范道德风险的目标。

本文通过剖析追溯调整法、未来适用法与追溯重述法对会计信息附注披露的案例，来说明会计信息的经济后果，从而使信息供求双方的选择趋向均衡，改善证券市场过热的状况。

一、会计政策、会计估计变更和差错更正的理念在企业会计准则28号文件中，明确对会计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认、计量与披露［3］。

会计政策是指企业在会计确认、计量与报告中所采用的原则、基础与会计处理方法。

会计政策变更有两种情况，之一为法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；另一为会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

浅析会计差错更正方法的选择摘要：美国公认会计准则规定，对于会计差错的更正可以使用两种方法：追溯调整法和当期适用法，但对于两种方法的实际操作并没有公布具体指南。

因此在实际应用中对于哪种方法的选择一直存在争议。

本文从会计学理论的角度对两种方法的具体适用原则进行探讨。

定量定性分析各种方法对于企业业绩的影响程度，并且结合综合考虑事项对会计差错的更正方法选择进行分析。

最后作者结合中国实践，对会计差错更正选择方法的意义以及在中国对中国实践的指导作用进行分析。

关键词：会计差错更正未来适用法追溯调整法从2004年末到2006年中期，超过250个美国公司披露他们使用的经营租赁会计核算方法违反了公认会计准则。

这些会计差错包括漏记免租优惠期产生的租金费用，租赁权益改良摊销的过于缓慢或者是将从房东处获得的激励计划错误分类。

两种明显不同的方法被用来更正这些差错。

一些公司正式的将前期已公布的报表进行追溯重述，而其他公司则选择进行当期调整。

只有在差错被管理层及独立审计员认为是不重要时，公认会计准则才允许公司在更正前期会计差错时不进行报表追溯重述。

对于会计差错的更正可以使用两种方法：追溯调整法和当期适用法，但对于两种方法的实际操作并没有公布具体指南。

文章对差错调整方法选择决策进行深入分析，确定方法选择决策的影响事项：定性事项、定量事项以及综合事项，并对这些事项的影响程度和影响范围建立逻辑回归模型进行单独分析。

最后，虽然公认会计准则规定，对于被认为是重大的会计差错应当选择追溯调整法进行更正，但实务中决定会计差错更正方法并不明朗。

会计这门学科一直被分类为社会科学，这种分类的实质就在于许多会计问题并不像自然科学那样存在唯一标准的正确答案。

一、追溯调整法和未来适用法追溯调整法是指对某项交易或事项产生的会计差错应当对差错年度的会计报表进行重述；当期调整法是指将会计差错数额调整报告当期的财务报表。

由此可见，重述相对于当期调整来说更加工程浩大，而且更为重要的是，由于GAAP 对于重述选择的要求是“该差错被认为是重要的”，导致公司一旦进行重述调整，投资者将对该项差错予以重视，甚至因此改变决策。

“会计政策、会计估计变更和差错更正”“资产负债表日后事项”重难点归纳【会计政策、会计估计变更和差错更正】一、会计政策变更与会计估计变更二、前期差错更正三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理【资产负债表日后事项】一、资产负债表日后事项的相关概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项(一)资产负债表日后事项涵盖的期间重新调整报出日后的资产负债表日后期间董事会批预计对外再次对外一般情况下资产此期间发生与日后事项相关事项，负债表日后期间需要重新调整报表和报出日。

(二)资产负债表日后事项的内容【归纳一】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：【归纳二】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：【归纳三】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：【归纳四】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则：（一般情况下）二、资产负债表日后调整事项处理原则(一)调整事项的处理原则及方法1.税前调整2.所得税的处理方法3.留存调整的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目的同时，相应的调整“盈余公积”科目。

4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或本年发生数（即利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。

5.。

会计原则变更方法会计原则变更是指企业在不同的会计期间，根据企业会计准则和相关法律法规的要求，对会计原则进行相应的调整和改变。

这种变更可能是由于企业会计准则的调整、政策法规的改变，或者企业自身业务的变化等原因引起的。

一、会计原则变更的分类会计原则变更可以根据不同的标准进行分类。

根据变更的性质和范围，可以分为以下几类：1. 全面变更和局部变更全面变更是指对整个财务报表体系进行的变更，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

这种变更通常涉及多个会计科目和财务报表项目的调整，对企业财务状况和经营成果产生较大影响。

局部变更则是对某个特定会计科目或财务报表项目进行的调整，只对个别报表或科目产生影响。

2. 自愿变更和强制变更自愿变更是指企业根据自身经营情况和会计准则的要求，主动对会计原则进行的调整和改变。

这种变更通常是为了更好地反映企业财务状况、提高会计信息质量或满足特定利益相关者的需求。

强制变更则是由于政策法规的改变或企业会计准则的调整等原因，企业被要求对会计原则进行的变更。

3. 追溯调整和未来适用追溯调整是指对以前年度的财务报表数据进行调整，以反映会计原则变更对历史数据的影响。

这种调整通常是为了确保财务报表的可比性和一致性。

未来适用则是指将会计原则变更应用于未来的财务报表数据，不对历史数据进行追溯调整。

二、会计原则变更的方法根据不同的会计原则变更类型和具体情况，企业可以采用不同的方法进行会计原则变更的会计处理。

以下是一些常见的会计原则变更方法：1. 追溯调整法当企业需要进行全面变更或强制性追溯变更时，通常采用追溯调整法进行会计处理。

这种方法需要对以前年度的财务报表数据进行追溯调整，以确保财务报表数据的一致性和可比性。

追溯调整法需要详细分析会计原则变更对财务报表的具体影响，编制相应的会计分录，并对财务报表附注进行相应的披露。

2. 未来适用法当企业需要进行局部变更或自愿性追溯变更时，通常采用未来适用法进行会计处理。

财会类价值文档精品发布！如何正确区分追溯调整法与追溯重述法 [会计实务，会计实操] 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。

计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

那么，下面我们就来学习一下如何正确区分追溯调整法与追溯重述法。

追溯调整法与追溯重述法的区别：
1、调账要求的比较
第一，在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分配利润”明细科目进行调整。

第二，在追溯重述法下，一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目，然后再转入“未分配利润”明细科目。

二是涉及到利润分配事项的直接通过“未分配利润”明细科目。

三是既不涉及损益，也不涉及利润分配事项的，调整相应的科目。

2、调税原则的比较
由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有
所不同，即会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额，也可能全部属于暂时性差异，或部分属于差额，部分属于暂时性差异，还有可能全部属于永久性差异，所以在所得税调整上，遵循的调税原则也有所不同。

第一，由于会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，所以在政策。

注会《会计》知识点：追溯重述法和追溯调整法
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

追溯重述法和追溯调整法的区别：
1、适用范围的比较
追溯调整法适用于会计政策变更的会计处理，而追溯重述法适用于前期差错更正的会计处理。

讲得再具体一些，追溯重述法适用于重要的前期差错更正，对于非重要的前期差错采用未来适用法进行更正，前期差错是否具有重要性，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

2、调税原则的比较
由于会计政策变更所形成的影响数与前期差错所形成的影响数的性质有所不同，即会计政策变更形成的影响数全部属于暂时性差异，而前期差错所形成的影响数可能全部属于差额，也可能全部属于暂时性差异，或部分属于差额，部分属于暂时性差异，还有可能全部属于永久性差异，所以在所得税调整上，遵循的调税原则也有所不同。

3、调账要求的比较
第一，在追溯调整法下，涉及到损益类事项的不再通过“以前年度损益调整”科目，涉及到利润分配的也不再通过利润分配的具体明细科目，而是都直接通过“未分配利润”明细科目进行调整。

第二，在追溯重述法下，一是涉及到损益类事项的先通过“以前年度损益调整”科目，然后再转入“未分配利润”明细科目。

二是涉及到利润分配事项的直接通过“未分配利润”明细科目。

三是既不涉及损益，也不涉及利润分配事项的，调整相应的科目。

企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正本准则规范了会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的核算，并规定了在这三种情况下如何进行会计处理的方法。

第一章会计政策变更一、定义会计政策变更是指企业在会计期间按照国家法律、行政法规和企业会计准则的规定，对企业原先采用的会计政策作出的调整和改变。

二、处理方法1. 追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。

2. 未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。

三、追溯调整法的应用1. 首先，对会计政策变更的性质和影响进行定性分析；2. 其次，进行定量分析，即计算会计政策变更对当期净利润、净资产、资本公积等项目的影响；3. 最后，根据追溯调整法的原则，对相关项目进行调整。

四、未来适用法的应用1. 在未来适用法下，不需要对以前年度的财务数据进行追溯调整；2. 在未来适用法下，应当根据新的会计政策对变更当期及未来期间的交易或事项进行会计处理。

第二章会计估计变更一、定义会计估计变更是指企业由于取得新的信息、积累更多的经验，或者因其他原因，需要对原先采用的会计估计进行修订和调整。

二、处理方法会计估计变更时，不需要计算会计估计变更对以前各期累积影响数，但应当采用未来适用法。

即新的会计估计适用于变更当期及未来期间的交易或事项。

第三章会计差错更正一、定义会计差错更正是指企业在会计核算中存在的错误，包括记录错误、计算错误等。

这些错误应当予以纠正，以保证财务报表的准确性。

二、处理方法对于前期财务报表存在的重大差错，应当采用追溯调整法进行处理。

即对过去的财务报表进行调整，以反映正确的财务状况和经营成果。

【考情解密】分值范围▶8－18分难易程度▶偏难联动考查▶本章是历年考试的重点内容，在客观题和主观题中均可能出现。

在客观题中一般单独进行考查，比如考查会计政策与会计估计的划分等。

在主观题中则一般与其他各个章节的有关内容相结合出题，比如与日后事项、收入、政府补助、非货币性资产交换等等章节相结合，考查考生对各章知识的综合运用能力。

【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】【知识点】会计政策及其变更★（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策包括的会计原则、基础和（二）会计政策的判断5.与费用要素相关的会计政策（1）商品销售成本及劳务成本的结转；（2）期间费用的划分。

6.其他除与会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。

（三）会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

1.企业变更会计政策的条件符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）依法变更，即法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。

这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。

在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。

【快速记忆】依法变更，即国家要求企业变更会计政策，这一定属于会计政策变更！（2）自行变更，即会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

这种情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。

在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。

【快速记忆】自行变更：即不是国家要求的，而是企业自行变更的会计政策，如投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式、发出存货的计量方法的变更等。

追溯调整和未来适用法在会计的奇妙世界里，追溯调整和未来适用法就像是两种独特的“时光魔法”，有着各自的神奇之处。

我曾在一家小公司帮忙整理账目，那可真是一场充满挑战与发现的经历。

有一次，公司的会计政策发生了变化，就像在平静的湖水里投下了一颗石子，泛起层层涟漪。

对于一些之前的账目处理，就需要考虑是用追溯调整法还是未来适用法。

先说说追溯调整法吧。

这就像是乘坐时光机回到过去，把以前的账目按照新的会计政策重新梳理一遍。

我记得有一笔关于固定资产折旧的账目，之前按照旧的折旧方法计算，现在新政策出台后，需要用追溯调整法来修正。

我得翻出以前好几年的账本，那一本本账本就像一个个装满故事的盒子。

我一页一页仔细地查找相关记录，眼睛都快花了。

找到数据后，还要根据新的折旧率重新计算每年的折旧额，然后调整资产负债表和利润表。

这过程就像在解一道复杂的数学谜题，每一个数字都得小心翼翼地对待。

有个数据我算了好几遍都对不上，急得我直挠头。

后来我静下心来，重新核对每一个步骤，才发现是我在一个小数位上出了差错。

当终于把所有数据都调整正确后，看着新的账目表，就像完成了一件精美的手工艺品，心里满是成就感。

而未来适用法呢，就像是站在当下，朝着未来前进，只对新政策实施后的账目按照新规定处理。

比如公司新开展了一个业务项目，对于这个项目的收入确认，就直接采用新的会计政策。

我在处理这个项目的账目时，只需要按照新的规则来记录每一笔收入和支出，不需要去改动以前的账目。

这就像是在一条新开辟的道路上前行，只需要关注眼前的路况，按照新的交通规则行驶就好。

不过，这也需要我对新政策理解得非常透彻，不然很容易在新的账目处理上出现问题。

我为了搞清楚一个新的收入确认细节，查了好多资料，还向有经验的会计前辈请教。

前辈给我举了好多实际例子，就像给我点亮了一盏盏明灯，让我逐渐明白了其中的奥秘。

在会计工作中，追溯调整法和未来适用法各有其用武之地。

它们就像会计工具包里的两把特殊工具，在不同的账目情况和政策变化下发挥作用。