企业所得税纳税义务人及征税对象.doc

专题四企业所得税第—节企业所得税的认知一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人，是指在境内的企业和其他取得收入的组织。

（提示）（企业所得税法）第—条规定，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

二、征税对象纳税人划分：企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是依据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。

〔2022 年〕 A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际治理机构所在地标准（习题·答案）AD（解析）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。

企业所得税法采纳了“登记注册地标准〞和“实际治理机构所在地标准〞两个衡量标准，对居民企业和非居民企业作了明确的界定。

三、税率第二节应纳税所得额和应纳税额的计算一、应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的以前年度亏损后的余额。

根本公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-同意弥补的以前年度亏损〔直接法〕应纳税所得额=利润总额±纳税调整额〔间接法〕1.一般收入确实认：时间、条件。

2.特别收入确实认：处置资产〔视同销售〕、混合性投资业务、非货币性资产投资、限售股、接收政府和股东划入资产、买一赠一等。

3.不征税收入：财政拨款，符合条件的行政事业性收费、政府性基jin、财政性资金。

4.免税收入：国债利息收入，符合条件的股息、红利等权益性收益，非营利组织的非经营性收入。

（案例1）“小奥的餐馆〞经营状况良好，小奥用赚的钱开了一家“小奥商贸有限责任公司〞，公司用利润的20%进行投资，获得了我国某非上市公司10%的股份。

分配利润是税后进行的，所以权益性投资猎取的股息、红利一般情况下是免税收入。

税法（二）第一章企业所得税第一节纳税义务人、征税对象及税率纳税义务人：除个人独资企业和合伙企业外的其他企业第二节收入提示：企业通过证券交易所交易股票（持股时间超过12个月免）特殊情形：企业接受政府或企业划入资产作为资本金的（政府按政府确定金额、企业划入按公允）；政府划入专项用途的可作为免税收入；无偿划入的确认收入（政府按政府确定金额，企业按公允）第三节扣除项目1.限额扣除注意：教育经费：软件企业职工培训费、核力发电企业操作员培养费全额扣除；补充医疗保险：不超过工资总额的5%；提示：收入包含正常销售收入、视同销售收入2. 不得扣除的项目第四节 亏损弥补弥补期限：5年，高企和科技型10年，先亏先补，连续计算。

筹办费不得算做当期的亏损（可当年一次扣除，也可按长摊费用处理）注意：外亏不得弥补内盈利，外盈可弥补内亏第五节 资产的所得税处理除盘盈的固定资产外均按照历史成本 1.不得计算折旧的扣除固定资产2.折旧年限（税法规定：直线法）4.长期待摊费用5.投资资产的税务处理非货币资产投资：视同销售（可分5年均匀计入相应年度应纳税所得额，同时逐年调整投资成本）；为分摊完提前转让股一次调整到位第六节资产损失税前扣除的所得税处理1.资产损失扣除政策2.重组的所得税处理第七节房地产开发经营业务的所得税处理1.视为完工的情形：已备案、已使用、有产权证明2.收入的税务处理企业代收代缴的款项凡纳入产品价格或开具发票确认收入，未纳入房价且由收款部门开票的不确认收入收入确认的时间和金额委托方式金额的确认：主要看合同怎么签（企业、委托方、买方）2. 成本、费用扣除的税务处理4.土地增值税的税务处理土地增值税在清算的时候应按照每年收入比例分摊到各年度。

每年预缴的土地增值税和实际应分摊的土地增值税就会产生差异，就造成所得税差异（土地增值税计入税金及附加）；多缴纳的企业所得税可以申请退税（以实际缴纳的所得税为限）， 纳税调整后为亏损的可以结转以后年度扣除， 调整后为盈利的缴纳所得税注意：按销售收入分摊的时候均含视同销售，但不包括增值率未超过20%的普通标准住宅（该部分免土地增值税）第八节税收优惠第九节应纳税额的计算计算方法第十节源泉扣缴第十二节征收管理第二章个人所得税第一节征税对象第二节纳税人的确定居民个人和非居民个人的判定标准第三节减免税优惠第四节应纳税额的计算专项附加扣除综合所得应纳税额的计算无住所个人工资薪金个人所得税计算经营所得应纳税额计算（税率告知）其他项目个人所得税的计算特殊情形下个人所得税的计算第五节征收管理自行纳税申报的情形：1.取得综合所得需办理汇算清缴；2.取得应税所得没有扣缴义务人；3.取得应税所得扣缴义务人为扣缴税款；4.取得境外所得；5.因移民境外注销中国国籍；6.非居民个人在中国境内取得两处或两处以上的工资薪金所得。

企业所得税纳税人、征税对象、税率基础知识一、企业所得税纳税人（一）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称为企业）为企业所得税的纳税人。

个人独资企业和合伙企业不适用。

★自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

【文件依据】国发〔2000〕16号★合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

★合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

【文件依据】财税〔2008〕159号（二）纳税人分为居民企业和非居民企业。

居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

◆依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

◆依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。

企业所得税3、对促进环境保护、节约资源、支持安全生产的优惠。

包括对从事符合条件的环境保护、节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予3年免税3年减半征收的优惠；对企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源为主要原材料，符合条件的，减按90％计入收入总额。

4、在促进科技进步、产业升级方面的税收优惠。

包括对居民企业技术转让所得500万元以下免税，500万元以上减半征税；技术开发费加计50％在税前扣除；加速折旧税收优惠，对创业投资企业的税收优惠，国家重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税等。

5、对促进公益事业和关注弱势群体的税收优惠。

包括企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除；企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

6、新企业所得税法公布前批准设立的企业享受税收优惠过渡办法。

自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。

其中：享受企业所得税15％税率的企业，2008年按18％税率执行，2009年按20％税率执行，2010年按22％税率执行，2011年按24％税率执行，2012年按25％税率执行；原执行24％税率的企业，2008年起按25％税率执行。

六、应纳税额的计算1、查账征收企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额应纳税所得额=收入总额—不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损其中：收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

企业所得税核定征收方法分为哪两种？企业所得税分为哪几种(一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：1.在银行开设结算账户;2.独立建立账簿，编制财务会计报表;3.独立计算盈亏。

(二)企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度内****于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。

(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额。

应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目(四)企业所得税的应纳税额 1.收入总额。

(1)生产、经营收入：(2)财产转让收入：(3)利息收入：(4)租赁收入;(5)特许权使用费收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。

2、纳入收入总额的其他几项收入。

(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。

(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。

不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。

(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。

(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。

企业所得税怎么征收企业所得税：企业所得税一般按月(季)预缴，年终汇算清缴。

征收方式有两种，即查账征收和核定征收，两种征收方式的税率都是25%。

1、查帐征收主要指财务制度健全，能准确计算收入、核算成本、费用和利润，能按照规定申报缴纳税款。

企业所得税法◆本章考情分析本章是税法测验中重点税种之一，考生应对本章内容周全操纵。

积年测验各类题型都可能显现，专门是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、家当行动税或税收征管法相接洽，跨章节出题。

2008年我国实施了对内资、外商企业同一的企业所得税法，在2008年税法测验中本章共计15分，估量2009年测验中本章的分值和题量可不能高于上年。

◆本章内容：10节第一节企业所得税基来源差不多理第二节纳税义务人与征税对象★第三节税率★第四节应纳税所得额的运算★★第五节资产的税务处理★第六节应纳税额的运算★★第七节税收优待★第八节源泉扣缴第九节专门纳税调剂第十节征收治理◆本章全然内容框架第一节企业所得税基来源差不多理一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的临盆经营所得和其他所得征收的所得税。

二、企业所得税的计税道理1. 平日以纯所得为征税对象。

2. 平日以经由运算得出的应纳税所得额为计税依照。

3. 纳税人和实际包袱人平日是一致的，能够直截了当调剂纳税人收入。

三、各国对企业所得税征税的一样性做法四、我国企业所得税的轨制演变五、企业所得税的感化第二节纳税义务人与征税对象一、纳税人在中华人平易近共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

企业分为居平易近企业和非居平易近企业。

小我独资企业和合股企业缴纳小我所得税，不是企业所得税的纳税人。

（一）居平易近企业居平易近企业是指依法在中国境内成立，或者按照外国司法成立但实际治理机构在中国境内的企业。

（二）非居平易近企业按照外国司法成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场合的，或者在中国境内未设立机构、场合，但有来源于中国境内所得的企业二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的临盆经营所得、其他所得和清理所得。

纳税义务人与征税对象结合：【例题·多选题】（2008年）依照企业所得税法的规定，判假寓平易近企业的标准有（）A.挂号注册地标准B.所得来源地标准C.经营行动实际产生地标准D.实际治理机构地点地标准【谜底】AD【解析】居平易近企业是指依法在中国境内成立，或者按照外国（地区）司法成立但实际治理机构在中国境内的企业。

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】一、概念：1、增值税：以商品在流转过程中产生增值额为计税依据而征收一种流转税。

2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品单位与个人征收一种流转税。

3、营业税：对提供给税劳务、转让无形资产与销售不动产单位与个人征收一种流转税。

4、企业所得税：对在我国境内企业与其他组织取得生产经营所得与其他所得征收一种税。

5、个人所得税：是对个人〔自然人〕劳务与非劳务所得征收一种税。

二、征税对象〔纳税义务人、税目、税率、计税依据〕：1、增值税：〔占全国60%税收〕项目一般纳税人〔销项税－进项税〕小规模〔销售额×税率〕划分标准从事货物生产或提供给税劳务纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售纳税人年销售额在50万元以上50万元以下从事货物批发或零售纳税人年销售额在80万元以上80万元以下适用税率〔一般纳税人〕或征收率〔小规模纳税人〕17%除适用13%税率货物之外征收率3%〔1〕销项税额＝不含税销售额×适用税率〔2〕不含税销售额＝含税销售额÷〔1＋税率或征收率〕〔3〕进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额〔4〕进口税：应纳税额=组成计税价格×税率①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额2、消费税：〔1〕纳税义务人：在中华人民共与国境内生产、委托加工与进口应税消费品单位与个人〔2〕税目：烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板〔3〕税率：①单一比例税率：除适用单一定额税率与复合税率之外各种应税消费品②单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油③复合税率：卷烟、白酒〔4〕计算方法：①从价定率计征：应纳税额=销售额×税率②从量定额计征：应纳税额=销售数量×税率复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率3、企业所得税：应纳税所得额＝纳税年度收入总额－不征税收入－免税收入－扣除工程－允许弥补以前年度亏损应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免与抵免税额4、个人所得税：〔1〕纳税义务人：在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满1年，并从中国境内与境外取得所得个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年，但从中国境内取得所得个人三、纳税人义务发生时间：1、增值税：销售货物或应税劳务纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据当天；进口货物纳税义务发生时间为报关进口当具体规定：1、直接收款方式：收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方当天。

企业所得税知识点归纳一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

二、征税对象企业所得税的征税对象，是纳税人(包括居民企业和非居民企业)所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。

包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。

三、税率1.居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场全部实际联系的非居民企业，其来源于中国境内、境外的所得，适用税率为25%。

2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。

四、应纳税所得额的计算1.企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

2.应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

(一)收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

包括：销售货物收入，供应劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，承受捐赠收入以及其他收入。

(二)不征税收入1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金。

3.国务院规定的其他不征税收入。

(三)税前扣除工程企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(四)扣除标准1.工资、薪金支出。

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。

未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。

3.社会保险费。

4.借款费用。

5.利息费用。