第12章 管理会计

名词解释：第二章：1.成本性态：也称成本习性，是指成本总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。

2.变动成本：指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。

3.固定成本：指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不受业务量的变动的影响而保持不变的成本。

4.变动成本法：是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。

5.完全成本法：是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用。

6.账户分析法：根据各个成本、账户费用的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本形态的一种成本分析方法。

7.工程分析法：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和变动成本的一种成本分析方法。

第三章：1.本-量-利分析：是对成本、产量（或销量）、利润之间互相关系进行分析的一种简称，这种分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态进行划分的基础上发展起来的，主要研究销量、价格、成本和利润之间的互相关系。

2.贡献毛益：是指产品销售收入扣除自身变动成本后为企业做出的贡献，而这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献（利润），所以称为贡献毛益。

3.安全边际：是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。

4.贡献毛益率：即贡献毛益与产品销售收入之比。

5.安全边际率：即安全边际与销售数量之比。

6.敏感系数：是反映有关因素敏感程度的指标。

是目标值变动百分比与因素值变动百分比的比值。

7.盈亏临界点：利润为零时的销售量或销售额。

第五章：1.机会成本：企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案，同时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。

2.约束性成本：那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。

外部市场发生业务上联系，它们只有少量对外销售， 或者全部对外销售均由企业专设的销售机构完成，如 各生产车间、运输队等。由于人为的利润中心能够为 成本中心相互提供产品或劳务规定一个适当的内部转 移价格，使得这些成本中心可以“取得”收入进而评 价其收益，因此，大多数成本中心总能转化为人为的 利润中心。
• 一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就
本考核指标。
成本会计管理第十二章责任会计责任 会计制度[1]
责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但 有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生 产经营过程中的资金耗费。
就一个企业而言，一定时期发生的广义产品 成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。
成本会计管理第十二章责任会计责任 会计制度[1]
责任成本计算、变动成本计算与制造成本计算的主要区别
收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和 考核的重点是贡献边际和利润，但对于不同范围的利 润中心来说，其指标的表现形式也不相同。
成本会计管理第十二章责任会计责任 会计制度[1]
利润中心的考核指标
1.在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为 利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可 控成本。
• 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，
预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责 任。 3、成本中心只对责任成本进行考核和控制。
成本会计管理第十二章责任会计责任 会计制度[1]
(四)成本中心的考核指标:责任成本 成本中心控制和考核责任成本，是在事先编
制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报 告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成 本预算进行比较而实现的。
责任中心，一般不具有法人资格
成本会计管理第十二章责任会计责任 会计制度[1]

虽然摘要式报告没有提供所有的细节，但正是摘要保证了重要信息不被淹没在 细节之中。
➢ 表格式报告
表格式报告集中于提供详细的数据，注重从数据出发来说明经营管理中的问题， 它不追求直观，也不仅停留于大的概要方面，而是通过详尽的数据来说明问题。
12.4
企业管理会计报告的运用与数智化发展
12.4.1 成本类管理会计报告运用举例
开展战略规划、决策、 控制和
管
评价以及其他方面的管理活动提 理
供相关信息的对内报告。
会 计
报
告
（1）战略管理报告 （2）综合业绩报告 （3）价值创造报告 （4）经营分析报告 （5）风险分析报告 （6）重大事项报告 （7）例外事项报告
12.2.2 经营层管理会计报告
经
营
经营层管理会计报告是为经营管理 层
本年 预算
本月 实际
本月总成本
本年 累计 实际 平均
按上年 实际平 均单位 成本计
算
按本年 预算单 位成本
可以根据管理的需要和管理会计活动的性
质设定报告期间。一般应以日历期间(月度、 季度、年度)作为企业管理会计报 告期间， 也可以根据特定需要设定企业管理会计报
定期编制，以月份、季度、年度作为会计 报告期间
告期间。
不限于货币计量
货币计量
数据信息与非数据信息并重,根据管理决策 主要披露财务会计的数据信息, 非数据信
图表可以让读者比较容易把握主要因素之间的关系，或者直接切中要害之处。 但图表往往不能准确测定数据。 在希望给报告阅读者对某个事件深刻印象时，以及报告阅读者更关注大的趋
势时，图表式报告是很好的选择。
➢ 摘要式报告
在向战略层提供管理会计报告时，需要有针对性选择他们关心的重要数据进行 摘要报告。

12.4内部转让价格
12.4.2以市价为内部转让价格 12.4.3以议价为内部转让价格
• (1)出让单位无闲置生产能力时的内部转让价格。 • (2)出让单位有闲置生产能力时的转让价格。 经营原则所确定责任范围和 界限的一种考核体系。责任中心主要分为成本中 心和利润中心。绩效的考核与评价是责任会计的 核心，而内容转移价格是责任会计的重点。
12.4内部转让价格
12.4.1以成本为内部转让价格的基础 • 但对于内部转让价格的具体确定，又有如下几种不同的 形式： • (1)以按全部成本法计算的实际成本为内部转让价格； • (2)以按变动成本法计算的实际成本为内部转让价格； • (3)以标准成本为内部转让价格； • (4)按成本加成确定内部转让价格。
• 1.成本中心。 • 2.利润中心。 • 3.投资中心。
12.2责任中心
12.3绩效的考核与评价
12.3.1成本差异 • 所谓成本差异，是指实际成本与预算或标准成本之间的 差额。
12.3.2收益总额 • (1)边际收益。 • (2)可控收益。 • (3)直接收益。
12.3绩效的考核与评价
12.3.3资金报偿 • (1)投资报偿率。 • (2)剩余收益。
目录
学习目标 12.1责任会计的概念 12.2责任中心 12.3绩效的考核与评价 12.4内部转让价格 本章小结 关键概念
学习目标
• 对于现代化的大企业来说，企业的最高层管理人员已不可能 采取独揽一切、一统到底的行政式、命令式的传统管理方法。 随着“行为科学管理”代替了“科学管理”的转变，现代企 业领导人更加注重研究如何调整和改善人与人之间的关系， 引导并激励人们在生产经营活动中充分发挥人的内在动力和 积极性，借以提高工作效率。现代企业管理朝着分权经营管 理的方向发展，责任会计就是这种理论指导下的产物。会计 是企业内部管理的重要组成部分，为了同现代企业管理相适 应，要研究各个部门和个人的责任层次，并将其责任同权利 (或利益)统一起来，从而产生了责任会计。本章就责任会计 的概念、责任中心、绩效的考核和评价、内部转让价格等一 系列问题进行探讨。