审计学
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《审计学》张蔚虹副教授西安电子科技大学网络学院1第一章总论审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是社会经济组织结构中的一项重要的制度安排。
2案例刘先生和他的两个朋友于2000年初开办了一家有限责任公司，公司的名称为“安琪儿服装有限责任公司”，从事服装生产业务，注册资本为300万元。
经过一年的运营，公司获得了丰厚的盈利。
案例年底，市工商局要求该公司提供一份经注册会计师审计过的年度会计报表和注册会计师的审计报告。
为此，刘先生十分不安，特向在某会计师事务所工作的一位朋友冀先生请教。
4案例冀先生告诉刘先生，没有必要担心，年度会计报表审计只是一个常规程序，是对公司编制的会计报表是否可靠表示意见，一般来说这种审计要求要松一些，如果是上市公司则要严格得多。
5案例听完冀先生的讲解，小刘如释重负。
而后，冀先生讲述了什么是审计、审计有什么作用、审计有哪些类型、审计机构及其人员、审计过程等方面的知识。
7第一章总论•第一节审计的概念•第二节审计分类•第三节审计机构及其人员•第四节审计准则和质量控制•第五节审计过程概述8第一节审计的概念一、审计的产生和发展（一）审计的产生及其动因1. 审计的产生政府审计的产生内部审计的产生注册会计师审计的产生（1）政府审计的产生审计的最初形态是政府审计（国家审计），它产生于奴隶社会末期。
我国是世界上最早产生审计的国家之一。
早在3 000多年前的西周，我国审计就进入了萌芽阶段。
10一、审计的产生和发展（1）政府审计的产生秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在如下几个方面：一是初步形成了统一的审计模式。
二是“上计”制度的建立和日趋完善。
11一、审计的产生和发展（1）政府审计的产生隋唐时代是我国封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。
在这一时期，审计在制度方面也随之日臻健全。
元明清各朝，君主专制日益强化，审计虽有发展，但总体上是停滞不前。
（1）政府审计的产生辛亥革命以后，中华民国于1912年在国务院下设审计处，在1914年北洋政府将其改为审计院，同年颁布了《审计法》。
这是我国正式颁布的第一部《审计法》。
13一、审计的产生和发展（1）政府审计的产生1983年国务院成立审计署，1994年我国颁布《审计法》，对审计的基本原则、职责、权限、程序、法律责任等作了明确的规定，促使政府审计走上了法制化的轨道。
近年来，政府审计工作不断朝制度化、规范化、法制化方向发展。
14一、审计的产生和发展（1）政府审计的产生总之，纵观我国政府审计发展的历程，大致经历了一个西周的初创萌芽、封建王朝的盛衰、民国时期的逐步演进和现代政府审计的振兴发展的漫长过程。
（2）内部审计的产生现代内部审计是20世纪40年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。
于是，企业管理者从职工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才，让他们从企业自身的利益出发，对公司的管理责任进行经常性的监督。
16一、审计的产生和发展（3）注册会计师审计的产生与政府审计、内部审计相比，注册会计师审计的产生要晚得多。
注册会计师审计产生于工业革命时代，最早出现在英国。
附案例《英国“南海公司”事件》17一、审计的产生和发展我国注册会计师审计起源于1918年。
①正则会计师事务所；②立信会计师事务所；③公信会计事务所；④徐永祚会计师事务所。
在旧中国被称为四大会计师事务所。
2. 审计产生的动因（1）审计产生的动因。
审计是一种社会现象，它是为满足社会需要而产生和发展的。
这种社会需要来自责任委托人与受托责任人之间存在着的受托责任关系。
19一、审计的产生和发展（1）审计产生的动因。
受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。
20一、审计的产生和发展同时，审计也是随着受托责任的发展而发展的。
①最原始的受托责任主要是指受托财产保管责任，相应的审计目的是查错防弊，方法是对会计帐目进行详查。
22②受托财产保管责任逐渐扩展到经营管理责任，受托人不但要保管好受托资产，而且要负责经营管理好受托资产，使其有所增值。
③目前，单纯的财务审计已向经营审计、管理审计、效益审计、经济效率和项目效果审计发展，出现了综合审计等。
23一、审计的产生和发展（2）审计关系。
受托责任关系的确立是审计关系确立的前提。
下面通过分析股份有限公司的受托责任关系来说明这种经管责任关系的确立。
一、审计的产生和发展经管责任关系及要求证券种类普通股票公司债券经管责任关系股东□董事会□经理债权人□债务人经管责任要求资本保值增值到期还本付息25上述关系可归纳为以下几个方面：①审计工作必须由审计授权人（经管责任中的委托方）、被审计单位（经管责任的受托方）和审计人员三方面构成。
26一、审计的产生和发展审计人员被审计单位审计授权人一、审计的产生和发展②审计授权人与被审计单位之间存在着前者对后者委托经管要求以及后者对前者承担和履行经管责任。
③审计人员必须根据审计授权人的授权，才能对被审计单位的财产和资源经营管理进行审查；同时，必须向审计授权人提出报告。
（二）现代审计业务的发展长期以来，提供财务报表审计服务一直是审计职业的重要业务。
现代审计业务呈现出向确认服务、鉴证服务方向发展趋势。
28一、审计的产生和发展确认服务（Assurance Service）又译“验证服务”，“认定服务”或“保证服务”，是指能为决策者提高或报告信息质量的独立专业服务。
29一、审计的产生和发展确认服务有三个基本特征：首先，确认服务以提高或报告信息质量为主要目标，而并不是涉及提供如何利用信息的建议。
其次，确认服务一般是确认人、信息使用者和信息提供者的三方合约。
最后，独立性与专业性是提供确认服务的主要基础。
31一、审计的产生和发展鉴证业务是指执业人员（注册会计师）受托对由另一人负责的书面认定的可靠性提供书面结论所执行的一种职业服务。
公告规定了鉴证业务的三种形式：审计（Audit ）审查（Examination ）审阅（Review ）32一、审计的产生和发展具体鉴证业务内容：财务报表审计、对财务报表某些项目审计；按其他会计基础编制的财务报告；债务协议信守书；内部控制结构；财务报表的附注材料；期中财务报表；预期财务报表等。
一、审计的产生和发展综上所述，审计业务的发展形成了独立性和专业性为基础的财务报表审计财务报表审计业务鉴证业务确认业务审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息证据进行客观的收集和评价，以确定这些信息与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告的一个系统过程。
34二、审计的定义1. 可计量的信息的既定标准可计量的信息可以有很多形式，但共同特点是有可确认、证实的形式。
比如：财务报表、完成任务所用的时间、政府建设支出的费用以及个人所得税的退回额等。
35二、审计的定义2. 特定经济实体执行审计的时候，审计人员的责任范围一定要明确。
最基本的方法就是确定被审的经济实体，注意区别经济实体和法律实体。
在大多数情况下，经济实体与法人实体一致，比如股份公司、政府单位、合伙公司等。
但在某些情况下，经济实体有可能是企业中的一个部门、车间，有时甚至是个人。
3. 客观地收集和评价证据审计证据是证实被审事项的凭据。
决策证据数量的过程和评价证据符合程度的过程是审计中最为重要的环节。
审计人员在收集、评价证据的时候，要保持客观的态度，不偏不倚。
37二、审计的定义4. 有胜任能力、独立的审计人员审计人员必须有能力熟知既定的标准，并且能够确定为得出适当结论所需审计证据的类型和数量。
审计人员必须不仅在形式上而且在实质上保持独立的态度。
38二、审计的定义5. 利害关系人利害关系人是指所有使用或依赖审计报告的个体。
对一个企业来说，审计利害关系人通常包括股东、管理当局、债权人、理论机构和一般社会公众。
6. 报告审计最后的程序是审计报告——将审计结论告知给信息使用者。
尽管各种报告的性质不同，但是它们相同的一点是：告知使用者可计量的信息符合既定标准的程度。
40第二节审计分类41一、审计的分类方式审计从不同角度可以做出不同的分类：（1）按主体的不同分类，审计划分为政府审计（也称国家审计）、内部审计和注册会计师审计（也称独立审计、民间审计、社会审计）。
（2）按目的、内容的不同分类，审计划分为合法、合规审计，绩效审计，财务报表审计。
（3）按与被审计单位的关系不同分类，审计划分为内部审计和外部审计。
（4）按范围的不同分类，审计划分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审计。
43一、审计的分类方式（5）按施行时间的不同分类，审计划分为事前、事中和事后审计，定期和不定期审计，期中和期末审计。
（6）按执行地点的不同分类，审计划分为就地审计和报送审计。
（7）按可选择性角度的不同分类，审计划分为强制性审计和任意审计。
44二、审计的基本分类（一）按主体的不同分类1. 政府审计政府审计是由国家审计机关代表国家依法对政府机构及国有企业进行的审计。
政府审计的主要内容为：（1）政府财政收支审计。
指对与各级政府财政收支有关的机关、事业单位的财政收支和会计资料进行审计，监督检查其财政收支及公共资金的收支、运用情况。
46二、审计的基本分类（2）国有企业审计。
指对国家拥有、控制或经营的企业进行财务或管理上的审计。
这种审计一般只对大中型国有企业进行审计。
政府审计的主要特点是具有强制性。
47二、审计的基本分类2. 内部审计内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。
它实际上是最高管理部门对下属组织的控制与监督。
内部审计有利于单位内部控制、管理的实施与改进，但由于内部审计是由单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。
3. 注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。
会计师事务所不附属任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，具有法人资格，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。
49二、审计的基本分类（二）按目的、内容的不同分类1. 合法、合规审计（Compliance Audit）合法、合规审计是指对一个单位的某些财务或经营活动收集并评价证据以确定其是否按照特定的标准来执行。
50二、审计的基本分类比如，管理当局可能事先制定了内部控制程序，如每天必须将收到的现金如数存入银行，出纳员与会计员分离等。
又如，管理当局还可能制定有关加班、办理养老金或处理利害冲突的政策（或规则）。
为了检查公司人员是否遵守并落实这些制度，管理当局通常要求内部审计人员进行合法、合规审计。
522. 绩效审计（Performance Audit ）绩效审计有时也称经营审计或管理审计。
绩效审计是指检查一个企业或组织经营的程序和方法以确定其经营效率、效果和经济性。
