货物出口退(免)税培训大纲第一部分出口退(免)税政策规定第一章出口货物退(免)税概述一、出口货物退(免)税的概念出口退(免)税是指国家对出口货物已经承担或者应当承担的增值税、消费税的退还或者免除。
出口退税是指出口货物在出口前，国家在生产和流通过程中实际承担的增值税和消费税，在货物申报出口后返还给出口企业，使出口货物税负为零。
免税出口是指出口货物在中国境内生产过程中免征增值税和消费税，货物出口后不予退税。
出口货物退(免)税是国际贸易中经常使用并被我国普遍接受的税收措施，旨在鼓励各国出口货物公平竞争。
二。
出口退(免)税方式退(免)税:1。
“退税”；2.“进退”；3.“免、抵、退”税；4.“免税”税；5.“免税”。
消费税退(免)税:1。
“进征退”；2.“免税”。
出口货物现行退(免)税方式:1.外贸企业出口征收增值税的货物，免征出口增值税，退税办法在货物出口后实行；出口消费税货物退税办法。
2.对增值税生产企业出口货物实行“免、抵、退”办法；应征消费税的自产产品，免征消费税。
第二章出口货物退(免)税的基本规定一、各地企业出口货物退(免)税情况。
1.有进出口经营权的外贸企业和资本性生产企业；2.外商投资企业；3.委托外贸企业代理出口的生产企业；4.特殊退税企业；5.指定一家从事贵重物品出口的企业。
(2004年7月1日起，我国实施新的对外贸易法。
对外贸易经营者，是指依照修订后的对外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定，依法办理工商登记或者其他执业手续，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。
)二、各地出口货物退(免)税货物。
1.享受出口退(免)税货物的基本条件:同时具备以下四个条件: (一)必须是征收增值税和消费税的货物；(二)必须是申报离境的货物；(3)必须是已经财务销售的商品；(4)必须是已出口收汇核销的货物。
2.出口免税商品(一)来料加工转口货物；(二)出口卷烟的计划；(三)小规模纳税人自行出口和外贸企业委托出口的货物。
3.不退(免)税的货物《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的货物。
企业自行出口或委托外贸企业出口的非自产货物不予退(免)税。
三。
出口货物退(免)税税率1.税收:我国出口货物只退(免)增值税和消费税。
2.退税率:现行退税率按照国家公布的2004年退税率库执行。
(1)调整后的增值税出口退税率为17%、13%、11%、8%和5%，自2004年1月1日起执行。
详情如下:(一)2003年以前，农产品适用5%和13%的退税率，2003年退税率不变；(二)2003年以前减按17%税率征收退税率的产品，但船舶、汽车及其关键零部件、数控机床、加工中心、组合机床、起重和工程机械、机械起重设备、建筑和矿山机械、程序控制、电报开关、光通信设备、医疗仪器和器械、铁路机车、便携式数字自动数据处理器、金属冶炼设备、航空航天车辆、印刷电路及其他产品除外。
(三)2003年以前实行15%退税率的产品，退税率降为13%，主要包括钢材及其制品、五金制品、有机和无机化工原料、塑料制品、玩具、鞋、手表、瓷器、化纤、橡胶制品、体育用品、皮革制品、旅行用品和箱包等。
(四)2003年以前，退税率为13%的产品，除以农产品为原料的加工品外，与按现行政策实行17%税率的产品相比，仍维持现行13%的退税率(个别产品除外)，其他产品退税率降为11%，主要包括煤炭和化肥；(五)取消部分资源性产品出口退税政策，主要包括各种矿产品的精矿、原油、原木、针叶木板、木质一次性筷子、软木及软木制品、木浆、纸板、纸浆、羊绒、鳗鱼苗等。
对上述产品征收的消费税出口退(免)税同时取消；将部分资源性产品的出口退税率下调至8%和5%。
降至8%的产品主要包括铝、磷、钼、镍和铁合金等。
降至5%的产品主要有铜、焦煤、焦炭等。
(2)外贸企业从小规模纳税人购进货物(农产品除外)出口的，按6%办理退税。
(三)外贸企业委托生产企业加工出口货物的，加工费按照出口货物对应的出口退税率退税。
四。
出口货物退(免)税的计税依据1.外贸企业出口退税的计税依据:购进货物发票不含增值税金额。
增值税专用发票上注明的进项金额(包括委托加工货物购买原材料和支付加工费)，普通发票上注明的销售额(限于指定的12类货物)÷(1+征收率)。
2.生产企业出口退税的计税依据:出口货物的FOB价格，如果在陆地上结算，扣除海运溢价。
出口货物退(免)税申报规定根据最新规定，请参阅“第二部分”。
不及物动词出口货物退(免)税的计算1.外贸企业退税的计算企业外贸退税采用单票对应法，即出口和采购的采购数据和装运数据一起申报，采购数据加权平均，合理分配每次出口所占数量，计算每次出口实际退税额。
退税额=不含增值税的外贸采购额×退税率(出口一票或多票对采购一票)Or =出口数量×加权平均单价×退税率(出口一票或多票对购买多票)外贸企业委托货物退税的依据和计算；退税额=购进原辅材料应纳税额×适用退税率+加工费增值税专用发票应纳税额×复出口货物适用退税率。
2.生产企业“免、抵、退”税的计算“免”税，实行“免、抵、退”的税收管理方式，即生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵税”是指原材料、零部件等应退还的进项税额。
生产企业出口自产货物所消耗的，抵减货物应缴纳的税款；“已退税款”是指生产企业出口的自产货物，当期因抵扣进项税额大于应纳税额而未抵扣的税额。
经主管退税机关批准后，予以退还。
企业生产的出口货物“免、抵、退”税额，按照出口货物离岸价格和出口货物退税率计算。
①“免、抵、退”税额=本月出口货物离岸价格×人民币外汇牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额-上期结转税额(有进料加工业务企业后两项数据，其中:“免、抵、退”税额=免税采购原材料价格×出口货物退税率)②退税额=本期期末免税额(本期期末免税额≤本期免税额)Or =本期可抵扣税额(本期期末可抵扣税额>本期可抵扣税额)③“可抵扣税额”=“可抵扣税额”-应退税额增值税申报时，应计算可抵扣税额和可抵扣税额，并从进项税额中转出。
不予免税、退税=出口货物现行离岸价×外汇人民币汇率×(出口货物税率-出口货物退税率)-不予免税、退税金额-上期结转的扣税金额不予免税、抵扣(有进料加工业务的企业最后两项有数据，其中:不予免税或抵扣的免税退税金额=购进免税原材料价格×(出口货物税率-出口货物退税额)3.可退还消费税的计税依据和计算方法:(1)外贸企业出口应税消费品的消费税退税额计算:退税额=出口货物购进金额(出口数量)×消费税比例税率(单位固定税率)。
对于香烟(免税但不退税)和酒精饮料，公式为:退税金额=购买金额×比例税率+出口数量×配额。
(二)生产企业出口的应税消费品的消费税退(免)税计算:有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口应税消费税货物，实行免税方式，即不征不退。
无进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口应税消费税，可退税消费的计算与外贸企业相同。
七。
加工贸易退税政策(一)进口加工复出口货物退税的规定加工贸易是指企业从国外购买原材料，加工成成品后再出口的贸易方式。
退税方式与一般贸易退税方式基本相同。
但由于进口料件的减免税程度不同，退税时应扣除进口环节的减免税，避免出现多次退税的现象。
1、外贸企业进口加工复出口。
(1)外贸企业进口料件的定价加工方式:外贸企业将减免税进口料件销售给生产企业进行加工时，应先填写《进口加工贸易报关单》，报其主管出口退税的税务机关核准后，再将此报关单报送其主管税务机关。
据此，在开具销售进口料件增值税专用发票时，可以按照规定的税率计算并注明销项税额。
主管出口企业税收的税务机关对该部分物资销售入库不征收增值税专用发票上注明的应纳税额，但主管出口退税的税务机关按规定税率计算进口物资销售的应纳税额，并在出口企业办理退税时从应纳税额中扣除。
(二)外贸企业委托加工进口料件:外贸企业进口料件委托加工，委托生产企业加工回收出口货物，并支付加工费。
以受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额为基础，按照适用的复出口货物退税率计算退税金额。
2、生产企业进料加工复出口。
(一)实行免抵退税的生产企业从事“进口加工”转口业务的，应在每笔进口加工转口合同首次进口前，持进口加工贸易合同、海关签发的进口加工登记手册、外经贸主管部门盖章的加工贸易批准证书、进口料件申请备案清单、出口制成品申请备案清单、出口制成品及相应的进口料件。
(2)生产企业向退税部门申报“免、抵、退”税时，应填写《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，退税部门按规定审核后开具《生产企业进料加工贸易免税证明》。
(3)采用“购买法”计算进料加工业务的“免抵退税或不予免税或抵扣税额”，按照当期购买的全部进口料件的应税价值构成计算开具生产企业进料加工贸易免税证明。
(二)来料加工转口货物免税规定:出口企业以“来料加工”方式加工转口货物时，采取“不征不退”的办法，即生产环节免税，出口环节不退税。
出口企业进口原辅材料、零部件等后。
以“来料加工”方式的，凭海关签署的“来料加工报关单”和“来料加工登记手册”向主管出口退税的税务机关申请，加工企业凭此证明向主管征税的税务机关申请其加工货物及其劳务费用免征增值税和消费税，但不得抵扣所消费国家的进项税额。
(3)进口料件深加工结转:企业进口料件加工后不直接出口，而是结转至境内其他企业进行再加工，即深加工结转的，凭《深加工结转报关单》办理免税手续。
结转环节不得征收增值税和消费税，但不得开具增值税专用发票，不得抵扣已消耗的国家进项税额。
八、生产企业“免、抵、退”税相关政策法规(1)离岸价格的确定企业生产的出口货物，无论是海运、陆运、空运还是邮寄出口，都按照财务制度规定的入账时间作为出口货物销售收入的实现时间，登记在出口销售账户中。
企业出口货物“免、抵、退”税的计税依据是出口货物的离岸价。
出口货物的离岸价以出口发票上的离岸价为准(无论价格条件如何，出口发票上必须注明离岸价，且应与出口报关单上的离岸价一致)。
出口货物无论以何种外币结算，均按国家规定的汇率折算成人民币，并登记在相关账簿中；企业可采用当月1日的汇率或当日汇率作为记账汇率(一般为中间价)，经确认后报当地主管税务机关备案，一个清算年度内不予调整。
(二)“视同自产产品”的规定1.视同自产产品:①购买与本企业生产的商品名称、性能相同的商品，使用本企业注册商标或外商为本企业提供的商标，出口给进口本企业自产产品的外商；(二)采购与本企业生产的货物相匹配的出口货物；③采购经主管出口退税税务机关批准的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)生产的产品；④委托加工生产回收货物。
