营业税计税依据的确定

税收理论与制度20％。

具体规定如下。

（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为3％；（2）服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产，税率为5％；（3）娱乐业执行5％~20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

自2001年5月1日起，对于夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、高尔夫球、游艺、电子游艺厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。

自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。

第三节 营业税应纳税额的计算一、计税依据（一）一般规定营业税的计税依据是营业额。

营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。

（二）具体规定1. 交通运输业（1）运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。

（2）运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。

（3）联营运输，即联运，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。

联营运输业务以实际取得的营业收入，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。

2. 建筑业（1）建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。

（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

营业税计税依据一、收入全额1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

2．关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

二、收入差额——允许减除特定项目金额三、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

营业税税额抵免1．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。

抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。

依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵【例】某运输公司2009年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）A．5887.68 B．5251 C．5456 D．6000【答案】C【解析】200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义1营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的流转税。

二、营业税特点：（一）一般以营业额全额为计税依据（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管三、营业税与增值税关系第二节营业税的基本规定一、营业税征税范围的基本规定营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。

（一）“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。

【考题·多选题】（2012年）下列各项中，属于营业税应税行为的有（）。

A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租B.美国人史密斯先生将其于2007年在北京购置的别墅转让C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图D.德国某汽车厂派人来华为该厂生产的汽车提供维修指导E.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用[答疑编号6480040101]『正确答案』BCD『答案解析』营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。

（二）应税行为的含义：1.视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。

2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。

（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义2计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。

营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

二、计税依据的具体规定针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：（一）交通运输业1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。

3.铁路运输联运业务【例题·单选题】下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。

A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据[答疑编号5787040301]『正确答案』A『答案解析』纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；期租业务以实际收取租赁费作为计税依据；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。

广告业营业税计税依据规定一、广告业的定义：《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）是这样规定的：广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

二、广告业营业额的确定：《营业税法规解析》确定：广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。

三、广告发布的计税：广告发布者必须有媒体、载体。

就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。

对利用上述媒体、载体发布广告。

应就取得全部收入计征营业税和文化事业费。

[收入x5%=营业税；收入x3%=文化事业]（营业税计算城建税和教育费附加，文化事业费不计算）四、广告代理的计税：广告代理是广告公司本身没有媒体、载体。

承揽广告业务后，首先要进行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字语言编辑、图文编辑或音像编辑），制作后送媒体、载体发布。

二是自己无有能力制作，要找专业公司（专门的音像公司、广告公司或其他制作公司）进行制作后送媒体、载体发布。

财税[2003]16号文件规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

（此文与原国税发[1994]159号文件中规定的广告代理业有扩展解释）也就是说：允许扣除发布费后的差额计算缴纳营业税。

这里需要说明的是按《营业税法规解析》规定，制作费不能作为发布费进行扣除。

还要说明的是：国税函〔1999〕353号规定：纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。

五、如何理解广告制作？对广告公司从事的广告制作按服务业广告业征税。

广告公司以外的其他企业、单位、个人的制作，不应认定为广告制作。

应按规定的税种、税目纳税。

如：某个体户到一加工厂制作一灯箱用于招揽生意（作广告用），对加工厂的制作应属于工业加工，征收增值税。

广告业营业税计税依据规定一、广告业的定义：《营业税税目注释》是这样规定的：广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

二、广告业营业额的确定：《营业税法规解析》确定：广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。

三、广告发布的计税：广告发布者必须有“媒体、载体”。

就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。

对利用上述“媒体、载体”发布广告。

应就取得全部收入计征营业税和文化事业费。

[收入×5%=营业税；收入×3%=文化事业]四、广告代理的计税：广告代理是广告公司本身没有“媒体、载体”。

承揽广告业务后，首先要进行制作，一是自己本身有能力制作，制作后送“媒体、载体”发布。

二是自己无有能力制作，要找专业公司进行制作后送“媒体、载体”发布。

财税[xx]16号文件规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

也就是说：允许扣除“发布费”后的差额计算缴纳营业税。

这里需要说明的是按《营业税法规解析》规定，制作费不能作为发布费进行扣除。

还要说明的是：国税函〔1999〕353号规定：纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。

五、如何理解广告制作？对广告公司从事的广告制作按“服务业—广告业”征税。

广告公司以外的其他企业、单位、个人的制作，不应认定为广告制作。

应按规定的税种、税目纳税。

如：某个体户到一加工厂制作一灯箱用于招揽生意，对加工厂的制作应属于工业加工，征收增值税。

什么情况下应按“广告业”征税？如：某广告公司从事广告设计、制作与发布。

对即制作又发布按广告业纳税毫无疑义。

对于只制作不发布的，要区分情况，如：委托者要求广告公司制作广告作品，那么广告公司应开具“广告业发票”，按“广告业”征收税。