《管理会计》第五章
例题
【5-1】锋新公司现有的生产力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示。
表5-1
锋新公司产品情况表
金额单位：元
中选择最优方案。
解：具体计算如表5-2所示。
表5-2
差量分析表
金额单位：元
获取的收益要比A 产品多60000元。由于两种产品的固定成本相同，为共同固定成本，因此在计算差量成本时，可不必考虑。
【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时，实际开工率只有生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发B 或C 新产品。原有产品A 及新产品B 、C 的有关资料见表5-3。
表5-3
有关产品的资料
金额单位：元
项目 A B
C 每件定额（机器小时） 90 60
50 单价 85 105
93 单位变动成本 75 85
75
固定成本总额 30000
要求：根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。
解：
剩余生产能力=10000×(1-70%)=3000（机器小时）
B 最大产量=3000÷60=50（件）
C 最大产量=3000÷50=60（件） B 边际贡献总额=（105-85）×50=1000（元）
C 边际贡献总额=（93-75）×60=1080（元）
开发C 产品的方案较优，比开发B 多获80元。
此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策，即通过比较单位资源可提供的边际贡献的大小来作出评价。单位资源边际贡献计算公式为：
=单位产品边际贡献单位资源边际贡献单位产品资源消耗定额 0.33B =20产品单位资源边际贡献=60
（元/小时）
0.36C 18产品单位资源边际贡献=50
（元/小时） 生产C 产品在一个小时内比生产B 产品多创造0.03元，该企业可利用的工时有3000小时，所以总共可以创造90元（0.03×3000）。
【例5-3】某公司产销B 、C 、D 三种产品，其B 、C 两种产品盈利，D 产品亏损，有关资料如表5-4所示。
表5-4
某公司三种产品的有关资料
移）。
从表面看，D 产品是亏损产品，如果停产，则企业可减少亏损1000元，即D 产品停产后，该公司的利润将是6000元（5000+1000），而不是现在的5000元，D 产品停产对公司有利。但实际情况并非如此。因为D 产品之所以亏损1000元，是因为它负担了分摊给D 的固定成本6000元。但固定成本是一种已经存在的，不可避免的成本，与产品D 是否停产这一决策无关。如果D 产品停产，这部分固定成本则会转移给B 、C 产品，则该公司的利润将由5000元减少为0元。因此D 产品虽然亏损了，但不应该停产。因为它提供了5000元的边际贡献，分担了一部分固定成本。
D 产品停产使该公司减少净利5000元的计算如表5-5所示 表5-5
某公司D 产品停产减少净利计算表
摘要
继续生产D 产品 停产D 产品 销售收入
20000 0 变动成本
15000 0
边际贡献50000
固定成本总额60006000净利润-1000-6000通过上面的分析可知，D产品还能提供边际贡献，能给企业增加利润，
不应停产。
但如果D产品停产后闲置下的生产能力能够转移，如转为生产其他产
品，或能将设备对外出租或销售，就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因
素（即转产产品的边际贡献），再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。
【例5-4】按【例5-3】资料，假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金10000元。
要求：回答是否继续生产D产品。
解：由于继续生产D产品的边际贡献为5000元，小于出租设备可获得的租金10000元（机会成本），所以应当停产D产品，并将设备出租（进行转产），可多获利润5000元。
【例5-5】设某公司生产乙产品，年设计生产能力为10000件，单位售价100元，其正常单位成本构成如下：
直接材料30元
直接人工21元
变动制造费用12元
固定制造费用15元
合计78元
该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。现有一客户订购3000件乙产品，每件只出价70元。
要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析
根据该例提供的资料，接受这项订货似乎不合算，因为对方出价（70元）低于该产品单位成本（78元），但是这批订货可以利用剩余生产能力进行生产，不会增加固定成本。固定成本为非相关成本，只要对方出价高于单位变动成本，即接受该批订货的贡献边际大于0，则这批订货是可以接受的。具体分析见表5-6。
表中计算结果表明，接受此项订货可以使该公司增加利润21000元，应该接受
该追加订货。
可见，企业在满足正常渠道的销售后，如还有剩余生产能力而又不能转移，对出价低于单位产品成本但高于单位变动成本又无其他特殊要求的订单，可以接受。
表5-6
差量分析表
金额单位：元
差别收入（3000×70）210000差别成本
直接材料（3000×30）90000
直接人工工资（3000×21）63000
变动制造费用（3000×12）36000189000差别利润21000
【例5-6】某公司专门生产甲产品，年设计生产能力7500件，销售单价为300元，正常产销量6000件，有关成本资料如下：
直接材料120元
直接人工75元
变动制造费用15元
固定制造费用30元
单位制造成本240元
现有某客户要求订购甲产品1500件，客户只愿意出价225元。
要求：
（1）判断是否接受该项订货。
（2）特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求，需租用一台专用设备，租金总额为750元。判断是否接受该项订货
（3）在（2）的基础上，客户要订货1700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，判断是否接受该项订货。
（4）在（2）的基础上，客户要订货1700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，对外出租可
获得租金收入7000元，判断是否接受该订货。
