第八章 资产减值-资产组可收回金额和账面价值的确定

中级会计实务第八章资产减值知识点一、资产减值的概念及其范围资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产:1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产;4.生产性生物资产；5.无形资产；6商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

【特别提示】存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值，分别适用于存货、投资性房地产、建造合同、所得税、租赁、石油天然气开采、金融工具确认和计量等会计准则。

知识点二.资产减值的测试【特别提示】每年年度终了必须进行减值测试的3种情形：①因企业合并形成的商誉；②使用寿命不确定的无形资产；③对于尚未达到可使用状态的无形资产。

知识点=、资产可收回金额的计量（二者孰高）1假设出售：公允价值减去处置费用后的净额2假设继续持有:资产预计未来现金流量的现值其中：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

知识点四.公允价值减处置费用的净额的确定公允价值的确定：协议价、市场价、成交价（顺序确定）知识点五、资产预计未来现金流量现值的估计1预测：5年或更长2.折现率：税前利率，首选：市场利率，其次，替代利率（加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定）3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

企业资产在使用过程中有时会因修理、改良、重组等原因而发生变化,因此,在预计资产未来现金流量时,企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

计提资产减值应该确定资产的账面价值和资产的可收回金额，关键是确定资产的可收回金额。

资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

1.可收回金额的计量要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。

(1)资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别是否存在资产销售协议和活跃市场处理：①对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

【例2】甲公司的某项固定资产资产在公平交易中的销售协议价格为300万元，可直接归属于该资产的处置费用(包括有关的法律费用、相关税费、搬运费等直接费用)为20万元。

则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=300—20=280(万元)。

②对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

【例3】甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为500万元，估计的处置费用为25万元。

则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=500—25=475(万元)。

③在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

【例4】甲公司的某项固定资产资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。

甲公司通过调查同行业类似资产最近的交易价格估计的该固定资产的公允价值为200万元，可直接归属于该固定资产的处置费用为5万元。

则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=200—5=195(万元)。

④如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，因为不存在“较高者”了。

资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

这是因为估计资产组可收回金额时，即不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

 【例】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。

弃置费用主要是山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。

因此，乙公司在山体表层挖走后，。

第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。

A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

3. 固定资产。

4. 生产性生物资产。

5. 无形资产。

6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。

【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义1
资产减值
考情分析
本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。

客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。

另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。

考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：资产减值的概念及其范围
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。

（二）资产减值范围
1.属于本章涉及的资产减值范围
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产（含在建工程）；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
【特别提示】
2.不属于本章涉及的资产减值范围
（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。

【思考问题】如何计提？
【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第八章资产减值
本章近三年考试平均分值3分左右，分数较低，多以客观题形式进行考察。

属于不重要章节。

客观题主要考察资产可收回金额的确定、单项资产减值的核算、资产组减值的核算、商誉减值的核算等。

主要考点包括：①商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到预定用途的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；②资产组的概念及其确定；③资产组减值的会计处理；④总部资产减值测试的步骤；⑤商誉减值的会计处理等。

要注意的是本章内容可以结合固定资产、无形资产、长期股权投资章节结合出题。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产减值损失的确认与计量一、一般原则1.当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。

财务报表中反映资产净值。

2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3.本章涉及的七类非流动资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。

从国际会计理论来看，这个原则是不讲道理的。

通过准则硬性规定，在资产价值回升时不允许已计提的资产减值准备转回，这是一个非市场理念，体现了中国的特色。

该原则与我国资本市场的特点相适应，主要是监管上市公司的需要，避免其利用减值准备的转回来调节利润的现象。

二、会计处理借方是一个利润表账户，即计提资产减值准备时，会影响当期损益（减少了利润）；贷方是固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等相应的资产减值准备科目。

具体分录为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备××××减值准备资产组的认定及减值处理一、资产组的认定1.定义：资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

其实质是最小的独立的现金产出单元。

强调：（1）最小的；（2）能够单独产生现金流量。

最小的概念是什么？我们对资产计提减值准备时，总的思路是单项计提，特别是本章涉及的长期资产，计提减值准备最科学的方式，就是单项计提。

当然，还有分类计提和总额计提，这两种方式虽然可以简化会计核算，但是核算的结果是不准确的。

单项计提的情况下，需要在资产公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中选一个较高者作为资产可收回金额。

比如，甲设备公允价值减去处置费用后的净额无法获得，同时该设备不能独立的产生现金流量，那么未来现金流量现值无法计算，但是甲设备、乙设备和丙设备可能组成了一条生产线，该生产线可以生产出A产品。

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【税会实务】资产组可收回金额与账面价值的确定
《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“资产组的可回收金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

资产组账面价值的确定基础应当与其可回收金额的确定方式相一致。

资产组账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债就无法确定资产组可收回金额的除外。

资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等），该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后净额的，为了比较资产组的账面价值和可回收金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除”。

[例1]A公司20x9年12月31日测试其一资产组发生了减值。

该资产组由一栋厂房、一台设备和一项负债组成。

厂房的账面原值520万元，已提折旧320万元；设备账面原值600万元，已提折旧300万元；负债为80万元。

该资产组如果进行处置，其公允价值减去处置费用后的净额为390万元；该资产组如果持续使用，其使用期间及资产期满报废所带来的各年现金流量现值为410万元。

A公司20x9年12月31日进行如下计算和处理：
A公司厂房的账面价值=520-320=200（万元）
A公司设备的账面价值=600-300=300（万元）
A公司该资产组净资产账面价值=200+300-80=420（万元）。

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态 所发生的现金流出）。
（3）资产使用寿命结束时，处臵资产所收到或者支付 的净现金流量。
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3.资产未来现金流量预计的方法(P136) （1）传统法
是以单一的未来每期预计现金流量和单 一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
（3）资产的公允价值减去处臵费用后的净额如果无 法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。
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（二）资产的公允价值减去处臵费用后净额的估计 (P134)
1、公允价值确定顺序 1）销售协议价格；
2）有活跃市场的，选择市场价格； 3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的 交易价格。
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【2014年】下列各项中，无论是否有确凿证据 表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末 进行减值测试的有（ ）。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD 【解析】选项A，对于长期股权投资，在其出现
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下列情况下，可以有例外或作特殊考虑(P133) （1）资产的公允价值减去处臵费用后的净额与资产
预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账 面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项 金额。
（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处臵费用后的净额， 可以将资产的公允价值减去处臵费用后的净额视为资产 的可收回金额。如企业持有待售的资产。
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第八章资产减值资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

在资产减值准则里规范的不在资产减值准则里规范的（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，减值准备也不得转回。

）（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产—投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；（3）固定资产——固定资产减值准备；（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）；（5）无形资产——无形资产减值准备；（6）商誉——商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；（7）油气资产——油气资产减值准备；（8）在建工程——在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）；（9）工程物资——工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）1.第二章（金融资产）所涉及的金融资产减值---在金融工具确认和计量里规范。

1）持有至到期投资——持有至到期投资减值准备（可转回）；2）可供出售金融资产——可供出售金融资产或可供出售金融资产减值准备（可转回）；3）贷款——贷款损失准备（可转回）；4）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备（可转回）；（后两项资产了解即可）2. 存货——存货跌价准备（可转回）3.在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（长投的第四种）---在金融工具确认和计量里规范。

4.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产—公允价值变动计入当期损益，不计减值。

5. 消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）6.建造合同形成的资产7.递延所得税资产8.融资租融中出租人末担保余值：未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。

第八章资产减值考情分析本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2023年、2023年均以客观题形式考察，分值分别为2分、3分；2023年有一道综合题，分值为15分。

本章是重难点章节。

近来三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2023年2023年2023年考点单项选择题1题1分－－估计未来现金流量应考虑旳原因多选题1题2分－1题2分（1）资产组减值测试；（2）估计未来现金流量应考虑旳原因判断题－－1题1分资产组认定根据综合题－1题15分—波及总部资产旳资产组减值和商誉减值合计2题3分1题15分2题3分－内容简介注：本章重难点重要有：①可收回金额确实定；②资产组旳减值处理；③总部资产旳减值处理；④商誉旳减值处理内容讲解第一节资产减值旳认定一、资产减值旳概念及其范围资产减值，是指资产旳可收回金额低于其账面价值。

《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）重要波及到七项资产：注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量旳权益性投资）旳减值执行《企业会计准则第22号――金融工具确实认和计量》准则，计提旳减值也不容许转回。

②采用公允价值模式计量旳投资性房地产不存在计提减值旳问题。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提旳减值准备都不容许转回。

【拓展】“不容许转回”这个规定，其目旳之一是为了防止企业运用资产减值准备旳计提与转回操纵利润。

【例题1·多选题】下列资产所计提旳减值准备，可以在后来期间转回旳有（）。

A.采用成本模式进行后续计量旳投资性房地产B.持有至到期投资C.存货D.无形资产[答疑编号]『对旳答案』BC二、资产减值旳认定（一）期末必须进行减值测试旳资产1.因企业合并形成旳商誉；2.使用寿命不确定旳无形资产。

对于这两类资产，无论与否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

除此之外旳其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。

中级会计师考试《中级会计实务》：资产组的认定及减值的处理会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点三资产组的认定及减值的处理一、资产组的认定资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。

一般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。

但如果单项资产的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确定时，则其可收回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以期通过确定资产组的减值，进而间接确定资产组中包含的每一项资产的减值。

资产组的可收回金额必须可以确定，即其公允价值或未来现金流量现值必须至少能够确定其一，否则，构建资产组没有任何意义。

而资产组的公允价值通常难以确定，所以教材说，资产组必须能够独立产生现金流量，即必须具备估计未来现金流量现值的条件。

当然，资产组的认定，还得考虑企业的管理方式的需要。

资产组的定义资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

1.能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使这些产品供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层的管理方式。

企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，则各生产线应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存，且其使用和处置是一体化决策的，则这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。

二、资产组可收回金额和账面价值的确定（一）资产组的公允价值资产组就是将若干单项资产组合在一起，资产组的公允价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信息。

各资产组包含的单项资产（以下简称“组内单项资产”）种类各异、数量不等、特征不同，不同企业或相同企业的不同资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组一般不存在活跃交易市场，其公允价值通常是难以确定的。

教材的例题中，很少出现资产组公允价值信息，原因正在于此。

中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：资产可收回金额会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点二资产可收回金额一、可收回金额计量的基本要求减值＝账面价值－可收回金额资产的可收回金额，根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

这二者中只要有一个高于账面价值，就表明资产没有减值；没有确凿证据表明后者会大于前者，就应按前者确定可收回金额。

二、公允价值减去处置费用后净额的确定处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

公允价值的确定：第一，销售协议价；第二，市价；第三，最佳信息。

三、预计未来现金流量现值的确定本部分应用了大量的财务管理知识。

预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：一是资产的预计未来现金流量；二是资产的使用寿命；三是折现率。

（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础一般而言，预计现金流量最多涵盖5年。

2. 未来现金流量的内容（1）使用过程中的预计现金流入。

（2）使用过程中的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

（3）处置资产时的净现金流量。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础。

不考虑将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

但是，未来资产正常的运转支出，以及已经承诺的重组事项，所影响的现金流量应考虑在内。

（2）不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

筹资活动影响的现金流量与资产正常运转无关；计算现值的折现率是所得税之前的，预计现金流量也应是税前的。

（3）在考虑通货膨胀的影响时，预计现金流量和确定折现率应保持一致，同时考虑或同时不考虑。

（4）内部转移价格应当予以调整。

若某资产生产的产品按内部转移价格计量，预计未来现金流量时，应将其调整为“最佳未来价格”（接近于公允价值）。

会计中级实务-第八章资产减值-第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定考点2 资产可收回金额计量的基本要求(☆☆)考点精讲资产可收回金额为以下两者中的较高者。

⑴公允价值减去处置费用后的金额。

⑵资产预计未来现金流量现值。

但以下4种情况下，资产可收回金额的计量可能有所不同。

⑴资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值大于资产的账面价值，即表明资产没有发生减值，此时无须再估计另一项金额。

⑵如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可直接以资产的公允价值减去处置费用后的净额，可直接以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产可收回金额。

⑶以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

⑷以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

典型例题【例题•单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为( )万元。

(2013年)A.860B.900C.960D.1 000【解析】资产公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900(万元)，小于预计未来现金流量现值960万元，因此，该固定资产的可收回金额为960万元。

【答案】C考点3 资产的公允价值减去处置费用后净额的确定(☆☆☆)考点精讲资产的公允价值减去处置费用手的净额，通常反映的是资产被出售或者处置时可收回的净现金流入。

第八章资产减值（三）第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。

图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。

【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。

三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。

工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C 所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。

B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。

以下分别认定与A、B、C有关的资产组。

假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。

A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。

在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。

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资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的.资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除。

资产组的认定(一)资产组的概念资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。

(二)认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。