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2012年7月开放专科《屮级财务会计（二）》期末复习中央电大责任教师艾大力三.简答题（每小题5分，共10分）6. 举例说明会计政策变更与会计估计变更答：会计政策杲指企业在会计确认、计最和报告过程中所采用的原则.基础和会计处理方法。
会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作出判断。
区分会计政策变更和会计估计变更的基础是:会计确认基础、计量屈性和列报项H是否发生变化。
例如•《企业会计准则2006》允许企业对投资性房地产按成本计量或者按公允价值计量，如果某一企业将投资性房地产山原來的成本计量模式改为公允价值计量模式，这种计量模式的改变属于会计政策变更。
再比如：企业将原來按双倍余值递减法计提折IH改为使用年限法计提折III，该事项前后采用的两种计•提折III的方法都以为史成木为基础，对该事项的会计确认基础和列报项H也未发生变化，只是固定资产折旧.固定资产净值等相关金额发生了变化，这种会计变更屈于会计估计变更。
8. 辞退福利的含义及其与养老金的区别答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞追员工的情况。
根据劳动协议，企业需耍提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。
辞退福利包括两方面的内容：是在职工劳动合同尚未到期前•不论职工本人足否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动介同尚來到期前，为鼓励职工H愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。
辞退福利与职工养老金的区别「辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的庭佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金,这种补偿不是由于退休本身导致的,而是职工在职时提供的长期服务。
9. 借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用答：借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。
中级财务会计各章知识点是财务会计的重要内容之一，是会计学的基础知识之一。
它涵盖了许多重要的章节和知识点，这些知识点对于理解和应用财务会计的原则和技巧非常重要。
本文将通过讨论的各章知识点来介绍这一领域的核心理论和实践。
第一章：财务会计基础财务会计的基础是会计学的基本原理和概念。
在这一章中，我们将了解财务会计的目标、对象和特点。
同时介绍了会计准则的发展和应用，以及财务会计的法律法规。
第二章：资产负债表资产负债表是财务会计的重要报表之一，它反映了企业在一定日期的财务状况。
我们将深入探讨资产负债表的结构和组成部分，包括资产、负债和股东权益。
此外，还将介绍资产负债表的编制方法和分析技巧。
第三章：利润表利润表反映了企业在一定期间内的经营成果和盈利能力。
我们将详细介绍利润表的结构和项目，包括营业收入、营业成本、销售费用、管理费用和税前利润等。
同时，还将介绍利润表的编制和分析方法，帮助读者理解企业的盈利情况。
第四章：现金流量表现金流量表反映了企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
我们将讨论现金流量表的结构和项目，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
此外，还将介绍现金流量表的编制和分析技巧，帮助读者了解企业的现金流动情况。
第五章：所有者权益变动表所有者权益变动表是反映企业所有者权益变动情况的报表。
我们将详细介绍所有者权益变动表的结构和项目，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
同时，还将探讨所有者权益变动表与其他财务报表之间的关系，帮助读者更好地理解企业的财务状况。
第六章：会计估计与错误更正在财务会计中，会计估计和错误更正是重要的内容之一。
我们将讨论会计估计的概念和应用，包括计价方法、折旧方法和减值准备等。
此外，还将介绍错误更正的原则和方法，帮助读者正确处理会计估计和错误更正的情况。
第七章：附注和财务报表附录附注和财务报表附录是财务报告的重要组成部分。
我们将详细介绍附注的编制原则和内容要求，包括业务背景、会计政策和重要事项等。
中级财务会计重点知识点中级财务会计重点知识点要学好中级财务会计，就要学会抓住里面的重点着重学习，下面店铺为你整理了中级财务会计的重点知识点，希望对你有帮助。
中级财务会计重点知识点:第一章绪论本章的重要名词有:会计目标、财务会计、管理会计、中级财务会计、会计主体、会计期间、企业财务会会计的一般原则及具体原则、财务会计要素、财务会计规范。
简答题有:简述我国财务会计的一般目标，财务会计(中级财务会计)的特点，财务会计基本理论体系的内容，简述我国的财务会计规范体系。
中级财务会计重点知识点:第二章货币资金本章的重要名词有:库存现金、银行汇票、商业汇票、未达账项、其他货币资金。
简答题有:简述货币资金管理的重要性、货币资金内部控制的一般原则、货币资金内部控制的内容。
计算及一般填表题有:银行存款余额调节表的编制。
中级财务会计重点知识点:第三章应收账款本章的重要名词有:商业折扣、现金折扣、总价法、净价法、坏账、坏账损失、备抵法、账龄分析法、应收票据贴现。
简答题有:总价法与净价法的区别。
计算及一般填表题有:坏账准备的计算(账龄分析法)、应收票据贴现的计算。
会计业务题有现金折扣下应收账款总价法和净价法的核算、坏账的账务处理、应收票据贴现及账务处理、预付账款、其他应收款的账务处理。
中级财务会计重点知识点:第四章存货本章的重要名词有:存货、存货发出的几种计算方法[毛利率法、零售价格法、先(后)进先出法)、包装物、低值易耗品、「一次(分项、五五)推销法」、成本与可变现净值孰低法、存货跌价准备(损失)、账卡合一。
简答题有:存货的特点?存货按经济用途的分类?简述后进先出法的优缺点?简述成本与可变现净值孰低法的优缺点?计算和一般填表题有:存货发出的几种计算方法下的计算(或填表)、材料成本差异的有关计算、成本与可变现净值孰低法计算或填表。
会计业务题有:材料的核算、低值易耗品、包装物的核算、成本与可变现净值孰低法下的会计处理、委托加工材料的账务处理。
（完整版）中级财务会计（中财）考试重点学习笔记各章主要
知识点详.
各章主要知识点详解
第一章总论
(一会计的含义及特征
1. 会计的含义
会计的含义, 也即会计的本质, 可以因为对会计进行考察的侧面不同, 而表述为不同的认识。
会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳
动耗费, 以描述经济过程, 评价经济上的得失。
会计记录是数字和文字的结合, 而文字说明寄托在数量的基础之上。
从这一点来看,会计是一种计量的技术。
会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息, 供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。
从这一点来看, 会计是一个信息系统, 它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经
济信息。
企业盈利了, 为什么会盈利?企业亏损了, 为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出,更要评价企业生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。
会计通
过有事实依据的、可以查考的记录, 具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。
从这一点来看, 会计是使经营管理责任有所着落的手段。
对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析
和检查, 是会计所用的手段, 不是会计本身的目的。
凭借这些手段, 达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营,或管好一个事业、
机关、团体的业务,提高经济效益的目的。
同时,为在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。
2. 财务会计的特征。
中级财务会计2知识点1、期末计提带息应付票据的利息时应贷记的账户是应付票据。
2、会计政策变更的会计处理方法有追溯调整法和未来适用法。
3、对信息使用者来主产首要的会计信息质量特征是可理解性。
4、预收货款业务不多的企业可不单设预收账款账户若发生预收货款业务其核算账户应为应收账款。
5、工业企业出租无形资产取得的收入会计上应确认为其他业务收入。
6、企业发生的下列各项费用中应作为营业费用列支的是广告费。
7、现行资产负债表中表内各项目分类与排列的主要依据是项目的流动性。
8、年未资产负债表中的未分配利润项目其填列依据是利润分配账户年末余额。
9、企业到外地采购货物货款需要立即支付此时采用的结算方式是银行汇票结算。
10、接受投资者缴付的出资额超过注册资本的差额会计上应计入资本公积。
11、管理会计：传统的会计系统中分离出来的，与财务会计并列，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析并产生一系列信息，满足企业内部各级管理人员在编制计划、作出决策、控制经济活动等方面的信息需要，同时直接参与企业决策控制过程，以改善经营管理，提高经济效益。
12、现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
13、带息商业汇票：票据到期时，承兑人应按票据票面金额加上票面规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的票据。
14、投资性房地产：指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。
投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。
15、财务会计：会计准则、会计制度为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一整套信息处理系统。
中财财务会计期末知识点一、财务报表分析财务报表是企业在一定时间内的财务状况和经营成果的总结和展示。
其中，利润表、资产负债表和现金流量表是三个最重要的财务报表。
财务报表分析会根据企业的财务报表数据，运用一系列的财务指标，来评估企业的经营状况、偿债能力、盈利能力和发展潜力等。
二、资产负债表分析资产负债表是企业某一时间点上的财务状况的展示，由资产、负债和所有者权益组成。
在分析资产负债表时，可以关注以下几个重点：1. 资产负债表项目的构成：要了解各项资产和负债的具体构成情况，明确企业的资产结构和负债结构。
2. 资产负债表项目的比例关系：通过计算资产负债表中各项指标的比例，例如资产总额占比、负债总额占比等，来评估企业的经营风险和偿债能力。
3. 资产负债表项目的变动趋势：分析资产负债表项目的变动情况，例如资产的增减、负债的增减等，对企业的经营情况有一定的预测和参考意义。
三、利润表分析利润表是企业在一定时间内的经营成果的展示，由收入、成本、费用和利润等项目组成。
在分析利润表时，可以关注以下几个重点：1. 主营业务收入：主营业务收入是企业最核心的收入来源，对企业的盈利能力和发展潜力有着重要的影响。
2. 毛利率和净利率：毛利率体现了企业在产品或服务的生产过程中的盈利能力；净利率则是企业在扣除各种费用后所获得的利润占整体收入的比例。
这两个指标可以反映企业的盈利水平。
3. 成本和费用的比例关系：分析利润表中各项成本和费用的占比关系，例如销售费用占比、管理费用占比等，可以进一步评估企业的成本管控能力和盈利状况。
四、现金流量表分析现金流量表是企业在一定时间内现金的流入和流出情况的展示，由经营活动、投资活动和筹资活动组成。
在分析现金流量表时，可以关注以下几个重点：1. 经营活动现金流量：关注企业的经营活动是否能够产生足够的现金流入。
一个企业良好的经营活动现金流量，通常意味着企业具备稳健的盈利能力和运营风险较小。
2. 投资活动现金流量：评估企业在投资方面的现金流出情况，包括资本开支和投资项目等。
第九章负债一、金融负债的核算企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等。
相关链接：企业取得的金融资产应当划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
说明：确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
二、一般公司债券（一）一般公司债券的发行根据债券票面利率与实际利率的比较：实际利率大于票面利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价）实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿）票面利率等于实际利率（面值发行）【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。
借：银行存款（债券发行价格-发行费用+发行期间冻结资金的利息收入）应付债券——利息调整（借方差额）贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（贷方差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额可能在借方，也可能在贷方。
发行债券的发行费用和发行期间冻结资金的利息收入应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
【提示1】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。
【提示2】发行期间冻结资金的利息收入，是指发行债券的过程中，款项逐步收回，代理收款银行支付的该期间的利息收入。
【例题•计算分析题】2014年12月31日，ASB委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息的一般公司债券，该债券面值为8000万元，每年年末付息一次，到期后按面值偿还。
（三）账务处理1.计提方法——单项（我国）、类别、总体计提2.存货跌价损失——计入“资产减值损失”2.坏账的核算方法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。
B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。
（3）计算方法①应收账款余额百分比法（P120-121）——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。
②销售收入百分比法——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。
③账龄分析法——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。
④个别认定法——根据每一项应收账款的情况估计坏账损失的方法。
（4）账务处理资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面差额，做相反的会计分录。
（二）可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动即如当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同，具体而言（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常计入所有者权益。
还应注意以下方面：（1）企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取得债券利息或已宣布但尚未发放的现金股利，单独确认为应收项目；（2）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益，如果可供出售的金融资产是外币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益；（3）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
中级财务会计（二）的期末复习要点该复习资料适用于09秋及09秋以后入学的学员中级财务会计（二）课程课程考核包括形成性考核和期末终结性考试，其中形成性考核成绩占课程合成成绩的30%，期末终结性考试成绩占课程合成成绩的70%。
期末考试仍采用闭卷笔试的方式，题目类型有单选（20分）、多选（15分）、简答（10分）、单项业务题（30分）、计算及综合题（25分）。
具体来说：一、单选题和多选题可参阅《中级财务会计导学》和《期末复习指导》小册子二、简答题主要涉及以下几个方面：1．债务重组的概念及其意义(书197页—198页)2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息（书227页）3．商品销售收入的确认（书258—259页）4．举例说明资产的账面价值与计税基础（小蓝本38页6题）5．企业净利润的分配（小蓝本38页4题）6．举例说明会计估计（书229页）7．举例说明现金流量表中的现金等价物（书330页）三、单项业务题主要涉及以下几个方面：1．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金。
（1）以银行存款支付广告费借：销售费用贷：银行存款（2）以银行存款支付罚款、合同违约金借：营业外支出贷：银行存款2．对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。
（1）借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）在建工程领用外购原材料借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）3．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品。
（1）销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；借：发出商品贷：库存商品（2）销售产品货款采用商业汇票结算借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（3）已销售的产品因质量不合格被全部退回借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款）同时：借：库存商品贷：主营业务成本（4）在建工程领用自产产品借：在建工程贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品（5）销售商品前期已预收货款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（6）采用分期收款方式销售产品借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）为实现融资收益4．出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税。
中级财务会计二知识点导言：中级财务会计是财务管理领域中的重要一环，它涉及到企业的资金运营、收支安排、财务报表编制等方面的知识点。
在本文中，将会探讨一些中级财务会计的关键知识点，并尝试将这些知识点有机地结合起来，形成一个系统的信息框架。
1. 资产负债表在中级财务会计中，资产负债表是最重要的财务报表之一。
它将企业的资产、负债和股东权益分门别类地展示出来，提供了一个全面了解企业财务状况的窗口。
资产负债表的编制需要掌握负债和权益的分类方法、资产的价值评估原则以及报表的编制规范等方面的知识。
2. 现金流量表现金流量表展示了企业在一定时间内现金流入流出的情况，是帮助企业了解现金活动情况的重要工具。
了解现金流量表的编制原则、现金流入流出的分类方法以及如何解读现金流量表，对于中级财务会计人员来说十分重要。
3. 利润表利润表是描述企业经营绩效的财务报表，它展示了企业在一定时间内的收入、成本和利润情况。
中级财务会计人员需要掌握利润表的关键项，如销售收入、成本、税费等，以便能够准确地评估企业的盈利能力。
4. 会计核算会计核算是中级财务会计的基础，它包括了日常的账务处理、凭证的编制、科目的结账等一系列工作。
准确的会计核算是企业财务信息真实可靠的基础，因此中级财务会计人员需要熟悉会计核算的基本原则和流程，并具备相关的操作技能。
5. 成本控制成本控制是企业盈利能力的重要保障之一。
中级财务会计人员需要了解成本的分类方法、成本核算的原则以及成本控制的方法和技巧，以便能够帮助企业优化成本结构，降低经营成本，提高企业的经济效益。
6. 费用管理除了成本控制，中级财务会计人员还需要关注费用管理。
费用是企业日常运营中不可避免的支出，如管理费用、销售费用等。
了解费用的构成要素、费用的控制方法以及如何进行费用分析，对于中级财务会计人员来说具有重要意义。
7. 预算管理预算管理是中级财务会计人员需要具备的另一个重要技能。
预算是企业管理的重要工具，通过预算，企业能够合理安排资源、提前预测经营状况，并做出相应的调整。
第九章负债一、金融负债的核算企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借款、商业银行吸收的客户存款等。
相关链接：企业取得的金融资产应当划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
说明：确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
二、一般公司债券（一）一般公司债券的发行根据债券票面利率与实际利率的比较：实际利率大于票面利率（折价发行）（折价是企业以后少付利息而付出的代价）实际利率小于票面利率（溢价发行）（溢价是企业以后多付利息而得到的补偿）票面利率等于实际利率（面值发行）【提示】溢价和折价是对债券存续期中利息费用的一种调整。
借：银行存款（债券发行价格-发行费用+发行期间冻结资金的利息收入）应付债券——利息调整（借方差额）贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（贷方差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额可能在借方，也可能在贷方。
发行债券的发行费用和发行期间冻结资金的利息收入应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
【提示1】应付债券的期初摊余成本为面值与利息调整的合计金额。
【提示2】发行期间冻结资金的利息收入，是指发行债券的过程中，款项逐步收回，代理收款银行支付的该期间的利息收入。
【例题•计算分析题】2014年12月31日，ASB委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息的一般公司债券，该债券面值为8000万元，每年年末付息一次，到期后按面值偿还。
支付的发行费用为400万元，发行期间冻结资金的银行存款利息收入300万元。
要求：做出发行债券的会计处理。
【答案】借：银行存款 7655（7755+300-400）应付债券——利息调整 345（8000-7655）贷：应付债券——面值8000该项应付债券的初始入账价值为7655万元。
如果：冻结资金的利息收入为500万元。
借：银行存款 7855（7755+500-400）应付债券——利息调整 145（8000-7855）贷：应付债券——面值8000该项应付债券的初始入账价值为7855万元。
（二）期末计提利息（利息调整的摊销）1.分期付息到期还本：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息（分期付息债券利息）（债券面值×票面利率）每期支付利息：借：应付利息贷：银行存款2.一次还本付息：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额）贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）（债券面值×票面利率）【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
（三）到期归还本金和利息1.分期付息到期还本并支付最后一期利息计提最后一期利息借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）贷：应付利息（面值×票面利率）应付债券——利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）【提示】最后需要将利息调整摊销完毕。
支付最后一期利息借：应付利息贷：银行存款归还本金借：应付债券——面值贷：银行存款2.到期一次还本付息债券借：财务费用等（最后一期利息费用）（倒挤）贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）应付债券——利息调整（先计算未摊销的余额，借方或贷方）一次还本付息：借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）贷：银行存款【例题•计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。
要求：依据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司和购买企业（作为持有至到期投资核算）的相关会计处理。
【答案】甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表所示。
【提示】应付债券期末摊余成本的计算：（1）针对分次付息到期还本的债券：应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际支付的利息（2）针对到期一次还本付息的债券：应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率三、可转换公司债券（复合工具）（一）可转换公司债券的发行负债成分的公允价值=未来现金流出的现值（按不附转换权的市场利率）=利息折现+本金折现；权益成分的公允价值=发行收款-负债成分的公允价值。
借：银行存款（实际发行收款）应付债券——利息调整（面值-负债成分的公允）贷：应付债券——面值（面值）其他权益工具（发行收款-负债成分的公允价值）（二）在转换为公司股份前，其会计处理与一般公司债券一致。
按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券-应计利息或应付利息，差额作为利息调整。
（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【提示1】最终转换为股份的数量，可以采用按照面值计算，也可以按照账面价值转换。
具体情况看题目要求。
【提示2】如果转换股份时，存在尚未支付的利息，应当一并结转。
【例题•计算分析题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。
假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
其他资料：（P/F，9%，5）=0.6499；（P/A，9%，5）=3.8897。
要求：做出甲公司相关的会计处理。
【答案】（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：可转换公司债券负债成分的公允价值为：200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）借：银行存款 200 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000其他权益工具23 343 600【提示】以上分录可拆分为两笔分录：借：银行存款 176 656 400应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000借：银行存款23 343 600贷：其他权益工具23 343 600【拓展问题】如果发行收款是195 000 000：借：银行存款 176 656 400应付债券—可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000借：银行存款 18 343 600(195 000 000-176 656 400)贷：其他权益工具18 343 600（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等 15 899 076(176656400×9%)贷：应付利息—可转换公司债券利息12 000 000(面值×票面利率6%)应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076(倒挤)（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时（利息尚未支付）：转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000应付利息——可转换公司债券利息12 000 000其他权益工具23 343 600贷：股本21 200 000应付债券——可转换公司债券（利息调整）(余额)19 444 524(23 343 600-3 899 076)资本公积——股本溢价194 699 076（倒挤）【提示】最终债券持有人没有行权，公司需要将其他权益工具转入资本公积——股本溢价。
第十章所有者权益金融负债与权益工具（所有者权益）的区分（了解）一、股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）资本公积—股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
（2）如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股本）：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）资本公积—股本溢价（贷方差额）二、资本公积的主要账务处理1.股本溢价股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）（关键点）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
2.影响资本（或股本）溢价的特殊业务（不计入利润表其他综合收益）（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资；（2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；（3）子公司收到的母公司的补偿款（资本公积—资本溢价/股本溢价）第十一章收入、费用和利润一、分期收款销售商品VS分期付款购买商品分期收款销售商品的处理（具有融资性质）应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。
