中级财务会计-第八章-资产减值

第八章教学安排的说明章节题目：资产减值学时分配：本章教学目的与要求：通过学习，学生应了解资产减值的含义与认定，掌握资产可收回金额的含义与确定方法、资产减值的会计处理核算。

其它：课堂教学方案课题名称：资产减值概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握资产减值的含义与认定。

教学重点、难点：资产减值的含义与认定是本节的重点，判断减值的迹象是本节的难点。

教学内容及组织安排：8.1资产减値概述一、资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。

这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

二、资产减值的认定本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。

（固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产）不适用存货、金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产等。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

对以摊余成本计量的金融资产（应收款项、持有至到期投资）确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

可供出售金融资产发生减值（价值将持续下跌）时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（公允价值变动计入资本公积）。

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

三、资产减值与计量属性对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。

资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。

课堂练习或讨论、布置作业：课堂教学方案课题名称：资产可收回金额的计量授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握公允价值的确定方法、预计未来现金流量的确定方法、掌握资产可收回金额的含义与确定方法。

教学重点、难点：资产可收回金额的含义与确定方法是本节的重点和难点。

教学内容及组织安排：课堂练习或讨论、布置作业：8.2资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的含义资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

资产的公允价值减去处置费用后的净额一般视为资产的可收回金额。

二、资产可收回金额的估计方法企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

（一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产公允价值的确定方法（1）以公平交易销售协议价作为公允价值（2）以市场价格作为公允价值（通常应当根据资产的买方出价确定）（3）以可获取的最佳信息为基础，估计公允价值（可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果）（二）资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

1.确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量使用寿命折现率其中资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则使用寿命预计方法相同。

2.预计未来现金流量的基础：合理、有依据应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。

企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

3. 预计未来现金流量应当包括的内容（1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入出于数据可靠性和便于操作等方面考虑，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

（2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出如在建工程、开发中的无形资产，预计时应当包括为使其达到可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。

（3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量3. 预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1) 以资产的当前状况为基础（不包括改良的影响金额），不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

（2）不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑折现率要求是以税前基础计算确定的，因此要求现金流量的预计也必须建立在税前基础之上。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。

（4）内部转移价格应当予以调整（采用最佳市场价格估计数预计）4. 预计资产未来现金流量的方法（1)传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测（2)期望现金流量法：每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

5. 折现率折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率（企业加权平均资金成本、增量借款利率等）估计折现率课堂练习或讨论、布置作业：课堂教学方案课题名称：资产减值的会计处理授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握资产减值的会计处理。

教学重点、难点：单项资产减值的会计处理是本节的重点，资产组、商誉减值的会计处理是本节的难点。

教学内容及组织安排：8.3资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础——单项资产或资产组有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

（一）认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入。

企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位、且属于可认定的最小资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。

（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。

比如，某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。

再如，某家具制造商有A车间和B车间，A车间专门生产家具部件（该家具部件不存在活跃市场），生产完后由B车间负责组装，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。

资产组认定后不得随意变更。

二、资产减值的会计处理可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（一方面通常属于永久性减值，另一方面避免操纵利润）。

以前期间提取的减值准备，在资产处置、出售、对外投资、非货币性交易换出、抵偿债务等时，才可以转出。

企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算。

（一）单项资产减值的会计处理1.固定资产发生减值借：资产减值损失—计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备2.无形资产发生减值借：资产减值损失-计提无形资产减值损失贷：无形资产减值准备3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失贷：长期股权投资减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

（二）资产组减值的会计处理1.资产组账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。