第九章 年终清理结算和会计报表
学习目标：
通过本章学习，要求
明确财政总预算会计进行年终清理结算、结账以及编制会计报表等工作的内容、要求和方法；
了解总预算会计报表的作用；
掌握会计报表的内容和编制方法。
第一节 财政总预算年终清理结算和结帐
一、年终清理的内容（P93）
1、核对本年度预算；
2、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支；
3、组织征收机关和国库进行年度对账。
4、清理核对当年拨款支出；
5、清理往来款项；
6、清理财政周转金收支。
二、年终结算与结账
（一）年终结算的内容
年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。
在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。
（二）年终结账
1、年终转账
结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。
2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。
3、记入新账：根据“上年结转”内容记入新年账户。
[例9-1] 、某级财政年终各收支类科目余额为：
一般预算收入 500000
补助收入 400000
上解收入 200000+200000
调入资金 200000
一般预算支出 450000
补助支出 100000+50000
调出资金 50000
财政周转金收入 50000
财政周转金支出 30000
第二章财政收入与财政支出
第一节财政收入
一、财政收入的概念
财政收入，是指国家参与一部分社会产品和国民收入的分配所取得的收入
财政收入的定义应明确几点一是财政收入应该是充当支出财源，但并不一定是在这种意图下获得的，例如罚金
二是财政收入为一历史范畴，在历史进程中，财政收入由实物与劳务形式逐渐发展到当今的货币形式。“公粮”的实物收入形式
二、财政收入的原则
1、发展经济，广开财源原则
是我国财政收入的基本原则
2、国家、企事业单位、个人物质利益兼顾原则
（1）正确处理国家与国有企业的分配关系
（2）正确处理国家与集体经济的分配关系
（3）正确处理国家与科学、文教、卫生等事业单位的分配关系。
（4）正确处理国家与个体生产者、经营者、职工劳动者的关系
另外要正确处理好国家与外资企业、中外合资企业的分配关系
3、区别对待，合理负担原则
区别对待是指国家在组织财政收入时，按照特定时期政治、经济发展的客观要求，对不同性质的缴纳者采取不同的收入负担政策、负担形式和负担方法，以打到对不同经济成分、不同地区、不同部门和行业、不同经营环节以及不同产品项目的鼓励或限制
合理负担是对不同数量的收入来说，要求在组织财政收入上，照顾不同地区和不同对象的负担能力，实行量力负担
除上述三项外，组织财政收入还必须坚持自力更生为主、争取外援为辅的原则，重视财政调节功能原则
三财政收入的构成
（一）财政收入的价值构成
1.C部分 C作为补偿基金，是生产资料的转移价值，可分为两部分，一部分是补偿消耗掉的劳动对象的价值，另一部分是补偿消耗掉劳动资料的价值
2.V部分 V作为劳动者的工资收入，是指劳动者为自己创造的必要产品价值，用来补偿生产过程中活劳动的消耗
来自V收入主要是（1）直接向个人征收税金、如个人所得税、个人缴纳房地产税、车船使用税
（2）直接向个人收取的规费收入，如户口证书费、结婚证书费、护照费等
（3）居民购买的国库券（4）国家出售高税率产品所获得的收入，如消费税收入
第四章 财政总预算会计的收入
教材练习题参考答案
练习一
（1）收到一般预算收入193 000元。
借：国库存款 193 000 贷：一般预算收入 193 000 同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细账如下：
增值税----国内增值税 78 200 企业所得税----股份制企业所得税 45 600 房产税----国有企业所得税 69 200 财政总预算会计在书写会计分录时可以简化一般预算收入明细科目的书写内容。例如，
使用“增值税----国内增值税”科目替代“税收收入----增值税----国内增值税”科目。一般预
算收入的明细科目在不书写税收收入和非税收入的情况下，仍然可以具有明确的内容，相关
明细科目不重叠。当然，财政总预算会计在计算汇总金额时，需要分别计算出税收收入合计
数和非税收入合计数。
（2）收到一般预算收入231 800元。
借：国库存款 231 800 贷：一般预算收入 231 800 同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细账如下：
专项收入----教育费附加收入----教育费附加收入 44 500 行政事业性收费收入----财政行政事业性收费收入 8 200 行政事业性收费收入----证监会行政事业性收费收入 65 100 罚没收入----一般罚没收入----工商罚没收入 77 800 罚没收入----一般罚没收入----物价罚没收入 36 200 财政行政事业性收费收入的明细科目有证书工本费、考试考务费等。证监会行政事业性
收费收入的明细科目有证券市场监管费、期货市场监管费、证券期货从业人员资格报名考试
费等。
（3）收到一般预算收入181 300元。
借：国库存款 181 300 贷：一般预算收入 181 300 同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细账如下：
国有资本经营收入----股利股息收入 152 100 国有资源（资产）有偿使用收入----专项储备物资销售收入 25 800 其他收入 3 400 （4）发生一般预算收入退库-13 900元。
第三章 财政总预算会计概述
教材练习题参考答案
练习一
（1）1月20日，收到一笔增值税。
借：国库存款
255 000
贷：一般预算收入
255 000
同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
税收收入----增值税
255 000
（2）2月15日，收到一笔营业税。
借：国库存款
186 000
贷：一般预算收入
186 000
同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
税收收入----营业税
86 000
（3）3月2日，收到一笔企业所得税。
借：国库存款
288 000
贷：一般预算收入
288 000
同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
税收收入----企业所得税
188 000
（4）4月16日，收到一笔行政事业性收费收入。
借：国库存款
24 000
贷：一般预算收入
24 000
同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
非税收入----行政事业性收费收入
24 000
（5）5月12日，收到一笔罚没收入。
借：国库存款
46 000
贷：一般预算收入
46 000
同时，在“一般预算收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
非税收入----罚没收入
46 000
（6）6月20日，发行一批地方政府债券。
借：国库存款
150 000
贷：债务收入
150 000
同时，在“债务收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
国内债务收入----地方政府债券收入
150 000
（7）7月10日，收到上级政府拨入一笔一般性转移支付收入。
借：国库存款
100 000
贷：补助收入
100 000
同时，在“补助收入”总账科目的贷方登记明细科目如下：
一般性转移支付收入
100 000
“补助收入”总账科目贷方登记的明细科目也可以写成“转移性收入----一般性转移支
付收入”，但一般没有必要，因为“补助收入----一般性转移支付收入”科目的信息内容已经
