会计学原理第六章会计账簿

第六章会计账簿知识目标：通过学习本章，要求了解会计账簿的意义和种类；了解日记账、分类账的格式，掌握账簿的登记方法；理解对账的意义，掌握对账的内容和方法；理解结账的含义及重要性，掌握结账的内容和方法，特别是掌握账项调整方法和期末结算发生额和余额的方法；了解账簿起用和保管的规定，掌握记账规则和错账更正规则。

技能目标：能根据记账凭证正确登记帐簿，并使用正确的方法对错账进行更正第一节会计账簿的意义和种类一、会计账簿的意义（一）会计账簿的概念会计账簿是由一定格式和相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续记录和反映各项经济业务的簿籍。

簿籍是账簿的外表形式，而账簿的内容则是账户记录。

设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的一个重要环节。

（二）会计账簿的意义设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，对于加强经济管理有十分重要的意义。

1．设置会计账簿，可以登记、记载、汇总、储存会计信息2．设置会计账簿，可以为定期编制会计报表提供数据资料3．设置会计账簿，为经济监督提供依据，有利于企业加强经济管理二、会计账簿的种类在会计核算中，账簿是多种多样的，它们功能各异，又相互补充。

为了便于了解和运用会计账簿，可以按其用途、格式和外形特征进行分类。

（一）按账簿的用途分类账簿按用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

1．序时账簿序时账簿也称日记账，是按各项经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记经济业务的账簿。

按其记录的内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种日记账。

2．分类账簿分类账簿是对发生的全部经济业务按照会计要素的具体分类而设置的分类账户进行登记的账簿。

分类账簿按分类的概括程度不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。

3．备查账簿备查账簿也称辅助账簿，是对某些序时账簿和分类账簿不作记载的或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。

这种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料，但是它所记录的信息不编入会计报表中，所以也称表外记录，是各单位根据管理的需要自行设计与设置的。

（二）按账簿的账页格式分类账簿按账页格式的不同，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。

1．两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿。

2．三栏式账簿三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。

一般适用于总账、库存现金日记账、银行存款日记账以及只需要反映价值指标的明细账。

3．多栏式账簿多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。

如：生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账等一般采用这种格式的账簿。

4．数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账簿的借、贷、余三栏下再设置数量、单价和金额栏的账簿，以便全面财产物资的实物数量和价值量。

一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如原材料、库存商品明细账等采用此种账簿。

（三）按账簿的外形特征分类账簿按外形特征的不同，可分为订本式账簿、活页式账簿，卡片式账簿。

1．订本式账簿订本式账簿简称订本账，是在账簿启用前，将账页按顺序编号并装订成册的账簿。

2．活页式账簿活页式账簿简称活页账，是指在账簿登记完毕之前账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，在账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束）将账页连续编号装订成册，加具封面。

3．卡片式账簿卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。

卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用。

第二节会计账簿的启用、记账规则与错账更正一、会计账簿的启用会计账簿是企业的重要档案。

为了确保会计账簿记录的合法性和完整性，明确经济责任，账簿启用后应由专人负责。

在账簿启用时，必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、交接日期、交接人姓名、记账人员和会计主管人员签章，最后还要加盖单位公章。

其格式如表6-1所示。

表6-1 账簿启用和经管人员一览表单位名称：账簿编号：账簿名称：启用日期：账簿册数：账簿页数：二、账簿登记的规则账簿登记的规则主要包括：（1）为了确保会计账簿记录的准确性，应当根据审核无误的会计凭证登记账簿。

（2）登记账簿的同时，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或在过账栏内划“√”符号，表示已经登记入账，以避免重记、漏记。

还需要有关人员在记账凭证上签名或者盖章。

（3）账簿中的文字和数字书写要规则、易于辨认。

（4）为了保持账簿记录的清晰、耐久，防止涂改，记账时必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔书写（银行的复写账簿除外）。

在下列情况下，可以用红色墨水记账：1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4）月末、年终结账划线；5）根据国家的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。

（5）在账簿首页要注明账户的名称和页次。

（6）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，并写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在这一行摘要栏注明“承前页”字样。

以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

（7）凡需结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。

没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

库存现金日记账和银行日记账必须逐日结出余额。

（8）在新的会计年度开始时，应将各种账簿的上年年终余额转记到新年度开设的有关新账的第一页的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。

三、错账更正在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意采用刮、擦、挖补、涂改或使用褪色药水等方法更正，必须根据错误的不同情况，相应地采用正确的错账更正方法，错账更正的方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。

（一）划线更正法划线更正法又叫红线更正法。

在结账以前，编制的记账凭证没有错误，而发现账簿记录中的文字或数字有笔误或计算错误，可以采用此方法更正。

例6-1：在某账簿记录中，将“库存商品”账户借方金额24 760元，误记为21 870元。

更正方法：应将错误数字21 870全部划红线注销，其上端填写正确数字24 760，并由记账人员在更正处盖章。

见表6-2表6-2 总分类账账页账户名称：库存商品（二）红字更正法红字更正法是指用红字冲销原有的错误账户或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。

通常有两种情况：（1）记账后在年度内发现记账凭证所记的会计科目或方向错误，使用红字更正法。

例6-2：某企业用库存现金购买办公用品，共计900元。

填制记账凭证时，误将“库存现金”科目记为“银行存款”科目，并已登记入账：借：管理费用——办公用品900贷：银行存款900 发现错误后，先用红字金额填制一张与原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，冲销原来的错误记录：借：管理费用——办公用品贷：银行存款再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并用蓝字金额登记入账：借：管理费用——办公用品900贷：库存现金900 （2）记账后发现编制的记账凭证的会计科目和方向没有错误，只是所记金额大于应记金额，造成的账簿记录错误。

更正时按多记金额用红字填写一张与原凭证相同的记账凭证，并据以用红字金额登记入账，冲销多记的金额。

例6-3：承例6-2记账凭证的科目无误，但金额误记为1 900元，并已入账：借：管理费用——办公用品 1 900贷：库存现金 1 900 误记金额大于应记金额，差额1 000元。

发现错误后，将多记金额1 000元用红字填写一张与原凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，冲销多记金额：借：管理费用——办公用品贷：库存现金（三）补充登记法记账后发现记账凭证和账簿记录的会计科目和方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，造成账簿记录的错误。

更正时将少记金额用蓝字填制一张与原凭证相同的记账凭证，并用蓝字登记入账，弥补少记的金额。

例6-4：车间领用材料8 700元生产甲产品，记账凭证如下：借：生产成本——甲产品7 800贷：原材料7 800 误记金额小于应记金额，差额900元。

发现错误后，将少记金额900元以蓝字填写一张与原凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，弥补少记的金额：借：生产成本——甲产品900贷：原材料900第三节会计账簿的格式与登记方法一、会计账簿设置的基本内容会计账簿的格式多种多样，但其基本构成包括封面、扉页和账页三个部分：（1）封面，注明会计账簿的名称，如库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账、总分类账。

（2）扉页，主要填列会计账簿的使用信息：记账单位的名称、账簿启用日期及截止日期、账户目录、页次、经管人员一览表、记账人员及会计主管签章等。

（3）账页，是会计账簿的主体，有若干账页组成，每一账页主要包括：账户名称（即会计科目）、记账日期栏、记账凭证的种类和编号栏、摘要栏、借贷方金额和余额栏等。

二、序时账簿的设置与登记（一）普通日记账（二）特种日记账1．库存现金日记账的格式与登记方法2．银行存款日记账的格式与登记方法三、分类账簿的设置与登记（一）总分类账簿（二）明细分类账簿1．三栏式明细分类账2．多栏式明细分类账3．数量金额式明细账4．横式登记式明细分类账第四节对账与结账登记账簿作为会计核算的专门方法致意，它包括记账、对账、结账三个相互联系不可分割的工作环节。

前面介绍了账簿的登记，本节进一步阐述期末账务处理工作的对账与结账。

一、对账对账就是定期或不定期地对各种账簿记录进行核对的工作。

（一）账证核对账证核对是指各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。

核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行，会计期末只作抽查。

但是，每月终了，如果发现账账不符，还要进行账簿记录与会计凭证的逐项检查核对，查找账账不符的原因。

（二）账账核对各个账簿是一个有机的整体，既有分工，有相互衔接。

可以利用这种账户的钩稽关系核对发现记账工作是否有误，一旦发现立即更正，作到账账相符。

账账核对是指核对各种会计账簿之间的账簿记录是否相符。

主要包括：（1）总分类账簿的核对。

根据“资产=负债+所有着权益”这一会计等式和复式记账原理，总分类账的本期发生额、期初余额与期末余额存在对应的平衡关系。

（2）总分类账期末余额与其所属有关明细分类账各账户期末余额合计数核对相符。