CPA《会计》学习笔记-第八章资产减值03

注册会计师《会计》知识点总结：资产减值概述1.引言资产减值是会计中一个重要的概念，它指的是企业在编制财务报表时，根据实际情况对其资产价值进行评估和调整的过程。

本文将对资产减值的概念、原因以及减值方法进行总结和介绍，帮助注册会计师更好地掌握相关知识点。

2.资产减值的概念资产减值是指企业所拥有的资产在一定时期内价值下降的现象，包括固定资产、存货、应收账款等。

当资产的实际价值低于其账面价值时，就需要进行资产减值的处理。

3.资产减值的原因资产减值的原因主要有以下几点：3.1经济原因经济波动、市场需求下降等因素会导致企业所拥有的资产价值下降，进而需要进行减值处理。

3.2技术发展技术的进步可能会导致某些资产变得过时，无法满足企业当前的运营需求，从而降低其价值。

3.3自然灾害自然灾害如地震、洪水等不可抗力因素可能会对企业的资产造成损害，导致资产价值减少。

4.资产减值的处理方法对于出现资产减值的情况，企业可以采取以下处理方法：4.1准备金法准备金法是最常用的资产减值处理方法之一，它通过设立资产减值准备进行处理。

企业根据资产的风险及负债的性质和期限，计提相应的减值准备。

4.2减值损失法减值损失法是指将资产减值直接计入损益的处理方法。

当企业确定某项资产发生减值时，直接将相应的减值金额计入当期的损益，从而降低资产账面价值。

4.3重估资产法重估资产法是指对某些实物资产进行重新评估，将新的价值计入账面价值的处理方法。

企业可以委托专业机构对资产进行重新评估，调整其价值。

5.结论资产减值是企业在编制财务报表时需要关注的重要内容，准确处理资产减值事项对于保证财务报表的真实、准确性至关重要。

本文对资产减值的概念、原因和处理方法进行了总结和介绍，希望可以帮助注册会计师更好地掌握相关知识点，提升工作能力。

第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的范围1.1资产减值的范围1）长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2）成本模式后续计量的投资性房地产；3）固定资产；4）生产性生物资产；5）无形资产（包括资本化的开发支出）；6）油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；7）商誉。

1.2其他资产减值的适用的准则1）存货减值适用于存货准则；2）应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用金融工具准则，根据账面价值与公允价值确定减值金额。

3）上述五项除长期股权投资不得冲回，其他均可冲回。

可供出售金融资产反冲时贷记“资本公积”。

4）成本模式计量的投资性房地产、商誉、固定资产适用资产减值准则，根据账面价值与可回收金额确定5）交易性金融资产不需计提减值准备，期末确认公允价值变动损益。

二、资产减值的迹象与测试2.1资产减值迹象的判断1）来自于企业外部信息的迹象①资产市价当期大幅下跌，跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。

②企业所处经济、技术或法律等环境及资产所处市场在当期或近期发生重大变化，对企业产生不利影响。

③市场利率或投资报酬率当期已提高，影响资产预计未来现金流量现值折现率，资产可收回金额大幅降低。

④企业所有者权益账面价值远高于其市值。

2）来自于企业内部信息的迹象①资产已陈旧过时或实体已损坏。

②资产已/将被闲置、终止使用或计划提前处置。

③资产经济绩效已/将低于预期，如资产所创造的净现金流量或营业利润远低于预计。

2.2资产减值迹象的测试1）因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试。

2）对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值具有不确定性需要定期进行减值测试。

在估计资产可收回金额时应遵循重要性原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1）以前报告期间结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后没有消除这一差异的交易或事项。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产组的认定及其减值处理考点五：资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

认定资产组应当考虑的因素：1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。

2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。

【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。

【归纳】（1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。

第八章资产减值本章考情分析本章阐述存货减值、金融资产减值及资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。

分数6分左右，属于比较重要章节。

2018年教材变化（1）将存货减值移至第三章；（2）将金融资产减值移至第十四章；（3）重新表述资产减值相关概念及范围。

本章内容结构资产减值第一节资产减值概念第二节资产可收回金额的计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第三节资产减值损失的确认与计量第一节资产减值概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

如果资产带来的经济利益低于其账面价值，应对资产计提减值准备。

本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、公允价值模式投资性房地产、递延所得税资产融资租赁中出租人未担保余值以及金融资产等。

一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本节涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下七项资产。

二、本节涉及7项非流动资产的减值1.长期股权投资；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.无形资产；5.商誉；6.生产性生物资产；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

注意：①一经计提不得转回；②不包括金融资产和流动资产三、减值测试的时间（一）一般资产在资产负债表日，且存在减值迹象；（二）①商誉、使用寿命不确定的②无形资产和③尚未达到可使用状态的无形资产：无论是否存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试。

（三）成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利时，考虑投资是否减值。

（被投资方发股利，会导致其所有者权益下降，所以需要考虑是否发生减值）【多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。

（2014年考题）A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产【答案】BCD【解析】选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

第八章资产减值
本章近三年考试平均分值3分左右，分数较低，多以客观题形式进行考察。

属于不重要章节。

客观题主要考察资产可收回金额的确定、单项资产减值的核算、资产组减值的核算、商誉减值的核算等。

主要考点包括：①商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定用途的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；②资产组的概念及其确定；③资产组减值的会计处理；④总部资产减值测试的步骤；⑤商誉减值的会计处理等。

要注意的是本章内容可以结合固定资产、无形资产、长期股权投资章节结合出题。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

2007 年 0 分 2008 年 10 分 10 分机器 A 机器 B 机器 C 整个生产线（资 产组）账面价值 200 000 300 000 500 0001 000 000第八章 主讲：郑庆华本章考情分析 本章知识清单 本章考点分析本章考情分析资产减值 本章在考试中处于重要的地位，除客观题外，经常出主观题。

2007年-2011年每年平均5分 左右，具体情况如下：近五年本章试题统计表（2）“资产减值”准则规范的减值范围①本章涉及的资产减值对象是按照要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

②本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值以及金融资产等。

提醒：“资产减值”准则主要规范长期资产的减值，不是规范所有资产的减值。

2．资产减值的迹象（1）在资产负债表日，如果资产出现了减值的迹象，应进行减值测试，即资产出现减值迹象，是进行减值测试的必要前提，但有三个例外：因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出），无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

（2）资产可能发生减值的迹象可从企业外部和企业内部进行分析，主要包括以下方面：①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产减值损失的确认与计量一、一般原则1.当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。

财务报表中反映资产净值。

2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3.本章涉及的七类非流动资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。

从国际会计理论来看，这个原则是不讲道理的。

通过准则硬性规定，在资产价值回升时不允许已计提的资产减值准备转回，这是一个非市场理念，体现了中国的特色。

该原则与我国资本市场的特点相适应，主要是监管上市公司的需要，避免其利用减值准备的转回来调节利润的现象。

二、会计处理借方是一个利润表账户，即计提资产减值准备时，会影响当期损益（减少了利润）；贷方是固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等相应的资产减值准备科目。

具体分录为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备××××减值准备资产组的认定及减值处理一、资产组的认定1.定义：资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

其实质是最小的独立的现金产出单元。

强调：（1）最小的；（2）能够单独产生现金流量。

最小的概念是什么？我们对资产计提减值准备时，总的思路是单项计提，特别是本章涉及的长期资产，计提减值准备最科学的方式，就是单项计提。

当然，还有分类计提和总额计提，这两种方式虽然可以简化会计核算，但是核算的结果是不准确的。

单项计提的情况下，需要在资产公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中选一个较高者作为资产可收回金额。

比如，甲设备公允价值减去处置费用后的净额无法获得，同时该设备不能独立的产生现金流量，那么未来现金流量现值无法计算，但是甲设备、乙设备和丙设备可能组成了一条生产线，该生产线可以生产出A产品。

资产减值知识点笔记总结一、资产减值的概念资产减值指的是公司资产价值低于其账面价值时所进行的一种会计调整。

资产减值在会计上是一种责任意识的表现，它可以为企业经营提供真实准确的财务信息，同时也可以帮助企业合理安排资金，保护股东的利益。

资产减值主要应用于固定资产、无形资产、长期股权投资等长期持有和使用的资产。

二、资产减值的原因资产减值的主要原因包括市场变化、经济形势、科技进步、政策调整等因素，还有公司内部管理不善、未能及时调整产品结构、市场营销策略不当等。

这些因素都可能导致公司的资产价值下降，从而需要进行资产减值。

三、资产减值的计量方法资产减值主要采用减值测试法、减值恢复法、减值准备法等方法进行计量。

其中，减值测试法通过对资产进行测试，确定其实际可得收益是否高于其账面价值，如果低于账面价值则需要进行资产减值计提；减值恢复法主要是对已计提的减值准备进行恢复；减值准备法是依据风险和预期收益的变化情况，根据专家经验和历史数据等进行估计。

四、资产减值的会计处理资产减值的会计处理主要是根据减值测试的结果确定资产的减值损失，并计提相应的减值准备。

减值准备是一种负债，计提后要在资产负债表上列示，并在损益表上进行相应的调整。

资产减值损失会直接计入当期损益，并影响公司的净利润。

五、资产减值的会计凭证资产减值的会计凭证主要包括以下两种情况：（1）对于计提减值准备来说，会计凭证应该是：借：资产减值准备，贷：资产。

（2）对于资产减值损失来说，会计凭证应该是：借：资产减值损失，贷：资产。

六、资产减值的会计政策企业应当制定资产减值的会计政策，明确资产减值的计量方法、会计处理、减值准备的计提标准等，并及时进行披露。

这样有助于提高财务信息的真实性和可靠性，保护股东的权益，提高企业的竞争力。

七、资产减值的影响资产减值的会计处理会影响企业的财务报表，从而影响投资者、债权人和其他利益相关者对企业的判断。

资产减值会降低资产负债表上的资产价值，增加负债，导致企业的净资产减少，并进一步影响企业的信用等级和融资成本。

第八章资产减值〔五〕第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了时进行减值测试.由于商誉难以独立产生现金流,所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试.相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合,但不应当大于企业所确定的报告分部.企业进行资产减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的,应当将其分摊至相关的资产组组合.对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合,不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象,每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试.[提示]在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况：〔1〕非同一控制下吸收合并产生的商誉,在个别财务报表中列示,减值的核算在账簿中登记；〔2〕非同一控制下控股合并产生的商誉,在合并财务报表中列示,产生于合并抵销分录中,减值的核算在合并财务报表中体现.二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时,应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失,然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值〔包括所分摊的商誉的账面价值部分〕和可收回金额,如果可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值损失.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值.相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致.商誉减值的会计处理如下：〔1〕吸收合并借：资产减值损失贷：商誉减值准备〔2〕控股合并借：资产减值损失贷：商誉—商誉减值准备[提示]存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：①根据《企业会计准那么第20号—企业合并》的规定,在合并财务报表中反映的商誉,不包括子公司归属于少数股东权益的商誉.但对相关的资产组〔或者资产组组合,下同〕进行减值测试时,应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内,调整资产组的账面价值〔包含完全商誉〕,然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额〔可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分〕进行比较,以确定资产组〔包括商誉〕是否发生了减值；②上述资产组如已发生减值的,应当按照资产减值准那么规定进行处理,但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分,应当将该减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊,以确认归属于母公司的商誉减值损失,并在合并财务报表中进行体现.[教材例8-13]甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权.在收购日,乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元,没有负债和或有负债.因此,甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元〔1 600-1 500×80%〕、乙企业可辨认净资产l 500万元和少数股东权益300万元〔1 500×20%〕.假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组.由于该资产组包括商誉,因此,它至少应当于每年年度终了进行减值测试.在20×7年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元,可辨认净资产的账面价值为1 350万元.由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中,包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分.因此,出于减值测试的目的,在与资产组的可收回金额进行比较之前,必须对资产组的账面价值进行调整,使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[〔1 600/80%-1 500〕×20%] .然后,再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额,确定是否发生了减值损失.其测试过程如表8-7所示.以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值,然后,再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产.在本例中,850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失,其中,由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分,因此,甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失,即500万元商誉减值损失的80%,即400万元.剩余的350〔850-500〕万元减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值,作为乙企业可辨认资产的减值损失.减值损失的分摊过程如表8-8所示.[例题•单选题]甲企业在2015年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权,并能够控制乙企业的财务和经营决策.此前甲企业和乙企业无关联方关系.在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元,没有负债和或有负债.假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组,而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试.2015年年末,甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元.那么甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为〔〕万元.[答案]D[解析]合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1 600-1 500×80%=400〔万元〕,2015年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1 350+400÷80%=1 850〔万元〕,该资产组的可收回金额为1 550万元,该资产组应确认减值损失=1 850-1 550=300〔万元〕,因完全商誉的价值为500万元,所以减值损失只冲减商誉300万元,但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉,未反映归属于少数股东权益的商誉,因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80%=240〔万元〕,2015年年末合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160〔万元〕.本章小结1.重点掌握资产减值的X围；2.重点掌握资产组,含总部资产的减值测试和处理；3.重点掌握含商誉资产组的减值测试和处理.。