第6章 利润表分析

• 对于该笔人民币4.31 亿元的退货，由于占 2004 年度对该客户的销售比例不正常，并且 前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑， 本公司管理层认为该笔人民币4.31 亿元的销 售在2004 年确认收入不适当，所以本公司按 追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减 了本公司2005 年年初未分配利润人民币1.12 亿元。 • 如何理解上述解释？
第6章 利润表分析
聚焦珠海格力电器(000651)
2007 年，公司实现营业总收入380.41 亿元，比 上年同期（调整后）增长44.33%，实现归属于母公 司所有者的净利润12.70 亿元，比上年周期（调整后） 增长83.56%，全面摊薄净资产收益率达22.56%，公 司继续保持稳健、快速、健康的良好发展态势，行业 龙头地位更加稳固。 2008 年公司经营目标：销售收入较上年同期增长 25%以上，净利润增长幅度不低于销售收入增长幅度。 那么这一目标是否具有理性？
二、收入的构成分析
• • • • • 营业收入与其他收入分析 收入和利得的分析 现销收入与赊销收入分析 不同业务种类、不同地区 关注关联收入
案例 天津磁卡（600800）
“天津磁卡”2001年公布的重大事项公告，称在以前年 度（2000年）存在提前确认收入和利润的情况，其公 告部分内容如下： 其一，磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发 有限公司(以下简称吉林天洁)签订合同，向吉林天洁提 供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的 软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林 天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记 入当期主营业务收入。经查，截止到审计报告日，该合 同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的 情况下，将1100万元确认为收入，属提前确认收入， 形成等额虚增利润。
第三节 成本费用分析
一、生产成本分析 （一）全部产品成本计划完成情况分析 （二） 可比产品成本降低任务完成情况分析
全部产品成本计划完成情况的分析
• 对产品成本计划降低任务完成情况进行分析 时，主要包括两类指标，即降低额和降低率， 分别是将产品的计划数与实际数进行比较所 得的相对数与绝对数。 • 降低额=实际成本数-计划成本数
（1） 实际交易价不超过商品账面价值120% 的，按实际交易价确认收入。 （2） 实际交易价格超过所销售商品账面价值 120%的，将商品账面价值的120%确认为收 入，实际交易价格超过确认为收入的部分， 计入资本公积（关联交易差价）。
• 非正常商品销售及其他销售 非正常商品销售及其他销售，是指除正常 商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出 售其他资产等。上市公司与关联方发生非正常 商品销售，如果没有确凿证据表明交易价格是 公允的，应按出售商品的账面价确认为收入， 实际交易价格超过出售商品账面价的部分计入 资本公积（关联交易差价），其他几种交易形 式对显失公允的交易价均按同一原则处理，即 实际交易价格超过相关资产，负债账面价值的 差额，计入资本公积（关联交易差价）。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 利润表概述 收入的分析 成本费用分析 利润分析 盈利能力分析
第一节 利润表概述
一、利润表的含义及作用 利润表，又称损益表、收益表，是反映企 业在一定期间经营成果的财务报表。它是一 张动态的财务报表。 作用： 分析判断企业的经营成果和获利能力 为外部投资者作出投资决策提供依据 为企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据
加：营业外收入
1,374,811,780
63,707,960
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）
12,152,779
4,311,298 1,426,366,980
12,152,548
792,480,260
减：所得税费用
139,127,168
155,072,384
产品单位成本变动对成本成本降低计划的影响
产量变动对成本降低计划的影响
• 产量变动是指单纯实际产量的变化而对完成成本降低 任务的影响，涉及到产品的生产能力问题、产品销售 是否畅通的问题等原因 • 产量变动影响成本降低额= ∑（本年实际产量×上年单位成本 - 本年计划产量×上 年单位成本） ×计划成本降低率 • 单纯产量的变动只影响降低额，不影响降低率
2011-2-24
22
上年实际成本数 本年计划成本数 计划降低任务
本年实际成本数
实际降低任务
计划降低任务与实际降低任务示意图
制定计划降低任务时选择计划产量
• 计划降低额＝上年实际成本数－本年计划成本数
＝计划产量下的上年实际总成本－计划产量下的本年计划总成本 ＝计划产量*上年实际单位成本－计划产量*本年计划单位成本
• 2005年未审计的半年报称：关于2004 年本公司人民 币5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其 2004 年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家 国内客户销售人民币5.76 亿元的货物，但未能从客 户取得直接的回函确认，而且截至2004 年12 月31 日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此 事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下： 经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76 亿元 的销售，是依据本公司2004 年向两家客户实际开销 售发票金额人民币2.03 亿元，加上本公司2004 年 底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27 亿元，再减去本公司2004 年对两家客户确认的退货 人民币0.54 亿元后计算得来的。
• 正常商品销售
当期对非关联方的销售量占该商品总销售 量的较大比例的（通常为20%及以上），应按 对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方 之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入； 交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公 积。
商品销售仅限于上市公司与其关联方之间， 或者与非关联方之间的商品销售未达到商品 总销售量的较大比例的（通常为20%以下）
利润表
项 目 本期金额 上期金额
一、营业收入
减：营业成本
38,009,184,000
31,117,088,800
23,802,878,000
19,484,807,200
营业税金及附加
销售费用
316,797,632
4,349,314,600
66,889,852
2,904,643,840
管理费用
财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）
案例 科龙电器（000921）
2004年度科龙的审计师德勤华永会计师事务所有限 公司的审计意见： “贵公司2004年度已确认的主营业务收入843,640万元， 包括对中国境内的两家客户的产品销售收入57,600万元， 其中人民币42,700万元发生于2004年12月。以上其中一 家新客户2004年12月确认了人民币29,700万元产品销售 收入。我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，我 们未能确认与这一新客户交易的真实性。2004年度对这 两家客户的全部产品销售收入中，截至2004年12月31日 止和审计报告日尚未收到的金额分别为人民币57,600万 元和人民币55,600万元。因此，我们未能取得足够的证 据以证实这些收入的真实性，或2004年12月31日公司和 合并资产负债表中与这些收入相关应收账款的真实性， 也不能确认截至2004年12月31日止公司和合并的主营业 务收入和应收账款是否不存在重大错报。”
• 而实际上本公司2004 年向两家客户实际开销售发票 金额人民币 2.03 亿元中有人民币 1.21 亿元属于本 公司对2003 年度的已出库未开票货物补开发票，该 笔销售本公司在2003 年已经确认了销售收入，所以 当中只有人民币 0.82 亿元包含在本公司 2004 年度 的收入中，本公司2004 年度实际上向该两家客户销 售了人民币 4.27 亿元加上人民币 0.82 亿元总共人 民币5.09 亿元的货物，其中已经收到货款的销售为 人民币 0.78 亿元，另外人民币 4.31 亿元的货物由 于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将 货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经 在2005 年上半年销售给其他客户。
其二，磁卡公司披露，其控股子公司海南海卡有限公 司(海卡公司)将委托他人开发的两项pos机技术协议 转让给另三家公司，收取技术转让费5 500万元，扣 除委托开发成本230万元，形成营业毛利5 270万 元．经查，海南海卡有限公司与委托开发方签订的 委托开发合同规定，海南海卡有限公司除了支付了 全部开发经费和报酬外，还需支付约定的“技术转 让费”方可对研究开发成果享有完全的使用权和转 让权，但截止到年报审计报告日，海南海卡有限公 司尚欠79万元开发及转让费未付清。海南海卡有限 公司在尚未享有pos机技术完全使用权和转让权的 情况下，向三公司转让使用权，并将所收取的费用 确认为收入，提前确认收入5 500万元，提前确认成 本230万元，虚增利润5 270万元。
第二节 收入的分析
一、收入的确认和计量分析
收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。它包括销 售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入。企业代第三方收取的款项，应 当作为负债处理，不应当确认为收入。
销售商品收入同时满足才能予以确认： (1)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对己售出的商品实施有效控 制； (3)收入的金额能够可靠计量； (4)相关经济利益很可能流入企业； (5)相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计 量。 在此基础上判断劳务收入及让渡资产使用权收入 的确认
• 实际降低率＝
实际产量本年实际总成 本 实际产量上年实际总成 本 ＝ 实际产量上年实际总成 本
分析成本计划完成时选择 计划产量和实际产量
• 降低额和降低率完成情况