2010CPA会计学习班第六章 无形资产.

2010年注册会计师《会计》脱产班讲义第六章无形资产【考点一】无形资产的确认一、无形资产的定义及特征（一）定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

（二）特征1.带来经济利益流入2.非实物性1)表现为某种权利、技术或者获取超额收益的综合能力。

2)某些无形资产需依赖于一定的载体，例如软件依附于存储介质，但不改变无形资产本身不具有实物形态这一特征。

3.可辨认性可区别于其他资产，单独进行确认和计量。

符合以下条件之一的,则认为其具有可辨认性：(1)可分离并单独用于出售和转让；(2)根据合同或其他法律程序取得，例如特许使用权、商标权、专利权通过法律手续取得。

【提示】内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来。

因此，这类项目不应确认为无形资产。

4.非货币性（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

（2）土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。

房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货”项目。

（3）石油天然气矿区权益，由于中国矿产资源属于国家所有，并考虑到石油天然气行业的特殊性，故由专门的石油天然气准则(CAS27)规范。

（三）无形资产的确认某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，对于无形资产而言，这个条件相对更为重要。

【提示】企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。

二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

（六）土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享用开发、利用、经营的权利。

无形资产企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

（一）无形资产可辨认满足以下条件：（1）能够从企业中分离或划分出来，并能够单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产；（2）产生于合同性权利或其他法定权利。

商标不属于无形资产。

一般而言，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。

一、无形资产的初始计量相关税费：契税、小规模纳税人的增值税。

不包括无形资产初始成本的（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用即其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用；融资购入无形资产同固定资产二、土地使用权的处理★土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程，仍作为无形资产核算，土地使用权于地上建筑物分别计提摊销和折扣。

但在建造厂房等不动产期间，满足资本化条件时应将土地使用权的摊销额计入工程成本。

二、通过政府补助取得的无形资产：按照公允价值计量，无法取得公允价值，名义金额1元计量。

三、内部研发开发支出的确认和计量（1）在开发阶段，判断可以将有关支出符合资本和条件计入无形资产成本的条件包括：①完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具体完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资产和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

四、内研究开发会计处理如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化，计入当期损益。

出包：①委托：风险、结果均由委托方承担的，按照内部研发无形资产；②委托：风险、结果由受托方承担，研发成功委托方才接受，视同外购无形资产。

第六章　无形资产（三）无形资产后续计量的会计处理如下图所示：【提示】（1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

（2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。

（3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。

（5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备。

【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款　3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。

假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术 50 000 000 ——商标权 30 000 000　贷：银行存款 80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000 管理费用——商标权 2 000 000　贷：累计摊销 7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

一、无形资产的确认和初始计量1.定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（1）计算机软件是相关硬件不可缺少的组成部分时，该软件应作为固定资产核算；不是不可或缺的组成部分时，应作为无形资产核算；（2）商誉、客户关系、人力资源、品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，不应将其确认为无形资产。

（3）专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等，将其确认为无形资产。

2.无形资产的初始计量（1）外购无形资产的成本（价、税、费）价：不包括可以抵扣的增值税税：相关税费费：完工前合理支出（专业服务费用、测试费用），广告费、管理费用和其他间接费用不包括在初始成本中。

注：购买无形资产的价款延期支付，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（未确认融资费用）进行摊销，摊销金额除满足资本化条件应当计入无形资产成本外，其他均应计入“财务费用”借：无形资产（未还的本金）未确认融资费用（未付的利息）贷：长期应付款（未付的本息和）借：长期应付款（期末支付的本息和）贷：银行存款借：财务费用（期末支付的利息）贷：未确认融资费用长期应付款列报金额=未付本息和-未付利息-下一年应付本金（2）投资者投入无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的按市场价格。

（3）土地使用权的处理A.自行开发建造，自用时，土地所有权为无形资产，厂房为固定资产。

完工前：借：在建工程贷：累计摊销完工后：借：制造费用贷：累计摊销B.房地产开发企业，房和土地所有权在完成前计入开发成本，完工后计入开发产品，为企业的存货。

C.企业外购房屋建筑物所支付的价款，如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产。

二、内部研究开发支出的确认和计量1.研究阶段和开发阶段的划分（1）研究阶段的支出，以费用化计入管理费用；（2）开发阶段符合资本化条件的支出，资本化，不符合的费用化；（3）无法区分阶段的支出，以费用化计入管理费用。

2010CPA《会计》课后作业-第06章-无形资产第六章无形资产一、单项选择题1.下列各项目，属于本企业无形资产的是( )。

A.企业自创的品牌B.商誉C.经营租入的专利权D.会计电算化软件2.下列无形资产中，一般来说使用寿命不易确定的是( )。

A.非专利技术B.商标权C.专利权D.著作权3.某企业于2009年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销，无残值。

2010年年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2011年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法，无残值。

该专利权2011年应摊销的金额为（）万元。

A.20B.30C.16D.124.对于企业处置无形资产实现的收益，正确的会计处理是( )。

A.计入其他业务收入B.冲减管理费用C.计入营业外收入D.计入投资收益5.企业2006年1月1日购入一项专利权，实际成本为200万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。

2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为70万元。

计提减值准备后，该无形资产原摊销年限、残值和摊销方法不变。

2011年12月31日，预计可收回金额为60万元，则2011年12月31日该无形资产的账面价值为( )万元。

A.60B.86C.56D.1306.2010年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）；但使用寿命不能合理确定。

2010年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为360万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。

A.40B.140C.200D.3007.企业2010年7月1日转让一项无形资产所有权，转让价格60万元，营业税税率为5%。

该无形资产系企业2007年7月1日购入并投入使用，初始入账价值210万元，预计使用年限为5年，法律规定有效年限为10年，采用直线法进行摊销。

2010年中级会计实务随章练习试题－07章无形资产一、单项选择题1. 按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是（）。

A.开办费B.房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权C.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或资本增值的情况D.接受外单位捐赠的专利技术2. 外购无形资产成本不包括（）。

A.购买价款B.专业服务费用C.宣传广告费用D.测试费用3. 甲公司2009年年初开始进行新产品专利技术的研究开发，研究阶段共发生支出400万元，开发阶段共发生支出600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等80万元，员工培训费10万元。

该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限8年。

则甲公司对该项专利权2010年度应摊销的金额为（）万元。

A.75B.68C.85D.1354. 2007年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1 100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。

该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。

2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销费用为（）万元。

A.200B.0C.170D.220(此题不做)5. 2009年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清。

假定银行同期贷款利率为6％。

另以现金支付相关税费16.98万元。

该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。

假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额为（）万元。

第六章 无形资产无形资产1、题目解析：（1）B本题考点出自2013年CPA 《会计》教材p94，类似考点在第五章固定资产的初始计量中也有涉及。

此处应该采用“现值”计量属性。

1500×（P/A，8%，3）=1500×2.5771=3865.65 借：无形资产 3865.65 未确认融资费用 634.35 贷：长期应付款 4500（2）D2011年未确认融资费用摊销分录借：财务费用 3865.65×8%=309.25 贷：未确认融资费用 309.252011年12月31日未确认融资费用余额=634.35-309.25=325.1万元（3）C2012年未确认融资费用摊销分录借：财务费用 [3865.65×（1+8%）-1500]×8%=213.99 贷：未确认融资费用 213.992012年12月31日未确认融资费用余额=634.35-309.25-213.99=111.11万元 根据2013年CPA《会计》教材p217长期应付款账面价值（报表层面）=长期应付款账面余额（账簿层面）-未确认融资费用余额 =1500-111.11=1388.89（4）B2011年无形资产摊销3865.65÷5=773.132011年年末账面价值=3865.65×4/5=3092.52万元>可收回金额2800万元 借：资产减值损失 292.52 贷：无形资产减值准备 292.522012年无形资产摊销=2800÷4=7002012年年末账面价值=2800×3/4=2100万元<可收回金额2200万元，没有发生新的减值 2013年无形资产摊销=2100÷3=700万元t123本题考点出自2013年CPA《会计》教材p1002012年（1）发生研发支出时借：研发支出——费用化支出 400贷：应付职工薪酬 300累计折旧 100（2）年末借：管理费用 400贷：研发支出——费用化支出 4002013年（1）发生研发支出时借：研发支出——费用化支出 270——资本化支出 650贷：应付职工薪酬 150+300累计折旧 120+350（2）年末借：管理费用 270贷：研发支出——费用化支出 270（3）无形资产研发完毕时借：无形资产 650贷：研发支出——资本化支出 6503、题目解析：C本题中无形资产的摊销年限为6年，考点出自2013年CPA《会计》教材p101本题中无形资产的残值为300×40%=120万元，考点出自2013年CPA《会计》教材p103 因此未来6年中甲公司该项非专利技术的摊销总额=300×60%=180万元2013年甲公司该项非专利技术的摊销额为180/6/2=15万元4、题目解析：ACD选项B，每年年末需要对使用寿命和摊销方法进行复核，如果需要可以变更。

第六章 无形资产第一节 无形资产的确认和初始计量一．无形资产的定义与特征（拥有或者控制，没有实物形态，可辨认，非货币性资产）1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性 ①.从企业中分离或者划分出来，能单独用于出售或转让等，不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产②．产生于合同性权利或其他法定权利，无论是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离（有权获得未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产）*客户关系、人力资源：无法控制其带来的未来经济利益，不应将其确认为无形资产。

内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单：不能与整个业务开发成本区分开来。

不应确认为无形资产。

*商誉：与企业整体价值联系在一起的*合并中取得的商誉:代表了购买方为从不能单独辨认并独立确认的资产中获得预期未来经济利益而付出的代价4.无形资产属于非货币性资产货币性资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等二．无形资产的内容（专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等）1.专利*自申请日起计算3.商标权①．包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标②．注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算，期满前6个月内申请续展注册未能提出申请的，可以给予6个月的宽展期5.特许权受让人：支付取得特许权的费用；按营业收入的一定比例或其他计算方法支付享用特许权费用；为转让人保守商业秘密6. 土地使用权①．取得土地使用权的方式：取得土地使用权的方式，外购，投资者投资②．缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算三．无形资产的确认条件符合定义的前提下，同时满足①. 与该资产有关的经济利益很可能流入业②．该无形资产的成本能够可靠地计量四．无形资产的初始计量1.外购：购买价款、相关税费以及直接归属使该项资产达到预定用途所发生的其他支出①. 包括：专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，已经达到预定用途以后发生的费用（并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益）★②．超过正常信用条件延期支付价款，具有融资性质，按价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用购入时，借：无形资产【按购买价款的现值】未确认融资费用【按其差额】贷：长期应付款【按应支付的金额】年底付款时，借：长期应付款【分期付款金额】贷：银行存款借：财务费用【本期应确认融资费用】贷：未确认融资费本期摊销金额（应确认融资费用）＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率例：20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

2010年注册会计师《会计》讲义第六章无形资产6.1无形资产的确认和初始计量Ⅰ、考点分析6.1.1无形资产的定义和特征（一）无形资产的特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。

2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。

符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；（2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这此权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

在修改准则前，商誉属于无形资产，而商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。

在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。

4.无形资产属于非货币性资产。

果有，期限是如何确定的。

常见于多选题中知识点正误判别方式。

6.1.2无形资产的确认条件1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

6.1.3无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

（一）购入方式外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。