非正常损失与正常损失讲解

Practice Analysis存货报废的税务及会计处理详解◎文/梁 茜存货报废是在工业企业普遍存在的情况，形成原因多种多样，包括正常生产过程中的报废，国家政策变更导致的报废、质量原因导致的报废、产品更新换代导致的报废、保管不良导致的报废等等。

不同的行业、企业，由于产品、技术、设备、管理等原因，报废的情况也不同。

此外，新旧税法对存货报废有不同规定。

以上原因，导致企业的会计人员对存货报废的税务处理难以准确把握。

本文专门针对存货报废，进行了详细分析。

一、存货报废适用的增值税规定（一）2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

1.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

（二）2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

二、存货报废的增值税处理关于非正常损失。

相比旧的税法规定，新修订的《增值税暂行条例实施细则》非常明确地指明了什么是非正常损失，即因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

这使存货报废的增值税处理变得十分简单明了，会计人员只需掌握如下两点：（一）非正常损失的存货报废：因管理不善造成的霉烂变质所导致的报废，进项税额不能抵扣。

（二）正常损失的存货报废：除因管理不善导致的霉烂变质的情况，其他报废都属于正常损失，进项税额可以抵扣。

一些长期困扰企业会计的存货报废情形，如自然灾害导致的报废、国家产业政策和市场因素导致的报废、食品药品超过保质期导致的报废、技术淘汰导致的报废、都属于正常损失，不需要进项税额转出。

三、存货报废适用的所得税规定（一）《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（二）《企业所得税法实施条例》第三十二条　企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

增值税相关的“正常损失”与“非正常损失”的税务处理
1、什么是“非正常损失”？
【财税2016年36号文】
非正常损失：指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

政策解读：
①管理不善，具有主观过错
管理不善的3种情况：货物被盗、丢失、霉烂变质
②违反法律法规
违法违规的3种情况：货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除
③非正常损失的进项税转出举例
非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务
非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务
2、什么是“正常损失”？
①正常损失：相对于“非正常损失”，是由非主观原因造成的损失
②正常损失举例
购进的货物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗
企业因自然灾害而造成的货物损失，如火灾、洪水、地震、台风、飓风等
气体挥发、液体渗漏、农产品腐烂等
企业因产品质量原因或者产品滞销过期而主动销毁的货物损失
③正常损失不需要进项税转出
3、所得税抵扣
【国税发1997年190号】
纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。

“正常损失”经审批可以在所得税前抵扣
“非正常损失”不可以所得税前抵扣。

如何对存货的非正常损失进行界定2010-4-12 11:41 读者上传【大中小】【打印】【我要纠错】企业在生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失。

根据《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出。

而存货损失是否可以作进项税转出，在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定。

《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税。

对照以上规定可以看出，增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失，这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。

因而，对“非正常损失”界定更为重要。

《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。

那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢？首先，由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损”。

价损的原因不是企业本身所能把控。

如，前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所发生的损失，不应界定为是管理不善，其进项税额无须做转出的处理。

这样处理的主要依据是：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）规定，“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。

怎样对企业“⾮正常损失”的增值税进⾏会计处理“⾮正常损失”是指⽣产、经营过程中正常损耗外的损失。

有关“⾮正常损失”的增值税会计处理⼀直是企业财务⼈员⽐较棘⼿的问题。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、⾮正常损失的界定税法关于正常损失与⾮正常损失的界定原来⽐较模糊、笼统，在实务中有时难以把握。

为了便于操作，2009年1⽉1⽇，《增值税暂⾏条例》对正常损失与⾮正常损失做出了新的修订。

所谓正常损失，是指企业在⽣产经营过程中发⽣的合理的、不可避免的损失。

⽐如：散装货物由于⽓温、⼲湿度的变化⽽发⽣的⾃然损耗;商业零售企业在差错率以内的短款;⼯业企业的原材料、在产品、产成品在⽣产过程中发⽣的定额以内的损耗;因市场原因导致存货减值造成的损失等。

所谓⾮正常损失是指正常损失之外的损失，《增值税暂⾏条例实施细则》第⼆⼗四条规定⾮正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，取消了⾃然灾害损失和其它⾮正常损失。

这样对⾮正常损失的准确规定是⼀⼤进步，极⼤地⽅便了纳税⼈和征税⼈，充分体现税务机关⼈性化执法的理念。

⼆、⾮正常损失的增值税会计处理现⾏《增值税暂⾏条例》及其实施细则的颁布与实施为企业⾮正常损失事项的计税纳税与会计处理带来了新的变化，现举例说明有关⾮正常损失税务会计上的账务处理：【案例1】某公司为增值税⼀般纳税⼈，适⽤增值税税率17%，某⽉末在财产清查中发现，库存原材料短缺5000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批⽰，应由仓库管理员赔偿500元。

⾮正常损失原材料所涉及的进项税额=5000×17%=850(元)不应作进项税额转出。

按照《企业会计准则》规定，盘亏的存货，扣除责任⼈赔偿后的余额部分，然后将净损失计⼊管理费⽤。

会计分录如下：借：待处理财产损益———待处理流动资产损益5000贷：原材料5000借：管理费⽤4500其他应收款———李某500贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益5000如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费⽤500元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿1000元。

如何界定非正常损失《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第五、六款规定：“非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”“其进项税额不得从销项税额中抵扣”。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条对“非正常损失”作了进一步明确：“非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。

”因此，对非正常损失的界定，应以实施细则的三条作为衡量标准，至于具体到各行各业，其损失的方式可能是五花八门的，因为各行业、各部门甚至是各个不同时期对不同货物的损耗标准都不一样，因此，在平时的税收管理中对“非正常损失”一般按以下原则掌握：一是属于“自然灾害”、“货物被盗”或“霉烂变质”等原因造成的损失；二是超过行业、部门规定的正常损耗以外的损失；三是存货的盘亏、报废、毁损等。

虽然《实施细则》通过列举法对“非正常损失”的含义作出了解释，但是没有对正常损失与“非正常损失”的具体划分标准和界线作出明确的定性描述。

为此，国家税务总局在《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函〔2002〕1103号）中，对企业的“非正常损失”又作了进一步解释。

该批复指出：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗之外的损失，对于企业由于资产评估减值而发生的流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于增值税暂行条例实施细则中规定非正常损失，不作进项税转出处理。

”综合上述对“非正常损失”的解释，可以认为，除自然灾害造成存货损失外，区分正常损失与“非正常损失”的关键，在于区分造成存货损失的原因是主观因素还是客观因素，如果是主观原因造成的存货损失，则属于“非正常损失”，如果由客观原因造成的，则属于正常损失。

工业企业会计制度规定，正常损耗应是制定有损耗定额的合理损耗，如液体货物和易碎物品的自然损耗，受气候影响的某些货物的季节性损耗等。

常用税务常识常用税务常识1、存款少可迟缴税企业申报以后就应该及时缴税，但如果由于存款少可以申请迟缴。

存款少到什么情况可以迟缴税?可动用的银行存款不足以支付当期工资，或者支付工资以后不足以支付应交税金。

注意可动用的银行存款不包括企业不能支付的公积金存款、国家指定用途的存款和各项专用存款。

当期工资是企业根据工资制度计算出的应付工资。

如果出现以上情况，企业应及时申请，办理延期缴纳税款的手续。

:2、没有业务也申报企业纳税申报是一项义务，不论企业是否有税要交。

企业可能因为各种原因没有税款要缴纳，例如，企业处于筹建期间；企业处于免税期间；企业处于清算期间；清算还没有结束；企业没有纳税收入或者收益。

这些情况下，企业可能没有税款要缴纳，但都要按时纳税申报，没有应纳税税款的申报就是所谓的零申报。

零申报只是一个简单的程序。

一项简单的手续，如果不办理，税务机关可以每次处以罚款2000元。

3、视同销售莫乱套视同销售就是实际不是销售也要按销售纳税，没有销售也纳税无疑会增加企业的税收负担。

应该视同销售也纳税无疑会增加企业的税收负担。

应该视同销售不缴税是违规，不应该视同销售也当成销售就会缴冤枉税。

有一家酒店，老总平时接待客人都安排在自家酒店用餐，内部签招待费，基本上每个月都有几单，一年累计起来有十多万。

会计师事务所来审计，要求将这十多万视同销售，缴纳营业税。

在营业税法规里，没有在自家酒店吃饭消费要视同销售缴营业税的规定。

企业依从会计师事务所的谬论，又会多缴冤枉税了。

视同销售千万别乱用。

税法规定，企业的业务招待费有允许扣除比率的规定。

全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

4、看损耗是否正常企业生产过程中存在各种损耗，投进的原料一部分损耗了，一部分形成产品。

在增值税里，正常损耗的进项可以抵扣，非正常损失的进项不能抵扣，要转出。

增值税进项税额转出的几种情况我国增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。

目前进项税额的转出主要有以下几种情况：（1）纳税人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失；（2）纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等。

这两种情况已抵扣的进项税额之所以要转出，是因为原购进货物或应税劳务不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。

其他需要转出进项税额的情况有，商业企业收到供货企业的平销返利，出口企业按“免、抵、退”办法计算应计入主营业务成本的不得免征和抵扣税额等。

本文主要就前两种情况进项税额转出的有关问题作一探析。

一、关于非正常损失根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。

税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没有列举的就不属“非正常损失”。

但一些特殊情况下发生的损失究竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需要分析、研究和判断的。

（一）毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转出，应该如何转出呢？例1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10 万元的电线，进项税额 1.7 万元。

因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品处理，得款5850 元。

单位财务部门认为，处理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。

被烧毁电线有关增值税事项的计算过程：处理废金属的不含税收入为5850÷（1+17%）=5000 元，增值税销项税额5000×17%=850 元，应转出进项税额17000×（100000-5000）÷100000=16150 元，可以抵扣进项税额17000-16150=850 元，等于处理废金属的销项税额，即处理废金属应纳增值税为0.这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。

正常损失与非正常损失的判定与运用
正常损失
所谓正常损失，在判定上可以参照25号公告第九条中规定清单申报的范围进项认定，第九条基本上涵盖了企业日常经营中正常损失的范围。

正常损失是企业在将自己所能尽到的义务和职责全部履行的前提下，无法避免发生的损失，因此在企业所得税前扣除时采取比较宽松的政策，可以汇总采取清单方式进行申报；在增值税上，如果已经抵扣进项税，也无须做进项税额转出处理。

非正常损失
在企业所得税上，对于非正常损失的界定，可以从两个方面界定，一是管理方面，二是不可抗力方面。

对于非正常要采取专项申报的方式税前扣除。

在增值税上，非营改增企业只有因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质才认定为非正常损失，要做进项税转出；营改增企业增加一条被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物而产生的损失。

固体矿产正常损失和非正常损失随着人类经济活动的不断发展，矿产资源的利用已经成为了现代社会的重要支柱之一。

在矿产资源的开采过程中，固体矿产的正常损失和非正常损失问题也时常受到关注。

固体矿产的正常损失是指在开采、处理和运输过程中不可避免的物质损耗，而非正常损失则是指由于矿产开采和处理的过程中的疏漏和不当操作所造成的资源损失。

所以，对于固体矿产的正常损失和非正常损失问题，我们必须认识到其重要性，并采取相应的措施加以防范和控制。

固体矿产的正常损失是矿产资源开采过程中无法避免的，它当然也是有一定的吸附、渗透、磨损和风化等自身特性和开采方式所造成的。

因此，在进行固体矿产开采之前，应对矿床进行足够的勘探和研究，以了解矿床中矿物类型和含量、矿床结构、矿物成分和物理、化学特性等，然后根据这些数据以及矿床的采矿工艺和设备等因素来选择合适的开采方案。

在实际生产中，还可以采取有效的技术措施，如采用更加先进的矿物处理设备、优化矿物处理流程、采用先进的物料输送系统等，以减少固体矿产的正常损失。

除了正常损失之外，固体矿产的非正常损失也是一个非常严重的问题。

这部分矿产资源的损失是由于矿物公司的不当操作、管理、监督、安全措施的疏漏或缺陷、人为因素和环境因素等造成的。

因此，在开采和处理固体矿产的过程中，必须增强对工人的培训和安全意识，建立完善的管理体系，加强设备的检修和维护力度。

一个好的矿业公司要善于进行综合规划和完善的资源管理，制定出完善的操作规程与流程，建立科学合理的安全管理体系和防范机制，以减少非正常损失的发生。

在实践中，为了有效地控制固体矿产的正常损失和非正常损失，可以采用一系列措施。

首先，应该建立健全的矿产采矿和处理规范，并制定相应的标准和要求，以确保整个采矿生产过程中符合规范操作。

其次，要加强对工人的安全教育和培训，提高他们的安全防范意识和紧急逃生应对能力。

同时，应该加强人员的监督与管理，采取相应的激励措施促进人员执行生产操作规程。

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过期药品销毁处理损失如何会计处理[会计实务，会计实操] 【问题】
我们是一家制药企业，根据相关要求，对客户退回的过期药品均作销毁处理。

这部分销毁药品的损失属于正常损失还是非正常损失？进项税额是否要转出？是否要中介机构鉴定？
【解答】
这要分别增值税和企业所得税来进行分析。

增值税方面，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定精神，正常损失是指生产经营过程中的正常损耗，比如生产过程中的合理损耗等；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，一般理解包括：
⑴自然灾害损失；
⑵因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
⑶其他非正常损失。

按《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）的精神，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。

对此，我们应该理解和把握的是，在增值税方面区分正常损失与非正常损失的目的是要确定相关货物所包含的进项税能否抵扣。

对于一般企业的存货，虽然变质但仍能按原用途以较低价格变现（低于正常销售价格但高于残值变现），这种情况下，该批货物仍然未实际退出流通环节，从理论上说其价值损失（正常销售价格与变价之间的差额）应视为正常损失。

而像药品、。

非正常损失与正常损失的区分答：区分一：定义上1、所谓正常损失，是指企业在生产经营过程中发生的合理的、允许的、不可避免的损失。

比如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗；由于计量的精确度问题、气体挥发、液体渗漏等原因造成的货物的实存数与账面不符；工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过程中发生的定额以内的损耗；因市场原因导致存货减值造成的合理的损耗等，这些都是合理损耗。

2009 年1 月1 日，新的增值税暂行条例对正常损失与非正常损失做出了新的修订。

自然灾害损失和其它非正常损失可以比照正常损失处理，为企业在这些事项的计税纳税与会计处理上带来了新的变化，购进货物的进项税额不必转出，仍可抵扣销项税额。

例如：制造业在生产过程中，很难做到100％的正品率，或多或少的会出现次品和残品，由于这些次品和残品是生产过程中不可避免的，是经常发生的损失，不属于偶尔才发生的损失，只要符合一定的范围，应属于合理损耗。

（限于税务机关的专业能力，这个范围税务机关一般不会直接予以规定，实际工作中可以参考行业标准，或者权威部门发布的统计资料）再如，农副产品的自然风干导致重量减轻、老鼠偷吃导致数量减少等，这些导致农副产品的绝对重量或数量发生减少的情形，虽然可以通过加强库存管理来相对减少，但无法彻底杜绝，也应该视为正常损失。

目前普遍认可的油品正常损耗率为：汽油3‰; 其它油品2‰。

在溢余、损耗相抵后实际损耗量占零售总量比例在上述损耗率内的损耗油品为正常损耗油品，其相应的进项税额不作转出，超过部分为非正常损耗油品，相应的进项税额应作转出。

当然，仅以油品销售为例，由于油品销售分购进环节、批发环节、零售环节等，这并不是唯一的标准，各个环节正常损耗的标准应该是企业能够证明损耗并非费正常损耗，且在相对合理的范围内为宜。

如果企业能够提供历年来的正常损耗的账簿凭证资料，能够提供同行业其他企业正常损耗的情况作为参考，税法应当在深入调查的基础上对企业提出的合理损耗标准给予认可，合理损耗标准只能是一事一议，税法不可能制定一个放之四海而皆难的标准，因为每一个企业的情况不一样，其经营模式、生产工艺、管理水平可能存在巨大的差异，因此，纳税人收集保留事先决策合理性的凭证资料是非常关键和重要的。

十四种进项税额不得抵扣的情形企业经营过程中，除了生产经营外，财务管理尤为重要，只有管好了钱，才能产生更多的钱。

税收管理不但是企业合法经营的重心，同时合理节税为企业节约的可是真金白银。

那么，日常经营活动中，公司的支出部分，哪些可以开专票抵扣，哪些不能，一定要清晰把握。

该抵的不抵扣，导致企业税收支出增加，利润降低;同时不该抵扣的做了抵扣，则会被税务机关查处并承担相应的后果。

接下来，为大家讲解一下十四种进项税额不得抵扣的情形以及相关的实务案例：1、第一种情形:纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2、第二种情形:用于简易计税方法计税项目的。

简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。

如:一般纳税人的老项目、甲供材、清包工等。

例:某建筑企业为增值税一般纳税人，2019年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000元，该批材料用于适用简易计税方法的建筑老项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。

3、第三种情形:用于免征增值税项目的。

免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。

如:养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。

4、第四种情形:用于集体福利的。

集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。

5、第五种情形:用于个人消费的。

个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。

33《商场现代化》年月（中旬刊）总第55期财会探析所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。

其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。

会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。

期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。

3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。

税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。

在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。

下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。

按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。

会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700贷:原材料10000　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700借:管理费用7700其他应收款--***4000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。

非正常损失名词解释
非正常损失指会计运用不当，使企业在当期客观上不应有的损失。

根据《中华人民共和国
会计法》，非正常损失是指企业经营所生成的实质性经济损失，或不可掌控的客观原因引
起的损失，发生的次数较少、单项损失较大。

非正常损失通常包括：投资损失、保险理赔、财务损失、财务风险损失、不可抗力损失等。

投资损失则包括股票、债券等金融工具的投资损失；财务风险损失是指企业运用融资手段
并因此产生的损失；不可抗力损失指不能预见、避免或控制的外部因素造成的损失等。

在实际经营中，多种因素可能导致企业面临发生非正常损失的风险，比如，贸易抵押物评
估低、未能成功实施投资计划等，都可能使企业承受多大的财务损失。

企业发生非正常损失，会影响企业经营状况和发展前景，因此企业实践中应采取有效控制措施，减少和把握
非正常损失的发生。

企业应加强内部控制，建立健全内部管理等机制，完善投资运营流程，控制投资风险，以
减少非正常损失的发生；同时，积极应对市场波动，在准确识别客观不可抗力因素的危害，采取实质性的有效措施，提高企业经营的灵活性和效率，以减少非正常损失的发生。

总之，非正常损失并不新鲜，但却是企业保障财务健康状况的关键，一旦出现，就将使企业经营状况受到重大影响，它不仅要求企业采取有效的内部控制体系，而且还需要积极应对市场的变化，减少不必要的损失，及早发现，防止发生非正常损失。

如何对存货的非正常损失进行界定存货的非正常损失指的是超出正常范围或预期的存货损失，可能由于过期、变质、质量问题、盗窃等原因造成。

正确界定存货的非正常损失有助于企业更好地控制存货成本和提高库存周转率。

在此介绍一些方法来帮助企业对存货的非正常损失进行界定。

1. 确定正常损失率的范围正常损失率是指特定行业或特定类型的商品在一定时间内正常消耗或损失的比率。

因此，首先需要确定正常损失率的范围。

各行各业的正常损失率不同，需要根据实际情况进行分析和判断。

例如，食品行业的正常损失率一般在3%到5%之间。

2. 分析存货损失的原因发生存货损失后，需要准确分析损失的原因。

存货损失可能由于供应商质量问题、仓库管理不当、装卸操作不当、盗窃等原因造成。

了解存货损失的原因是界定非正常损失的基础，对于减少类似损失发生非常有帮助。

3. 定期盘点存货定期盘点存货是防止存货损失的一个关键措施。

通过对存货盘点，可以及时发现不正常损失，并及时调整和改进存货管理。

在盘点过程中，需要进行验收并记录商品有无异常情况。

4. 对存储环境进行监控存储环境对于保证存货质量和防止存货损失非常重要。

对存储环境进行监控可以减轻存货损失的发生。

在监控过程中，需要测量温度和相对湿度、检查通风和储存条件等，以确保存储环境符合存货品质要求，并且及时发现和纠正环境问题。

5. 制定合理的存货保管制度制定合理的存货保管制度可以规范员工的行为并防止人为因素造成的损失。

对于易损货物，应采取特别措施进行保管。

同时，员工还应定期接受存货管理的培训，提高其存货管理能力。

6. 分析存货损失的成本对于已经发生的非正常损失，需要进一步分析其成本。

成本分析包括直接成本和间接成本，直接成本包括存货损失本身的成本，间接成本包括因存货损失而带来的其他成本。

在成本分析的基础上，可以更好地确定控制存货损失的解决方案。

总结存货的非正常损失对于企业而言是不可避免的，但通过科学的管理方法和策略，可以减轻存货的损失，并且降低运营成本。

非正常损失会计分录非正常损失会计分录可能包括：
1. 资产减值损失：
借：资产减值损失（费用）
贷：资产减值准备
2. 舞弊及盗窃：
借：舞弊及盗窃损失（费用）
贷：银行存款/库存商品/应收账款等账户
3. 环境污染：
借：环保罚款/环保修复费用（费用）
贷：环保罚款/环保修复费用预备账户
4. 自然灾害：
借：自然灾害损失（费用）
贷：保险理赔款项/行政救济资金等账户
需要注意的是，非正常损失通常是一种意外或非常规性质的损失，可能无法被预见和控制，这意味着企业可能需要进行预算和风险管理以应对这些损失。