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第三章金融资产本章主要内容⏹ 1. 金融资产的定义与分类⏹ 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 3. 持有至到期投资⏹ 4. 贷款和应收款⏹ 5. 可供出售金融资产⏹ 6. 金融资产减值⏹7. 金融资产转移几个主要概念⏹金融资产⏹金融工具金融负债⏹权益工具⏹非衍生工具⏹金融工具⏹衍生工具几个主要概念⏹金融工具⏹是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
⏹金融资产（见后）几个主要概念⏹金融负债⏹主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。
⏹权益工具⏹是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
⏹非衍生工具⏹是指传统的基本的投资工具，如股票、债券等。
⏹衍生工具⏹从股票、债券等比较传统的投资工具中衍生出来的各种投资工具的总称。
⏹其今天或未来某一天的价值完全由另一种资产（标的资产）的价值所决定。
1. 金融资产的定义与分类⏹ 1.1 金融资产的定义⏹金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
⏹ 1.2 金融资产在初始确认时的分类⏹①交易性金融资产⏹（1）以公允价值计量⏹且其变动计入②直接指定以公允价值计量⏹当期损益的且其变动计入当期损益的⏹（附有指定条件）⏹金融资产（2）持有至到期投资⏹⏹（3）贷款和应收款⏹（4）可供出售金融资产⏹上述分类一经确定，不得随意变更。
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 2.1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述⏹ 2.1.1 交易性金融资产⏹满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⏹（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
⏹2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
金融资产培训讲义(DOC 36页)第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
股权投资的详细解析见第四章“长期股权投资”，本章阐述的是其他金融资产。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产，一般是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
2.2 货币资金的会计核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.2.1库存现金业务的会计处理现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理【答案】ACD【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
（金融保险）交易性金融资产讲义交易性金融资产壹、交易性金融资产概述（壹）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
二、交易性金融资产的取得第壹，初始计量。
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，可是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。
第二，会计处理例.某企业购入W上市X公司股票180万股，且划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（2704）万元。
A.2700【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。
三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
2.收到现金股利或债券利息时【例】2007年1月8日,甲X公司购入丙X公司发行的X公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
金融资产培训讲义(DOC 36页)第二章金融资产一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投金。
2.2.1库存现金业务的会计处理现金长短款的会计处理应作为重点掌握内容，具体账务处理如下表：【要点提示】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”；B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；E.固定资产盘亏应作重大前期差错更正处理【答案】ACD【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理；备选答案E：固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或责任人赔偿部分的列入“其他应收款”，其他部分列入“营业外支出”。
2.2.2银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（一）银行存款使用要求企业超限额现金必须送存银行，超使用范围开支必须转账结算。
（二）银行结算方式种类货币资金收付业务可以采用9种结算方式，对于每一结算方式，主要熟悉使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）交易性金融资产的取得借: 交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷: 其他货币资金等（二）交易性金融资产的现金股利和利息借: 应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷: 投资收益（三）交易性金融资产的期末计量1.公允价值上升借: 交易性金融资产——公允价值变动贷: 公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借: 其他货币资金（价款扣除手续费）贷: 交易性金融资产投资收益（差额, 也可能在借方）同时：借: 公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷: 投资收益或：借: 投资收益贷: 公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确, 出售交易性金融资产时, 要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点: ①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下, 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况, 企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
第四章金融资产内容：1、金融资产概述2、交易性金融资产3、持有至到期投资4、可供出售金融资产学时：10重点与难点：金融资产概念、分类、确认与计量；交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值的帐务处理。
教学提纲第一节金融资产概述一、金融资产概念金融资产是单位持有的以价值形态存在的资产。
作为单位的资产，它与实物资产相对应，同样代表持有者对资产的索取权。
金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
一般来说，根据金融资产的经济性质可以将金融资产分为：库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
本章内容所介绍的金融资产是指不涉及库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期股权投资等金融资产之外的其他项目的金融资产。
二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。
其后续计量以公允价值进行，公允价值变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二种。
本章主要介绍交易性金融资产的核算。
某项资产一经确定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在后续核算中不能重分类为其他金融资产，其他金融资产在后续核算中也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
由于其后续计量是以公允价值计量且其变动计入了当期损益，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备。
（2）持有至到期投资。
其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。
其后续计量按其摊余成本进行。
持有至到期投资可以在资产负债表日，对其投资意图和能力进行评估，当有证据证明不需要持有至到期时，可以重分类为可供出售金融资产。
第一章金融资产本章主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：【例题】为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
要求：判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据。
【答案】甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的股利和利息计入投资收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题】2013年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。
金融资产培训讲义(DOC 36页)一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件；继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析；最后关于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明。
本章应重点掌握如下知识点：1.交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；二、知识点精讲2.1 金融资产的定义与分类金融资产要紧包含：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资等。
股权投资的全面解析见第四章“长期股权投资”，本章阐述的是其他金融资产。
企业应当结合自身业务特点、投资策略与风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款与应收款项；4.可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产，通常是指非短期持有，持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量金融资产。
2.2 货币资金的会计核算货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
2.2.1库存现金业务的会计处理盘盈（现金长款）当时处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢-----待处理流淌资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢【要点提示】现金的盘盈或者盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要与存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。
此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计处理的正误为测试角度。
【例题1·多选题】下列有关盘盈、盘亏的会计论断中，正确的是（）。
金融资产一、金融资产的概述：●概念：金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
衍生工具定义●分类：企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
●关于金融资产的重分类：●例题：关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产●概述：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为以下两种：①交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产，目的是近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
②指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产●会计处理原则：●例题：（简化）20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20 000元。
第二章金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，客观题和主观题，考核点主要是金融资产的初始计量、后续计量等核算问题；本章共涉及四类金融资产，我们重点把握持有至到期投资和可供出售金融资产的核算，此外，对于交易性金融资产的核算主要从单选题把握，也可能结合差错更正的内容进行考核，本章内容也可能出现在计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及跨章节的内容。
下面介绍有关金融工具的知识：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具,是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:（1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数以及其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任何一方不存在特定关系。
（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
企业从事衍生工具交易不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金。
例如，某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同，就不需要在签订合同时支付将来购买债券所需的现金。
但是，不要求初始净投资，并不排除企业按照约定的交易惯例或规则相应缴纳一笔保证金，比如企业进行期货交易时要求缴纳一定的保证金。
缴纳保证金不构成一项企业解除负债的现时支付，因为保证金仅具有“保证”性质。
在某些情况下，企业从事衍生工具交易也会遇到要求进行现金支付的情况，但该现金支付只是相对很少的初始净投资。
例如，企业从市场上购入备兑认股权证，就需要先支付一笔款项。
但相对于行权时购入相应股份所需支付的款项，此项支付往往是很小的。
（3）在未来某一日期结算。
衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。
衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。
例如，利率互换可能涉及合同到期前多个结算日期。
另外，有些期权可能由于是价外期权而到期不行权，也是在未来日期结算的一种方式。
金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。
上述分类一经确定，不得随意变更。
考点一：交易性金融资产取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
通常情况下，企业交易性金融资产或交易性金融负债是以公允价值计量且其变动计入当期损益的主要组成部分。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
1.企业取得交易性金融资产的会计处理2.借：交易性金融资产——成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3. 资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益（★）贷：交易性金融资产——成本【初始投资成本】——公允价值变动（★）投资收益或：借：银行存款【应按实际收到的金额】交易性金融资产——公允价值变动（★）贷：交易性金融资产—成本【初始投资成本】公允价值变动损益（★）投资收益【例题1·计算题】甲公司按年对外提供财务报表。
（1）2007年6月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批乙公司发行的股票100万股，划分为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
【答案】借：交易性金融资产——成本500[100×（5.2－0.2）]应收股利20投资收益 5贷：银行存款525（2）2007年6月10日收到最初支付价款中所含现金股利借：银行存款20贷：应收股利20（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益50（500－4.5×100）贷：交易性金融资产——公允价值变动50（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
借：应收股利30（100×0.3）贷：投资收益30（5）2008年3月21日，收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
借：交易性金融资产——公允价值变动80 [（5.3－4.5）×100]贷：公允价值变动损益80（7）2009年1月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款505（510－5）公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——成本500——公允价值变动30投资收益 5影响2009年1月利润表的“投资收益”项目的金额＝5（万元）影响2009年1月利润表的“公允价值变动收益”项目的金额＝－30（万元）影响2009年1月利润表的“营业利润”项目的金额＝5－30＝－25（万元）【例题2·计算题】AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2008年有关业务如下：（1）1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券划分为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。
取得时公允价值为115万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
【答案】借：交易性金融资产——成本12（115－3）应收利息 3投资收益 2贷：银行存款117（2）1月10日收到2007年下半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）3月31日，该债券公允价值为122万元借：交易性金融资产——公允价值变动10（122－112）贷：公允价值变动损益10借：应收利息100×6%×3/12＝1.5贷：投资收益 1.5（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。
借：公允价值变动损益26（122－96）贷：交易性金融资产——公允价值变动26（6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息100×6%×3/12＝1.5贷：投资收益 1.5（7）7月16日收到2008年上半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。
借：应收利息100×6%×1/12＝0.5贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产——公允价值变动16（26－10）贷：交易性金融资产——成本112公允价值变动损益16应收利息0.5（100×6%×1/12）投资收益7.5【例题3·多选题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交易费用0.52万元，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利4万元。
4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。
2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。
2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付相关交易费用0.54万元。
甲公司2008年度对乙公司股票投资正确的会计处理有（）。
A.2008年3月25日交易性金融资产初始入账金额为171.52万元B.2008年3月25日购入乙公司股票支付的交易费用0.52万元计入成本C.2008年6月30日公允价值变动损失46万元D.2008年11月10日出售时确认“投资收益”金额为12.06万元E.2008年确认“投资收益”金额为11.54万元【答案】CDE【解析】借：交易性金融资产——成本171（175.52－0.52－4）投资收益0.52应收股利 4贷：银行存款175.52借：银行存款 4贷：应收股利 4A、B选项，不正确；借：公允价值变动损益46（171－6.25×20）贷：交易性金融资产——公允价值变动46C选项，正确；借：银行存款183.06（9.18×20－0.54）交易性金融资产——公允价值变动46贷：交易性金融资产——成本171公允价值变动损益46投资收益12.06D、E选项，正确。
甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06－0.52＝11.54（万元）或实际收到的金额（9.18×20－0.54）－取得成本（175.52－0.52－4）－取得时的发生税费0.52＝11.54（万元）。
【例题4·多选题】甲公司2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告发放但尚未领取的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将该股票全部售出.则正确的会计处理有（）。
B.2008年6月30日交易性金融资产的账面价值为300万元C.2008年7月15日出售时确认“投资收益”－24万元D.2008年7月15日出售时影响营业利润的金额－24万元E.2008年确认“投资收益”金额为30万元【答案】ABC【解析】参考会计分录：借：交易性金融资产——成本354 〔60×（6－0.1）〕应收股利6（60×0.1）投资收益0.4贷：银行存款360.4A选项，正确；借：银行存款 6贷：应收股利 6借：公允价值变动损益54（354－60×5）贷：交易性金融资产——公允价值变动54B 选项，正确；借：银行存款330（60×5.5）交易性金融资产——公允价值变动54投资收益24贷：交易性金融资产——成本354公允价值变动损益54C选项，正确；D选项，2008年7月15日出售时影响营业利润的金额＝54－24＝30（万元）或出售取得的价款（60×5.5）－账面余额（60×5）＝30（万元）E选项，2008年确认“投资收益”＝－0.4－24＝－24.4万元【例题5·单选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不正确的会计处理方法是（）。
