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chapter1 概述 税务筹划

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税务筹划讲义(第一章)

税务筹划讲义(第一章)

纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案 政府课税 (尤其是所得税)体现为对企业既得利益的 而选用次优的乙投资方案，这种因课税而使纳 分享，而并未承诺承担相应比例的经营损失风险。 税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失 但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充 的可能性，即为投资扭曲风险。 分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将 1．投资扭曲风险 企业必须无条件履行纳税义务，一旦现金不 完全由企业自己承担 (以税后利润弥补亏损)。 足而又无法融通时，不但要接受税务机关的 2．经营损益风险 经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而 可能导致其市场价值措在的有形、无形损失， 3．税款负担风险 这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前 者更大。
在不存在税务代理的情况下，纳税费用一般包括企业办理 税务登记的费用和时间耗费、填写申报表的劳动耗费以及 税务人员稽查带给企业的心理负担等；在有税务代理的情 况下，上述纳税费用则全部表现为企业支付给税务代理机 构的咨询服务费（其中包括纳税筹划成本和税务代理机构 所花费的相应费用）。



隐性成本是纳税人因采用税收筹划方案而放弃的 其他潜在利益。




技能目标：
能够把握税收筹划的基本方法； 能够熟练运用税收筹划的基本技术。
1.1 税收筹划的含义、特征与意义
1.1.1

税收筹划的含义与特征
问题一：税收筹划的基本含义 问题二：税收筹划的特点
1.1.2 1.1.3
避税与节税
税收筹划的意义
问题一：税收筹划的基本含义

国外专家；国内专家
1．合法性


2．符合政府政策导向性
3．合理性
（二）避税（Tax Avoidance）

第一章 税务筹划概述

第一章 税务筹划概述
〔一〕税务违法种类
1．未按规定登记、申报与进展账证管理 的行为
2．违反发票管理的行为
第34页，共40页。
3．偷税行为 4．欠税行为 5．骗取行为 6．抗税行为 7．阻碍税务人员执行公务行为 8．编造虚假计税依据行为
9．未按规定履行扣缴义务
第35页，共40页。
〔二〕税务违法责任
税务违法责任是指税务法律关系中的 违法主体由于其行为违法，按照法律规定 必须承担的消极法律后果。
5．融资〔筹资〕法
6．租赁法
7．低税区避税法
第28页，共40页。
〔五〕避税的开展趋势
1.国内避税与国际避税相互交织、相 互促进，使避税实践、避税理论将 有长足开展。
2.因各种历史和现实的原因而产生的避 税港、低税区，日渐被纳税人认识和 利用，从而使避税具有国际普遍性特 征。
第29页，共40页。
3.由于避税活动越来越普遍，又因各国
第4页，共40页。
二、税务筹划的意义 〔一〕税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的这种一致性关系表达在： 其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶 段的表现，是与经济体制改革开展到一定水平相适 应的。
其二，企业纳税意识强与企业进展的税务 筹划具有共同点。
第5页，共40页。
其三，设立完整、标准的财务会计账 表和正确进展会计处理是企业进展税务筹 划的技术根底，会计账表健全标准，其税 务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提 高税务筹划效率奠定根底；同时，依法建 账也是企业依法纳税的根本要求。
四、税务筹划的目标 1．恰当履行纳税义务
2．纳税本钱最低化
3．税收负担最低化点
一、税务筹划的原那么
〔一〕守法原那么 〔二〕保护性原那么

第一章纳税筹划概述71页PPT

第一章纳税筹划概述71页PPT
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zym
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纳税筹划
• (二)纳税筹划与避税的关系
•
1、避税的概念
• 避税(Tax Avoidance)是指纳税人利用税法漏洞或者 缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排， 以期达到纳税负担最小化的经济行为。
• 比如20世纪60—70年代，美国的公司所得税税负 重，美国的纳税人通过“避税地”进行避税，把利润
税务筹划》一书中说，税务筹划是“纳税人通
过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括
减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
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纳税筹划
•
当代著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》
中分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加
重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法
规中有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以
•
二是纳税筹划是事先进行的计划；
•
三是纳税筹划的直接目的应是纳税人税收负担的最小化。
•
涵盖以上几层意思，可以对“纳税筹划’’下这样一
个定义：
•
“纳税筹划”(又称税务筹划、税收筹划，英文为tax
planning或tax saving)指的是：纳税人通过筹资、投资、
收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策
一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给 予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者 拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；
• 偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数 额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”
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第1章 税收筹划概述

第1章 税收筹划概述

第1章税收筹划概述一、税收筹划的含义税收筹划是指纳税人为实现税后利益最大化(目的），在法律许可的范围内（前提），通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排和选择（手段），对纳税义务作出规划。

二、税收筹划的特征（一）不违法性（二）筹划性（三）目的性（四）普遍性（五）多变性三、税收筹划的相关概念（一）节税1：含义:指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。

节税是符合法律精神、顺应法律意图的。

2：特征:合法性；合理性；符合政府政策导向性（二）避税1：含义:避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。

2：特征（1）不违法性（2）不顺应法律意图性（3）受制约性节税、避税与偷逃税的区别四、税收筹划的意义（一）有助于抑制偷税漏税的行为（二）有助于增加税收总量（三）有助于强化企业法律意识（四）有助于促进税收法制化建设（五）有助于优化产业结构与投资方向（六）有助于提高企业的经营管理和会计管理水平五、税收筹划的风险风险构成图示：七、税收筹划的动因八、税收筹划的目标（一）恰当履行纳税义务（最基本）（二）纳税成本最低化（三）税收负担最低化（四）税后利润最大化九、税收筹划的原则（一）不违法原则（二）全面筹划原则（三）成本效益原则（四）适时调整原则（五）保护性原则十、税收筹划的基本方法1、变更纳税主体2、改变业务流程3、转让定价4、税负转嫁5、充分运用税收优惠政策6、灵活选择会计政策1、减免税技术（1）含义：是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术（2）要点：①尽量争取更多的减免税待遇②尽量使减免税期最长化③必须有税收法律、法规的明确规定2、分割技术（1）含义：使所得在多个纳税人之间，或在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的筹划技术（2）要点：①针对税基进行筹划②分割合理化③分割不违法3、扣除技术（1）含义：增加扣除额而直接节减税额或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术（2）要点：①扣除项目最多化②扣除金额最大化③扣除时间最早化4、税率差异技术（1）含义:利用税率的差异而直接节减税款的税收筹划技术。

税务筹划课件 第一章 税务筹划概述

税务筹划课件 第一章 税务筹划概述

（四）欠税与企业税务筹划
欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收 法律法规规定或税务机关依照税收法律、 法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款 的行为。欠税和偷税的重要区别在于欠 税是无力缴纳，而偷税是有缴纳能力而 不缴纳。
表 1-1 税务筹划与偷税、骗税、抗税、欠税的区别
方式选择
偷税、骗税、抗税、欠税 税务筹划
导入新课：纳税人，你该做何选择？
近年来我国税收收入增收很快。从国家角度而 言，这是好事，意味着经济的快速发展与征管 能力的加强。但从纳税人角度来看，税收的增 加说明在自身纳税能力增强的同时，也意味着 自己在承担更多的税负。
在税负很重的情况下，有的纳税人选择违法偷 税，最终遭到税务机关的严厉惩罚。如果
共和国税收征管法》第六十三条规定： “纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账 簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或 者不列收入，或者经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴 或者少缴应纳税款的，是偷税”。
（二）骗税与企业税务筹划
骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗 取国家出口退税款的行为。
第一章
税务筹划概述
【学习目的】
通过本章学习，要求大家掌握税务筹划 的概念，了解其分类、原则、作用；明 确节税筹划、避税筹划、税负转嫁的区 别；理解税务筹划与偷税、骗税、抗税、 欠税等的区别；全面掌握税务筹划产生 的动因及实施条件
主要内容
导入新课：纳税人，你该做何选择？ 第一节 税务筹划的基本概念 第二节 税务筹划产生的动因及实施条件 第三节 税务筹划的分类、原则、作用 技能训练题
性质 纳税义务发生时间
后果
政府态度 纳税水平
违法、不合理 发生之后
损失大 对微观无利 对宏观无利 严厉打击 低

税务筹划概述(ppt 70页)

税务筹划概述(ppt 70页)
3.国内外学者对税收筹划认识的三个共性：
（1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税 收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又 合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法 许可的范围内”进行描述；
（2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税 收”，或者“获得最大的税后利益”；
纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但
因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远
远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否
存在纳税风险？
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：
案例解析：按有关规定，采取核定征收方式 的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大 于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则 属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实 将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。
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税务筹划与企业关系
企业目标：盈利
税后利润最大化
企业 成本
非税成本 税收成本
财务管理 税收筹划
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第三节 税务筹划的原则和风险
税务筹划可以采用不同的手段和方法，但税务筹划应该 遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政 策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：
（1）纳税筹划的主体是纳税人;
（2）纳税筹划的前提是不违反税法;
（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划有狭义与广义之分。 狭义的税务筹划仅指节税； 广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，

纳税筹划第一章税务筹划概述

纳税筹划第一章税务筹划概述
• 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
租金
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
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纳税筹划第一章税务筹划概述

第一章 税务筹划概述

第一章 税务筹划概述

相关学习网站
（国家税务总局网站，可获取免费公报和税法快递） 国家税务总局网站，可获取免费公报和税法快递） / （财政部网站，可获取最新财政法规） 财政部网站，可获取最新财政法规） （海关总署网站，可获取有关海关征税和估价办法等 海关总署网站， 资料） 资料） （中国税务报网站，可获得最新的中国税收信息， 中国税务报网站，可获得最新的中国税收信息， 设有税务筹划专刊） 设有税务筹划专刊） （《中国税官》网，可下载中国税收法律法规程序，离线 中国税官》 可下载中国税收法律法规程序， 浏览和查找） 浏览和查找） / （中华会计网校，可查询税收、会计及大量相关法律 中华会计网校，可查询税收、 法规） 法规） http://www.ibfd.nl （国际财政文献局网站，提供国际税收最新研究成果） 国际财政文献局网站，提供国际税收最新研究成果） （OECD网站，提供 网站， 关注的国际税收问题文件及新闻） 网站 提供OECD关注的国际税收问题文件及新闻） 关注的国际税收问题文件及新闻 （国际税收筹划协会网址，提供国际税收信息） 国际税收筹划协会网址，提供国际税收信息） /taxhavens/ （提供详细的避税港资料） 提供详细的避税港资料） （PricewaterhouseCoopers 网站，提供最新各国所得税 网站， 发展动态、最新版本转让定价著作以及其他税收信息） 发展动态、最新版本转让定价著作以及其他税收信息） （提供转让定价法规、文章、判例等文献） 提供转让定价法规、文章、判例等文献）
一、税收政策及执法水平的限定 纳税人如果不全面掌握现行税法，了解税务机关的工作特 点，很难找到税务筹划空间。 二、税务筹划目标与企业目标冲突的限定 站在财务决策总体的高度，税务筹划只是财务决策的一个 组成部分，因此不能只考虑纳税成本的降低，而忽略因该决 策的实施所引发的其它非税因素的变化，进而对企业整体利 益产生的影响。 三、税务筹划条件的限定 这里面包括专业技术人员素质的限定、时机的限定等等。

第一章税务筹划概述

第一章税务筹划概述
案例 p.28
避税行为分为顺法意识避税（优惠）和逆法意识避税
（漏洞）两种类型。
（三） 避税的分类 p.16
1、按避税涉及的税境分类
国内避税 国际避税
2、按避税针对的税收法规制度分类 p.16 （1）利用选择性条款避税 如：纳税期限、折旧等。 （2）利用伸缩性条款避税 如：对幅度的规定。 （3）利用不明确条款避税 如： （4）利用矛盾性条款避税 （四）避税的基本方法p.17
一、节税 （一）节税的含义：节税是在税法规定的范围内，当存在 着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低 为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选 择行为。 （二）节税的特点 p.14
1、合法性 2、符合政府政策导向 3、普遍性 4、多样性 （三）节税方法 包括：利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税； 在组建、经营、投资与筹资中的选择；选择不同的会计政策、 会计方法以求节税。
不会减少国家的税收总收入；税负转嫁一般仅适用于流转 税，而不适用其他税。
（三）税负转嫁方法 p.20 1、前转(向前,既购买者) 2、后转(向后,即供应商) 3、消转(自行消化) 4、税收资本化，即生产要素购买者将所购生产要素未来应 纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产 要素的出售者的一种形式。
1、税境移动法（属地与属人原则的利用） 2、价格转让法 3、利用国际税收协定 4、成本（费用）调整法 5、融资（筹资）法（融资费用） 6、租赁法（租赁费用） 7、低税区避税法 （五）避税的发展趋势 p. 18
三、税负转嫁（主要针对流转税） （一）税负转嫁概念 p.19 1、税负转嫁 一次转嫁与辗转转嫁 完全专家与部分转 嫁 2、税负归宿 （二）税负转嫁的特点
第三节 税务筹划的原则与特点

第1章税收筹划概述

第1章税收筹划概述

第1章税收筹划概述第一篇：第1章税收筹划概述第一章税收筹划概述【教学目标】1.掌握纳税筹划的含义、特点；2.熟悉纳税筹划的基本原则；3.掌握纳税筹划包含的内容；4.准确区分纳税筹划、避税和节税；5.能熟练区分和运用纳税筹划的八大技术；6.能基本熟练把握纳税筹划的需求者。

【关键术语】税收筹划避税筹划节税筹划转嫁筹划涉税风险免税技术减税技术税率差异技术分离技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术第一节税收筹划的含义和特点一、税收筹划含义1.税收筹划的概念税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。

这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。

纳税筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而纳税筹划就是其服务的主要内容。

2.税收筹划概念的认识税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning 一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。

税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。

综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：（1）荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》一书认为：税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。

（2）印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为：税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。

第一章 税务筹划概述

第一章 税务筹划概述
第一章
纳税筹划的基本理论
第一节 纳税筹划的概念、意义与风险 第二节 纳税筹划的动因和目标
第三节 纳税筹划的原则和特点
第四节 纳税筹划的手段与方法
1
• 本章要点：主要介绍纳税筹划的基本理 论与原理。通过对本章的学习，应该对 纳税筹划的定义及其特点，纳税筹划的 目标、意义以及纳税筹划空间等问题有 一个全面的了解，把握纳税筹划与偷税 的区别，树立正确的纳税筹划理念与思 维。
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款 的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出 口退（免）税或减免税款的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
案例
• 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企 业如何进行决策才能不缴税？
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
二、纳税筹划与偷税、欠税、逃税
是否合法
违 法
不 违 法
合 法
节税
避税 税负转嫁

偷、逃、抗、欠、骗税等
• 3、投资扭曲风险。现代税制优化理论之一是税收应保持 “中性”(tax neutrality)。然而，一旦政府对企业的某 种投资行为课税，就有可能使该企业放弃先前不存在税收 时他认为“最佳”的项目，而改投向其他的“次优”项目， 承受一定的利益损失，西方经济学家将这种状况称为税收 的“超额负担”。
19%
24% 有 没有 不清楚 57%
二、税务筹划的主观动因

第一章 税收筹划概述PPT课件

第一章 税收筹划概述PPT课件
相关法律：企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主 要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得 税。
相关法律：《财政部 国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财 税字[1994] 第001号 ）
(三)企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料 进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。是 指：
二、骗税、抗税、偷税、避税、节税
（一）税收筹划与骗税 1、骗税的法律界定与法律责任 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）
税或减免税款的行为 特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性 表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口
退税 处罚： 法律责任
行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任
**市**区国税局局长的解释：
工业企业的“三废”综合利用要享受到所得税的 优惠，必须符合以下几个条件：
企业利用本企业生产过程中产生的“三废”，必 须是《资源综合利用目录》内的资源，并且是将 其作为主要原料进行的生产；
企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计 规定以外的产品；利用“三废”生产的产品须有 所得。“目前，该集团在实际生产过程中，自身 回收利用‘三废’生产的是本企业设计规定内的 产品，无法单独产生所得，故无法享受政策的优 惠。
第一节 税收筹划的概念和特点
二、税收筹划的特点 （一）合法性
即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政 策指导筹划活动。
第一节 税收筹划的概念和特点
二、税收筹划的特点 （二）超前性
是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税 收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。
魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一 位最好呢？” 扁鹊答说：“长兄最好，中兄次之，我最差。” 文王再问：“那么为什么你最出名呢？ 扁鹊答说：“我长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不 知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家的 人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之时。一般人以为他只 能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。而我扁鹊治病，是 治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血、在 皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全 国。”

第一章税务筹划的概述 上海财经大学出版社

第一章税务筹划的概述 上海财经大学出版社

第二种观点是狭义的税务筹划，其认为 税务筹划仅指节税。这是全国注册税 务师统考教材《税务代理》上所采用 的观点，也是被税务机关所接受的观 点。 第三种观点是广义的税务筹划，其认为 税务筹划是节税、避税、税负转嫁的 综合体。持这种观点的人最多，因为 它赋予税务筹划更大的空间。
3.税务筹划是纳税人应有的一项权利 原因在于： 一是发的规定性，它对权利拥有者来说 是客观存在的； 二是权利拥有者具有主观能动性。 前者以法律界定为标准，具有强制性、 固定性； 后者则表明虽然法律对权利的规定是实 施权利的前提，但还需要纳税人在守 法的前提下，主动地实现其需要。
税务师事务所是专职从事税务代理的工作机构。 我国法律规定税务师事务所可以是由注册税务师合作设立的 组织，或者是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限 责任的税务师事务所。
（2）会计师事务所
会计师事务所是以会计、审计为主要业务的社会中介机构。 我国注册会计师条例规定其形式可以是合伙形式，也可以是 有限责任公司形式。
ห้องสมุดไป่ตู้
（3）分类 国内税务筹划顾问：是以国内企业的国内经 营为其税务筹划业务范围的专业人员。 国际税务筹划顾问：是以跨国业务或跨国个 人收入为其业务范围的税务筹划专业人员。
2.注册会计师 3.税务律师
主要业务是税务诉讼以及与税务诉讼或税法 有关的咨询
4.企业内部专业人员
企业与税务筹划有关的部门主要有： 1.税务部门 2.财务部门 3.法律部门 （1）税务师事务所
第一节 税务筹划概念
一、税务筹划概念 税务筹划（Tax Planning）亦称税收筹划、 纳税筹划、税收策划 1.税务筹划定义 2.税务筹划的狭义和广义之分 理论界对税务筹划有以下三种看法： 第一种认为税务筹划是无任何限定条件的， 即税务筹划包括偷税筹划、逃税筹划、欠 税筹划等一切能使纳税人实现税收负担最 低化的行为或措施。

第1章 税收筹划概述

第1章 税收筹划概述

（五）按税收筹划者是纳税人部人员还是外部 人员分类——内部税收筹划与外部税收筹划
1、内部税收筹划 内部税收筹划是指由企业内部专家制定可以尽量 少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。 比如，由企业内部税务专家进行本企业的税收筹划。 2、外部税收筹划 外部税收筹划是指由企业外部专家制定可以尽量 少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。 比如，聘请企业外部税务专家、注册税务师等进行企 业的税收筹划。
1、一般税收筹划 一般税收筹划是指在一般情况下制定可以尽量少缴纳 税收的纳税投资、经营或其他活动的纳税方案。 2、特别税收筹划
特别税收筹划是指仅针对特别税务事件制定可以尽量 少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。 特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人 财产损赠、个人财产遗赠等。这一类税收筹划有一些并不 具有事先性，有些甚至至是事后筹划。比如，英国遗产税 的税收筹划有些不是由纳税人---死者生前进行的，而是 在死者去世以后才由遗产受益人要求进行，并追溯退税的。
逃 税
继续生产 不“严重污染环境” 的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
二、税收筹划的特点
（一）不违法性 （二） 超前性 （三）目的性（归避性） “税收最小化”观 “净利润最大化”观 “企业价值最大化”观 ——在筹划时，我们应该从现金流量净现值的角度出发选择筹资 方案。 （四）协作性（全局性） --情商（沟通能力） 财务应有三种沟通能力： （五）全面性（整体性） （六）成本性（经济性）--付出、放弃
三、
税收筹划的分类
（一）按税收筹划服务对象分——法人与非法人 （二） 按税收筹划的区域分类——国内与国际 （三） 按税收筹划的对象分类——一般与特别 （四） 按税收筹划的期限分类——短期与长期
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（四）税收筹划的内涵
税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法 律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前 安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府 的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与 避税。
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避税收
负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。
偷税与税收筹划的区别表现在：
偷税
税收筹划
非法性 欺诈性
合法或者至少非违法 事前筹划性
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（二）税收筹划与避税的关系
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一、税收筹划的定义与基本内涵
（二）税收筹划的基本特征
前提
遵守或者说至少不违反现行税收法律规范
目的
交纳最低的税收或者获得最大的税收利益
事前筹划 性
通过对公司经营活动或个人事务的事 先规划和安排，达到减轻税负的目的 。
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二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（一）税收筹划与偷税的区别
纳税人应合理安排有关活动，创造符合税法关 于增加费用列支的条件，以尽量减少应纳税所 得额。
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二、税基减税技术的具体操作
（一）销售额、营业额减税技术的具体操作
销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除条款。
主要集中于价外费 用。代垫运费在什么 情况下不纳入销售 额？
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
【案例3-2】甲生产企业2008年利润总额300万元，职工总数 100人，月平均安置残疾人30人，残疾人平均月工资2000元。不 考虑其他因素，企业的税负情况如何？
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二、税基减税技术的具体操作
3.案例解析
企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元） 可退还增值税为：30×35000=105（万元） 实际应纳税所得额为：300-72＋105=333（万元） 应交企业所得税为：333×25%=83.25（万元）
（五）税收筹划的形式 1、节税筹划 2、避税筹划 3、税负转嫁筹划
为了达到纳税人减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将 税务转嫁给其他纳税人的经济行为。
4、涉税零风险筹划
通过账目清楚、纳税申报准确，缴纳税款及时足额，使其不会 出现任何关于税收方面的处罚。
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第二节 税收筹划的成本与收益
没有考虑货币时间价值
没有考虑税务筹划的相关风险
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第三节 税务筹划的目标
（二）实现税后利润最大化
解决了税负最小化的第一个缺陷，即考虑了相关收入和成本 的影响 仍然存在以下缺陷：
没有考虑货币时间价值
没有考虑税务筹划的相关风险
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第三节 税务筹划的目标
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二、税基减税技术的具体操作
（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和增加费用扣除 政策实现。
1.坏账损失采用备 抵法核算 2.企业安置残疾人 支付的工资加计 扣除 3.“三新”研发费用 的加计扣除
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二、税基减税技术的具体操作
避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，
以减少其应承担的纳税数额。
联系
1.两者具有相同的特征， 即合法性、事前筹划性和 相同的目的性； 2.避税是税收筹划的一个 子集，是其中不符合立法 精神的行为；
避 税 与 税 收 筹 划 的 联 系 与 区 别
区别
避税由于不符合政府 的立法意图，因而具 有相当大的风险，避 税不是税收筹划的首 选。
行政处罚额的降低
税负的减少额是主要部分
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二、税务筹划的收益
（三）新增的货币时间价值
税务筹划可以延迟企业的纳税义务 延期缴纳的税金能够产生货币的时间价值
（四）涉税零风险的收益
树立较好的形象
在税务检查和税收优惠政策运用上的宽松待遇
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二、税务筹划的收益
（五）协同效应产生的收益
第三节 税收筹划的目标和方法
本章重点难点
重点：税收筹划的定义、成本效益和方法
难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别 税务筹划的方法
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第一节 税收筹划的基本含义
本节内容提要
一、税收筹 划的定义与 基本内涵
二、税收筹 划与偷税、 避税、节税 的区别
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一、税收筹划的定义与基本内涵
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一、税收筹划的定义与基本内涵
（一）税收筹划的定义与基本内涵
由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律 规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可 能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。 方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划 ，……是指 制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少 纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。 朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生 产经营和财务活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来 达到所得的最大化”。
税收筹划
本书结构
税收筹划的基本理论（第一章）
上篇：税收 筹划理论
税收筹划的风险和防范（第二章）
下篇：税收 筹划实务
不同税种的税收筹划（第三-八章）
不同环节的税收筹划（第九-十三章）
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第一章 税收筹划的基本理论
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本章结构
本章结构
第一节 税收筹划的基本含义
第二节 税收筹划的成本与收益
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本章结构
本节内容
一、税基减税技术
二、税率减税技术 三、应纳税额减税技术 四、推迟纳税义务发生时间减税技术
本节重点难点
重点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作 难点：各种税收筹划技术的实现方式和具体操作
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一、税基减税技术
本节内容提要
一、税基减 税技术的实 现
二、税基减 税技术的具 体操作
坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除
1.政策依据
根据《企业所得税税前扣除办法》第四十五条，纳税人发生的坏账 损失原则上应按实际发生额据实扣除；经报税务机关批准，也可提取 坏账准备金。前一种方法即所谓的直接冲销法，后一种方法即所谓备 抵法。
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二、税基减税技术的具体操作
2.筹划思路
两种方法的根本区别是坏账损失计入期间费用的时间不同。在 当期没有实际发生坏帐损失的情况下，采用备抵法可增加当期扣 除费用，降低应纳税所得额。
（一）税收筹划的定义与基本内涵
荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税 收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的 税收。 印度税务专家N· 雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税 J· 收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括 减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国南加州大学的W· 梅格斯博士在与R· 梅格斯合著的《会计学》中 B· F· 写道， “人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收 筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为 做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。
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第三节 税务筹划的目标
（五）实现企业价值最大化
这种观点产生于税务筹划属于财务管理的范畴 以企业价值最大化为目标可以避免前述目标的缺陷 在实际应用中存在如下问题：
净现值和折现率如何确定
如何调整税务筹划的风险
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第三节 税务筹划的目标
（六）各种目标之间的关系
税务筹划能够提高企业的管理水平和核算水平，会给企业带 来收益。
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三、税务筹划成本和收益分析法
企业在制订和选择税务筹划方案时，要比较方案所代理的收 益和成本 本质就是“成本效益分析”
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第三节 税务筹划的目标
（一）实现税负最小化
税负最低是税务筹划产生的最初原因 存在以下缺陷： 没有考虑筹划方案对相关收入和成本的影响
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一、税基减税技术与实现
税基减税技术:指通过各种税收政策合理合法地运用，使税基由宽变窄
，从而减少应纳税款的技术。
利用免税 政策
通过生产活动、投资活动等合理安排，使应税收入变成免 税收入从而缩小应税范围。
利用排除 条款
纳税人应精通税法中的排除条款，避免使非税收入成 为应税收入。
增加费用 扣除
（二）新增的纳税成本
纳税过程中发生的直接和间接费用 纳税成本包括：新增税负、新增办税费用、新增税收滞纳金 和罚款以及与税务机关协调沟通费用
（三）机会成本
机会成本属于隐性成本 在税务筹划方案选择时需要考虑
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