注会会计-第53讲-基本概念,长期股权投资的确认,对联营企业、合营企业投资的初始计量

【例题·计算题】甲公司是一家投资公司，拟于 年初对乙公司增资 万元，获得乙公20203000 30%司 的股权。

由于乙公司股权比较分散，甲公司可以获得控股权。

为分析增资方案可行性，收集相关资料如下：17%2019350（ ）乙公司是一家家电制造企业，增资前处于稳定增长状态，增长率 。

年净利润万元，当年取得的利润在当年分配，股利支付率 。

年末（当年利润分配后）净经营资产90%201921401605万元，净负债 万元。

2（ ）增资后，甲公司拟通过改进乙公司管理和经营战略，增加乙公司收入和利润。

预计乙公司 年营业收入 万元， 年营业收入比 年增长 ， 年进入稳定增长状态，202080002021202012%20228%增长率 。

3（ ）增资后，预计乙公司相关财务比率保持稳定，具体如下：/60%营业成本 营业收入/20%销售和管理费用 营业收入/70%净经营资产 营业收入/30%净负债 营业收入债务利息率8%企业所得税税率25%411%10.5%（ ）乙公司股票等风险投资必要报酬率增资前 ，增资后 。

（ ）假设各年现金流量均发生在年末。

5要求：12020（ ）如果不增资，采用股利现金流量折现模型，估计 年初乙公司股权价值。

22020（ ）如果增资，采用股权现金流量折现模型，估计 年初乙公司股权价值（计算过程和结果填入下方表格中）。

单元：万元2020年2021年2022年股权现金流量乙公司股权价值3（ ）计算该增资为乙公司原股东和甲公司分别带来的净现值。

42019（ ）判断甲公司增资是否可行，并简要说明理由。

（ 年）12020=35090%1+7%/11%-7%=8426.25【答案】（ ） 年初乙公司股权价值 × ×（ ） （ ）（万元）2（ ）单元：万元2020年2021年2022年营业收入800089609676.8营业成本480053765806.08销售和管理费用160017921935.36税前经营利润160017921935.36税后经营净利润120013441451.52利息费用192215.04232.24税后利息144161.28174.18净利润10561182.721277.34净经营资产560062726773.76净负债240026882903.04股东权益320035843870.72股东权益增加2665384286.72股权现金流量-1609798.72990.62折现系数0.90500.8190预测期股权现金-1456.15654.15流量现值后续期价值32452.7139624.8乙公司股权价值-1456.15+654.15+32452.71=31650.71=--=1-60%-20%=注：①税前经营利润 营业收入 营业成本 销售和管理费用 营业收入×（ ） 营业收入× 20%=-=70%-30%=40%②股东权益 净经营资产 净负债 营业收入×（ ） 营业收入×P/F10.5%1=1/1+10.5%=0.9050③（ ， ， ） （ ）P/F10.5%2=0.90500.9050=0.8190（ ， ， ） ×=[990.62/10.5%-8%]P/F10.5%2=39624.80.8190=32452.后续期价值 （ ） ×（ ， ， ） ×71（万元）3=31650.7170%+3000-8426.25=16729.25（ ）该增资为乙公司原股东带来的净现值 × （万元）该增资为甲公司带来的净现值 × （万元）=31650.7130%-3000=6495.214（ ）增资可行，因为增资给甲公司和乙公司原股东都带来了正的净现值。

第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念本节概要：一、长期股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。

（对被投资单位能够施加影响的程度）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。

（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间（包括20%，不包括50%），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。

【举例】（1）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。

（2）假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、C公司和D公司共同控制B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。

（3）假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。

（4）假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（全资子公司）。

二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。

）【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量原则：遵循市场交易理念，投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。

但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

2.发行权益性证券取得的长期股权投资（1）初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估、咨询费用等）（2）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（3）发行债券的手续费和佣金等，应当计入所发行债券的初始计量金额。

（4）账务处理：借：长期股权投资（权益性证券的公允价值+直接相关费用）应收股利贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（审计、评估咨询费用等）发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。

【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。

长期投资与合营联营企业会计在现代经济环境下，为了实现投资的长期增值，许多企业选择进行长期投资。

长期投资常常意味着企业与其他企业进行合作，例如合营或联营企业。

这种合作关系需要正确的会计处理和记录，以确保投资的准确性和透明度。

1. 长期投资的定义与特征长期投资是指企业在拥有时间超过一年的情况下，购买其他企业的股权或控股权益。

与短期投资不同，长期投资旨在持续参与被投资企业的经营和管理，并从中获取长期的回报。

2. 合营企业的会计处理合营企业是指两个或两个以上独立的企业共同组建的新企业。

在合营企业中，各方共同承担风险与收益，并在投资和经营活动中进行资源和责任的分享。

在会计处理方面，合营企业需要采用权益法进行核算。

在权益法下，投资方需要将初次投资计入合营企业的账面价值，并按比例分享合营企业的净利润或亏损。

同时，投资方需要根据合营企业的经营情况调整其投资金额或进行资产减值测试。

3. 联营企业的会计处理联营企业是指两个或两个以上独立企业共同经营的企业，各方共同承担风险与收益，但不存在新企业的组建。

联营企业通常是通过签订联营合同而成立的。

在会计处理方面，联营企业同样需要采用权益法进行核算。

对于联营企业的会计处理，投资方需要将其投资计入联营企业的账面价值，并按比例分享联营企业的净利润或亏损。

同样，投资方需要根据联营企业的经营情况调整其投资金额或进行资产减值测试。

4. 长期投资的资产减值测试在长期投资中，资产减值测试是确保投资价值准确性的重要步骤。

无论是合营企业还是联营企业，投资方都需要定期进行资产减值测试，以反映企业的实际价值。

资产减值测试的目的是识别投资价值是否大于可收回金额，如果投资价值低于可收回金额，就需要调整投资金额，并相应地计提减值损失。

这有助于确保企业的财务状况真实可靠，反映实际的投资回报。

5. 长期投资的会计披露为了保证企业投资信息的透明度和可靠性，需对长期投资进行相应的会计披露。

会计披露包括披露投资方在合营企业或联营企业中的权益、投资金额、减值损失、投资回报等信息。

快看！2019年度注册会计师考试备考答疑（之四）《会计》：长期股权投资与合营安排《会计》：长期股权投资与合营安排长期股权投资核算是一块“硬骨头”，但是只要把其中的原理掌握好，就能把这骨头啃下来，要有坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块“骨头”誓不罢休的豪迈气概。

下面就介绍一下长期股权投资的核算。

一、长期股权投资的确认及初始计量（一）长期股权投资的确认1.长期股权投资的范围（1）对联营企业投资（重大影响）。

（2）对合营企业投资（共同控制）。

（3）对子公司投资（控制）。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

对子公司投资应当在企业合并的购买日（或合并日）确认，对联营企业、合营企业投资参照对子公司投资的确认条件进行。

购买日（或合并日）是购买方（或合并方）实际取得对被购买方（或被合并方）控制权的日期。

（二）长期股权投资的初始计量1.对联营企业、合营企业投资的初始计量（1）初始成本：实际支付的购买价款，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出，不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（以支付现金取得）。

（2）初始成本：权益性证券的公允价值；发行费用冲减“资本公积——股本溢价”（以发行权益性证券方式取得）。

（3）初始成本：抵债资产的公允价值（债务重组方式取得）。

（4）初始成本：按照非货币性资产交换准则计量（具有商业实质、公允价值计量）（以非货币性资产交换方式取得）。

（5）初始成本：应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外（投资者投入的长期股权投资）。

（6）对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）（企业进行公司制改建）。

2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易按如下处理（2）多次交易按如下处理①原投资为金融资产借：长期股权投资（原公允+新公允）贷：交易性金融资产/其他权益工具投资投资收益/留存收益（原投资公允与账面之差，或借）银行存款等借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反）②原投资为长期股权投资（权益法）借：长期股权投资（原账面+新公允）贷：长期股权投资（原账面价值）银行存款等3.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量（1）一次交易的处理①长期股权投资初始成本为在被合并方所有者权益（净资产）账面价值中按持股比例享有的份额。

第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。

那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。

教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。

那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资权益性投资。

（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。

那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。

这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不论怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并）二、三、那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

其他投金融工具确认与计量资股权投资包括长期股权投资和《金融工具确认与计量》准则规范的股权投资。

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【提示1】共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则；共同控制的共同经营执行“合营安排”准则。

【提示2】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资执行“金融工具确认和计量”准则。

二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

比如：在被投资单位的董事会中派有代表；参与被投资单位财务和经营政策制定过程；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。

在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响（如发行的可转债、认股权证）。

【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，都应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。

投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。

【案例】甲公司于2×17年8月10日以自有资金8亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的9%，为乙公司的第三大股东。

【知识点】长期股权投资的确认与初始计量★★（一）长期股权投资的确认1. 长期股权投资的确认是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

2. 合并日（或购买日）确认合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过。

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

【案例】A公司是上市公司，2×13年9月，A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B公司70％的股权，9月18 日，A公司与B公司原股东签订股权转让协议，约定以2×13年7月31日为股权收购基准日，上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润，并承担相应的亏损，同时约定，如果B公司2×13年7月31日至9月30日的实际净损益与股权收购基准日双方确认的预计净损益严重不符，双方将相应调整购买对价。

9月30日，A公司股东大会审议通过该议案，股权转让款于同日支付，B公司董事会于9月30日进行改组，改组后，A公司派驻董事占B公司董事会多数席位，此外，由于B公司2×13年7月31日至9月30日实际净损益与预计净损益并无重大差异，无需调整对价，A公司与B公司在本次交易前不存在任何关联方关系。

问题：A公司购买日确定为7月31日，判断是否恰当？『正确答案』不恰当，本案例中，9月30日，公司股东大会审议通过该议案之后，假定不再需要其他审批机关的批准，这说明该交易取得了必要的批准，9月30日已支付了对价，A公司在B公司董事会中占有了多数席位，A公司从当日开始控制B公司财务和生产经营决策，并根据协议约定享有基准日之后的利润，应该以9月30日为购买日。

2018注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的确认、对子公司投资的初始计量【知识点】长期股权投资的确认、对联营企业、合营企业投资的初始计量长期股权投资的确认长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认，(对联营、合营企业投资参照执行)。

合并日(或购买日)是购买方获得对被购买方控制权的日期。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

购买日，是指购买方实际取得被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。

同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，即形成购买日。

有关的条件包括：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

(2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?。

2018年注册会计师《会计》考点：长期股权投资的初始计量对联营企业、合营企业投资的初始计量1.会计科目长期股权投资--投资成本2.初始投资成本确定(1)以支付现金取得初始投资成本=买价+相关税费(2)发行权益性证券取得初始投资成本=权益性证券的公允价值【注意】初始投资成本不一定等于入账价值入账价值=初始投资成本+营业外收入【提示1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理，不计入初始投资成本【提示2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价3.关于投资时发生的相关费用的会计处理说明(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费借：长期股权投资贷：银行存款②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等借：管理费用贷：银行存款【提示】如果计入长期股权投资成本，会增加商誉的价值(2)发行股票支付券商佣金、保荐费，发行债券手续费应归属于筹资费用，会计处理如下①发行股票佣金、手续费借：资本公积-资本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款②发行债券手续费借：应付债券—利息调整贷：银行存款(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用【知识点小结1】应收股利的会计处理购买股权时，买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利，按照应收股利单独进行会计处理，不计入资产的初始投资成本。

因为，股利宣告日和股权登记日不一致，例如股利宣告日是3.20日，股权登记日是5.15日，如果出售股权的一方，在4.15日出售，则其售价中包含已宣告股利，对于购买方支付价款中包含应收的股利，包含的股利其本质是债权，不是付出的代价，不计入资产成本。

【知识小结2】交易费用，是一项交易的增量成本，是与该交易直接相关的费用，即企业不进行该交易就不会发生的费用。

注册会计师《会计》重难点知识：长期股权投资
注册会计师《会计》重难点知识：长期股权投资
企业合并
本教材的精华所在，控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于合并财务报表的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。

非同一控制下形成的企业合并是本章的'重点与难点所在。

1、企业合并成本与商誉的确定
非同一控制采用的是购买法，企业合并成本为付出对价的公允。

企业合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，要反映在合并报表中，考试时可能让我们算商誉。

2、购买日合并财务报表的编制
应重点关注控股合并合并财务报表的编制的抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益对冲，别忘了少数股东权益，一般是借方差额，为商誉;二般情况下贷方差额为盈余公积、未分配利润。

3、通过多次交换交易分布实现的企业合并
个别报表、合并报表的处理都应该非常清晰。

个别报表维持原账面价值不变，合并报表控制权发生改变，要对原投资重新计量。

4、反向购买
反向购买其实掌握了原理以后非常简单，对于企业合并成本和每股收益一定要会计算。

企业合并成本就是购买方为取得被购买方控制权付出对价的公允，购买方为法律上子公司，被购买方为法律上母公司。

每股收益的计算要站在法律上母公司的角度处理。

长期股权投资1 长期股权投资概述①长投：投资方对被投资方实施控制、重大影响，以及共同控制（合营企业）②特别提示⑴共同控制❶如果共同控制的合营企业，属于长投❷如果共同控制的共同经营，属于合营安排⑵影响如果对被投资方“没有达到”“控制、重大影响、共同控制（合营企业）”，则属于金融工具！2 长投的三种方式①控制：将被投资方控制，成为投资方的子公司。

②重大影响：没有达到对被投资方的控制，但是可以对其实施重大影响，被投资方成为投资方的“联营企业”③共同控制（合营企业）3 合营安排①合营安排：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：⑴各参与方均受到该安排的约束⑵两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制②是否是共同控制的判断⑴仅有相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

例题：假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。

解析：该安排只有“一种情况”才能实现对安排的相关活动作出决策，即A公司＋B公司＝80%的表决权，而合营安排只有达到“75%”才能作出决策，所以A公司和B公司是唯一的组合，构成共同控制假设：如果该例题变为“60%”以上的表决权就可以对安排的相关活动作出决策，则此时存在“A公司＋B公司＝80%”“A公司＋C公司＝70%”，这两种组合，所以不能构成共同控制！⑵仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制③合营安排冲的不同参与方⑴合营方：在构成共同控制的“唯一组合”当中的各方，比如上例当中的“A公司与B公司”⑵非合营方：不享有共同控制的那方，比如上例当中的“C 公司”④合营安排的分类⑴合营企业：属于长投！⑵共同经营：按照合营安排准则计量！不属于长投！⑶如何判断是合营企业还是共同经营❶单独主体！㈠当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

第53讲-基本概念，长期股权投资的确认，对联营企业、合营企业投资的初始从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。

分析：甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够对乙公司董事会派出1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然有发言权和1票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。

【教材例7-2】甲公司于2014年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。

A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A公司另有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。

A公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。

从实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下做出决策。

为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。

甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。

【问题】甲公司向其投资单位A公司派出董事会成员，是否对A公司构成重大影响？【分析】本案例中，虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响，该项投资不构成联营企业投资。

三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。

第七章长期股权投资与合营安排一块长骨头（长股投），我们就是用锤子敲，也很难将其击碎，但它在狗的嘴里却变得越来越少。

我们不仅佩服狗的牙齿，更佩服狗那种坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块骨头誓不罢休的豪迈气概！◆本章框架◆考情分析本章考试时各种题型均可能出现，主观题既可以单独出，也可以与企业合并、合并财务报表、金融工具等章节内容结合，属于非常、极其以及特别重要的章节。

◆重要考点（1）重大影响的判断（☆）（2）三类长期股权投资的初始计量（尤其对子公司投资）（☆☆☆）（3）权益法核算（☆☆☆）（4）股权投资转换的会计处理（☆☆☆）（5）共同控制的判断、合营安排的分类、共同经营的会计处理（☆☆）（6）长期股权投资与企业合并、合并财务报表内容的结合等（☆☆☆）第一节长期股权投资的确认一、长期股权投资的范围1.对联营企业投资（重大影响）2.对合营企业投资（共同控制）3.对子公司投资（控制）二、重大影响的判断重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

1.基本判断原则2.重大影响的具体判断标准（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

（2）参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。

（3）与被投资单位之间发生重要交易。

（4）向被投资单位派出管理人员。

（5）向被投资单位提供关键技术资料。

【计算分析题】2018年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。

甲公司自2018年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15%，且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。

1. 定义。

- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。

- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。

- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。

2. 范围排除。

二、长期股权投资的初始计量。

1. 企业合并形成的长期股权投资。

- 同一控制下企业合并。

- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。

- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。

贷：银行存款100。

资本公积——资本溢价20。

- 非同一控制下企业合并。

- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。

/中华会计网校会计人的网上家园注会学习方法：多章节联系起来学习长期股权投资在注册会计师考试会计这一科的长期股权投资、企业合并与财务报表这三个章节中，内容相对独立，每个章节都是完整的一块内容，可以单独出题；三个章节间的联系也比较大，知识点之间相互联系，学习的时候有联系，考试的时候也可以结合着出题。

总体上看，想掌握好企业合并、合并财务报表的相关知识，就应该先把长期股权投资的相关知识点掌握好，把这三块内容联系着学习可能效果会更好，它们不但有联系，而且环环相扣。

一、怎样把长期股权投资、企业合并与合并财务报表联系起来呢？大家从理解它们的概念开始。

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

通过理解它们的概念，我们知道企业合并是长期股权投资的一种方式，而合并财务报表是企业合并之后的事项。

通过清楚分类，把长期股权投资、企业合并、合并财务报表的位置分别摆好，既可以各个击破单独学习其中一块内容，也可以联系起来全面学习。

二、在学习长期股权投资、企业合并、合并财务报表过程中我们需要注意什么问题呢？1、注意股权性投资的比例。

这些比例很关键，作为标准来判断该长期股权投资是重大影响，是共同控制，还是控制。

通过投资比例的判断，把该业务正确归到某个类别才能谈得上后续正确的会计核算。

2、注意成本法与权益法这两种后续核算方法。

长期股权投资的一块重要知识就是掌握成本法与权益法的后续核算问题，以及两种方法之间的转换问题。

两种方法的内容有很大差别，应该清楚区分开，分别学习和掌握。

3、注意企业合并是在同一控制下还是在非同一控制下的合并。

之所以要区分同一控制与非同一控制，是因为企业会计准则对这两种情形下的会计处理方法的要求差别很大，特别是在初始入账价值的确定，而这也是后续准确计量的基础。