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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章讲义6交易性金融资产的出售考点一、出售分录如何编制？1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；2.同时调整公允价值变动损益。
【例题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。
（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）[答疑编号5714010705]借：其他货币资金－－存出投资款 2 565贷：交易性金融资产——成本 2 550——公允价值变动 10投资收益 5同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题】（拓展）假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。
（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）[答疑编号5714010706]借：其他货币资金－－存出投资款 2 565交易性金融资产——公允价值变动 50贷：交易性金融资产——成本 2 550投资收益 65同时：借：投资收益50贷：公允价值变动损益50考点二、处置日与投资期间的损益计算1.处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15）2.处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5）借：公允价值变动损益10贷：投资收益10出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。
3.投资期间影响当期损益的金额（－30，100，10，5；共计85）简便算法：流出：2630流入：150＋2565差额＝85【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。
（）[答疑编号5714010707]『正确答案』×『答案解析』出售时，公允价值变动损益转为投资收益账户。
期末时，公允价值变动损益转入本年利润账户。
第二节 交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
购买时：借： 交易性金融资产等 贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第 222018号——金融工具确认和计量》（ ）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以 为目的赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）/ （实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付应收股利 应收利息息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（发生的交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额） 贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的 以及手续费、佣金、相关税费不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本其他必要支出， 等与交易不直接相关的费用。
2-2121961A 【教材例 】假定 × 年 月 日，甲公司从上海证券交易所购入 上市公司股票 股，支付价款 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相100000010000000600000250001500关交易费用 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（ ） × 年 月 日，购买 上市公司股票时：121961AA9400000借：交易性金融资产—— 上市公司股票——成本 应收股利 600000 贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（ ） × 年 月 日，支付相关交易费用时：221961A25000借：投资收益—— 上市公司股票 应交税费——应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款 360000010000010000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相关交易费用 元，600取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。
初级会计资格考试初级会计实务主讲老师：戢老师CONTENTS PAGE第一章·第三节交易性金融资产作为剩余资金的存放形式以赚取差价为目的为近期出售而持有一、概述定义： 指在二级市场上购入的股票、债券、基金等。
•特征：•二、账务处理----公允价值变动损益投资收益 取得时的公允价值交易性金融资产成本公允价值变动期末与取得时的差未实现的收益或损失已实现的收益或损失科目设置二、账务处理----确认损益的时间 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月末季末半年末 年末确认损益的时间一般是期末。
二、账务处理----持有期间取得期末1期末2出售股票取得期末1期末2出售① 取得：借：交易性金融资产—成本投资收益应收股利贷：其他货币资金—存出投资款二、账务处理----股票② 持有期间：借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动取得期末1期末2出售二、账务处理----股票③ 出售：A.借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动 投资收益取得期末1期末2出售B.借：公允价值变动损益贷：投资收益二、账务处理----股票二、账务处理----债券与股票的账务处理有什么不同？？？会计期间债券股票取得借：交易性金融资产—成本投资收益应收利息贷：其他货币资金—存出投资款借：交易性金融资产—成本投资收益应收股利贷：其他货币资金—存出投资款持有期间①借：应收利息贷：投资收益②借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益①借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动出售①借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益②借：公允价值变动损益贷：投资收益让我们一起为明天拼搏……感谢您选择高顿网校. 本节结束！。
交易性金融资产第2课时二、交易性金融资产的账务处理（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。
【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。
所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。
（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500（万元）。
借：其他货币资金—存出投资款3000 贷：交易性金融资产—成本2500—公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益300【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）交易性金融资产的取得借: 交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷: 其他货币资金等（二）交易性金融资产的现金股利和利息借: 应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷: 投资收益（三）交易性金融资产的期末计量1.公允价值上升借: 交易性金融资产——公允价值变动贷: 公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置借: 其他货币资金（价款扣除手续费）贷: 交易性金融资产投资收益（差额, 也可能在借方）同时：借: 公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷: 投资收益或：借: 投资收益贷: 公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确, 出售交易性金融资产时, 要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点: ①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下, 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况, 企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
第三节交易性金融资产（★）一、金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等四类。
二、交易性金融资产相关规定概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
会计处理取得时企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
持有期间①持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或计算的利息收入，应当计入投资收益。
②资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
处置时出售时，应当将取得的价款与交易性金融资产账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
【例12】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：（1）2014年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：其他货币资金——存出投资款100.2（2）2014年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8（未实现收益）（3）2015年1月15日处置，收到110万元借：其他货币资金——存出投资款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10（已实现收益）【2013年试题.单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第三章讲义1
所有者权益
第一节实收资本
第二节资本公积
第三节留存收益
盈余公积
未分配利润
资产 = 负债 + 所有者权益
年初200万= 100万+ 60万赵老师出资
40万同学们出资，聘请乔致庸
年末1300万= 100万 + 100万实收资本
1000万掉下的馅饼非乔业绩
100万利润乔经营带来的业绩
第一节实收资本
一、概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
二、实收资本增加的账务处理
考点一、接受初始投资
股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
关键：增加企业资产，同时增加投资人在企业中享有的权益份额。
1.基本分录
借：资产账户（银行存款、原材料、固定资产、无形资产）100
贷：实收资本——赵老师 60
——同学们 40
2.借方变化。
第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
初级会计职称《会计实务》考点习题：交易性金融资产含答案【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元，交易费用增值税600元。
3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2018年3月31日该公司正确的会计处理是()。
A.借：应收股利150 000贷：投资收益150 000B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000贷：公允价值变动损益140 000C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：投资收益150 000D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000考法2：持有期间公允价值波动的会计处理;持有期间公允价值变动金额的计算;『正确答案』D『答案解析』3月5日买入交易性金融资产，初始入账成本的金额=11×150 000=1 650 000，3月31日，交易性金融资产公允价值=12×150 000=1 800 000，差额150 000计入当期损益。
交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。
【单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2 800万元(其中成本明细2 500万元，公允价值变动明细300万元)，应缴纳的增值税28.3万元，假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。
A.171.7B.-200C.500D.-500『正确答案』A『答案解析』投资收益=3 000-2 800-28.3=171.7(万元)。
考法3：计算出售时影响的投资收益(营业利润);注意：售价与交易性金融资产账面价值之差，再减去转让增值税;【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元(其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元)，应缴纳的增值税0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为()万元。
第一章第三节交易性金融资产练习题参考答案一、单项选择题：1、A公司2010年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。
2010年12月31日该股票为每股7元，2011年3月1日B公司宣告发放现金股利，3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。
2011年6月30日该股票的市价为每股元，则A公司至2011年6月30日累计确认的投资收益为（）万元。
A．B．C．3 D．0答案：C2、甲公司2011年7月1日购入乙公司2011年1月1日发行的债券，支付价款2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用20万元。
该债券面值为2000万元，票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2011年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2100万元，则甲公司2011年度因该项交易性金融资产而影响利润的金额为（）万元。
A．25 B．60 C．65 D．80答案：D3、2011年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。
假定不考虑其他相关税费。
该企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A．B．-13 C．D．-5答案：D4、甲公司于2011年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。
购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；2011年12月31日，该部分股票的公允价值为1060万元。
则2011年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。
A．60 B．-60 C．40 D．-40答案：A5、2010年5月1日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，6月30日该股票收盘价格为每股6．5元，7月15日以每股7．5元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产对7月投资收益的影响金额为（）万元。
第一章资产概念：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：1．过去的交易或者事项形成的资源。
只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
2．资产必须由企业拥有或控制。
例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应将其作为企业资产予以确认。
3．资产预期会给企业带来经济利益。
不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。
例如，待处理财产损失或已失效、已毁损的存货，他们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。
例：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是：A．发出商品B．委托加工物资C．盘亏的固定资产（不会给企业带来经济利益）D．尚待加工的半成品例：下列各项中，符合资产定义的有：A．约定未来购入的商品B．在产品C．受托代销商品D．融资租入的固定资产分类：按实体形态：有形资产和无形资产；按来源不同：自有资产和租入资产；按耗用期限的长短：流动资产和非流动资产；其中流动资产：货币资金、应收预付款、交易性金融资产、存货、应收票据、其他应收款等（1-4节）非流动资产：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产和投资性房地产、无形资产及其他资产等（5-9节）第一节货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金。
例：下列项目中，不属于货币资金的是：A.债权人持有的商业汇票B.银行存款C.其他货币资金D.库存现金一、库存现金是货币。
根据《现金管理暂行条例》，只有8种情况可以使用，除此之外其他款项的支付应通过银行转账。
主要涉及个人。
现金限额：由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按单位3-5天日常零星开支确定。
现金收支的规定：4点。
现金的清查：采用实地盘点法，编制现金盘点报告单。
有短缺或溢余时，先通过“待处理财产损益”科目。
账目处理图1、2如现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2014初级会计职称《初级会计实务》知识点：交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概念1.含义交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。
例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.科目设置（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。
（2）“公允价值变动损益”科目（3）“投资收益”科目。
二、交易性金融资产的核算1.取得时的核算企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。
借：交易性金融资产——成本（5.1－0.1）×1 000 ——取得时的公允价值应收股利（或应收利息） 0.1×1 000 ——取得时已宣告尚未支付的股利或利息投资收益 3 ——交易费用直接计入当期损益贷：银行存款等 5 1032.收到股利时：借：银行存款 100贷：应收股利（或应收利息） 100收到投资后宣告发放的股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利3.资产负债表日的核算资产负债表日公允价值波动，将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益”公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4.处置时的核算一方面：处置收入与交易性金融资产的账面价值比较，差额确认投资收益；另一方面：在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。
借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益。
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章第三节讲义
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。
（2）会计处理
借：交易性金融资产——成本 [公允价值]
应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]。
