会计造假案例分析ppt课件

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财务造假案例分析(PPT 47页)

——非经常性损益（2008）
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
云南绿大地财务造假案例分析
*ST绿大地目前基本情况
二、造假手段分析
造假手段分析：一、虚增资产
造假手段分析：二、虚增收入
2004--2009年虚增资产、收入累计数额在2010年调整表
总资产增长及调整拆线图
造假手段分析：三、玩弄现金流
2010年第一季度现金流量表报告更正
造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
• （十九）受托经营取得的托管费收入； • （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； • （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析

财务造假案例分析精品PPT课件

2.动机
如上市公司造假动机源于：一是不断向资本市场“圈钱”，这是其造假的根本动机；二是提高公司股票市场价格并从中谋利；三是扭亏为盈，去掉“ST”帽子。
如非上市国有企业造假动机有：向银行贷款时，就夸大资产和净资产的量，掩饰不良资产；向税务局申报纳税时，就蓄意隐瞒利润；向主管部门上报经营业绩时，就竭力虚增利润；企业改制时，就努力把净资产变为负数；同时还要把那些“回扣”、“小金库”在账面上“摆平”。
注：非理性行为，无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的利润操纵，都为市场健康发展埋下隐患。
二、财务造假经济学分析
（一）财务造假行为的要素
1.主体参与会计造假活动的经济人主要有两类：一类是企业的股东和管理者，他们是财务造假的决
策者和指挥者，也是财务造假的需求者（还包括其他受益者），一般是主动的造假主体；另一类是会计从业人员，他们是财务造假的具体操作或实施者，也是财务造假的供给者，一般是被动的造假主体。
注：造假就是做假证，假账，假表等等，即只要你有一丝的凭证是你实际没有发生的，就是造假。（毕竟，账跟表跟证是相连的，证假了，别的自然就是假的了）
造假最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。
另一种则是在违法前提下进行的杜撰经营活动和经营业绩行为。
4.传递
财务造假的传递方为直接从事编制财务报表的会计人员和进行报表鉴证的注册会计师、宣传的媒体、股评家等。
除了通过财务欺诈进行贪污等犯罪行为外，造假不是他们的主观愿望。对于他们而言，按照国家制度的规定从业是他们最简单的工作，他们参与造假传递大多是迫于竞争环境和生存压力。因为在造假泛滥成灾的大环境下，他们不造假就会失业。但这种造假传递行为的实现，仍然取决于传递者对其预期收益和预期成本的权衡。

财务造假案例分析(PPT47页).pptx

• 13、志不立，天下无可成之事。20.7.2920.7.2914:40:0814:40:08July 29, 2020
• 14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other famous sights. If I'd gone alone, I couldn't have seen nearly as much, because I wouldn't have known my way about.
。2020年7月29日星期三下午2时40分8秒14:40:0820.7.29
• •
T H E E N D 15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年7月下午2时40分20.7.2914:40July 29, 2020
16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2020年7月29日星期三2时40分8秒14:40:0829 July 2020
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
• 9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 7.2920.7.29Wednesday, July 29, 2020
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；

会计造假案例分析PPT课件

2000
2001
2002.0 6.30
116,97 155,50 159,83
9
9
9
102,63 137,29 139,55
7
1
8
41,787 47,413 48,127
82,987
99,754
118,153
144,48 5
184,76 3
187,75 7
该公司固定资产由1997年初的70702万元增至2002年中期 Ste的p 187757万元，净增117055万元，由于固定资产及银行借
10月17日锦州港突然态度有变，并告知记者：“似乎也不好说该学者
的质疑完全失真”此时，锦州港召开临时股东大会，选出了接任张宏伟董事长职务的“新人” 更引发公众的种种猜测。
10月22日，锦州港公告了推选新董事长和财政部对其核查的结果，承认了2000年以前虚增业绩和资产的事实，从而部分证实
了几天前还被锦州港定性为“失真”的学者质疑。
平均是0.14次，而锦州港只有0.05次，2001年同行业总资产周转率是 0.28次，而锦州港只有0.11次，总资产周转率明显低于同行是否意味着锦州港资产使用效率低？当然如果仅仅是资产使用效率低，那只是管理的问
题，我们怀疑锦州港是否真得有这么多资产。
10
2002 2001 2000 1999 1998 合计
6
造假2 ：虚增货币资金
$100
2002(上) 2001 2000 1999 1998
$40 $25
money
经营活动净现金流
投资活动净现金流
3,851 15,480 17,661 18,155 13,458 -8,650 -69,892 -23,625 -29,639 -17,200

万福生科财务造假案例分析.ppt

一、万福生科“造假门”造假手法
1、 2008年~2011年上市前：虚增收入及利润 2、 2011年9月上市后：利用募集资金洗“白” 3、利用“三本账”应对审查 4、造假过程
万福生科造假门
于2011年9月在创业板成功上市的万福生科在2008~2011 年期间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入 7.4 亿元左右，虚增营业利润 1.8 亿元左右，虚增净利润 1.6 亿元左右。其中，2011 年度公司虚构营业收入 2.8 亿元，虚增营业利润 6541.36 万元，虚增归属于上市公司股东的净利润 5912.69 万元。此次造假事件中的造假手段同样运用虚增收入的方法欺诈上市，之后通过在建工程等账户将上市后募集的资金收入囊中。接下来我们将对万福生科如何造假进行详细透视。
0
固定资产原值
固定资产
部分资产数据：
15000 10Βιβλιοθήκη 005000 04000 3000 2000 1000
0
固定资产净值无形资产
20000 15000 10000
5000 0
在建工程
三、利用“三本账”应对审查
万福生科是一个以生产、加工、销售粮食以及粮食制品为主的企业，行业竞争十分激烈，相关企业的透明度较高，大规模地虚增收入与利润难度很大，而万福生科却利用“三本账”来应对审查：应付银行的一本，应付税务的一本，和实际收支的一本。
货币资金应收账款预付款项其他应收款存货
固定资产原值累计折旧固定资产净值固定资产在建工程无形资产
部分资产数据：
50000 40000 30000 20000 10000
0
1500 1000
500 0
货币资金其他应收款

审计案例——绿大地财务造假案例分析【ppt】

因此，当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存在利润操纵行为时，要么与企业“合谋”进行利润操纵，要么坚持原则，卷铺盖走人。鉴于上述原因和该公司三年间频繁更换事务所以及公司丑闻，我们不排除其购买审计意见的可能性。
三、造假的手段分析—频繁更换事务所
24
2.分析
（2）接受委托前，前后任会计师事务所的沟通不足。了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及不接受此项业务的原因。审计师应特别关注沟通的核心问题，如管理层诚信问题、会计审计意见分歧问题、前任会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制缺陷问题等。
如果是注册会计师明知自身在缺乏专业知识的领域需要利用专家工作而不利用，其根本在于注册会计师与被审计单位之间可能存在串通，为绿大地顺利上市铺就道路。这也可能是注册会计师责任的第二条——会计师事务所故意出具虚假的审计报告，这已经不仅仅是过失了，而是欺诈。从鹏城在其承接前及承接后的相关表现，可以看出质量控制制度在鹏城事务所是空谈。
二、首发上市分析
11
2.承接业务后—相关规定
承接业务之后，注会会计师的责任是在遵守相关审计准则及职业道德准则的，获取充分、适当的审计证据，并以此得出相关的结论。（1）对注册会计师来说可能缺乏相关的专业知识，为了实现审计目标，注册会计师应当确定是否需要寻求专家意见，同时应当评价专家是否具有实现审计目标所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；充分了解专家的专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见，评价专家的工作是否足以实现审计目标。（2）会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控制制度是会计师事务所对相关职业道德要求等方面制定的和程序。

蓝田股份会计造假案例PPT

广告策划、电脑科技、市场研究等多种产
业。中国蓝田总公司属下国内独资企业54 家，驻各地经营公司、办事处160多家，国
外独资公司3家。
一、绩优神话及终结
6年
1997年底，蓝田股份在实施以19393万股为基数新增了两家全资子公司——洪湖市香檀河养殖场和中国农业物资供销总公司。
1997年
1996年6月18日蓝田股份在上海证券交易所上市，是农业部首家推荐上市的企业。
四、反思与启示
(二)
政企严重不分、治理机制失灵，导致公司发展误入歧途
按照常规，蓝田的问题早就存在，应该不会再有人出面给予蓝田贷款支持，但是，令人费解，丑闻败露前一直有不少专业银行盲目对其进行贷款，致使国家资财遭受巨额损失。事后发现，蓝田高层与地方政府存在密切关系。正是由于地方政府过分袒护公司，政企严重不分，蓝田的管理高层才敢于知法犯法，有恃无恐。另外，公司治理机制失灵，这也是蓝田失败的主要原因之一。一方面，公司的董事长一言九鼎，擅自将蓝田交给了一个不懂业务和素质不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明确的投资战略的情形下盲目扩张。由于蓝田的公司治理机制失灵，盲目投资、管理不善，致使其主业萎缩，误入歧途。最后，蓝田的真实业绩水平不断下滑，只能靠造假来维持生计。由此，
四、反思与启示
(三)
注册会计师的审计失当、执业水平偏低，导致其造假行为得逞
如前所述，蓝田的造假丑闻的曝光，不是来自于对蓝田进行常年年报审计的注册会计师，而是来自于业外人士，这着实让人吃惊。其实，蓝田主要是通过虚假交易或事项来“创造利润”，其造假手法非常简单。注册会计师只要认真执行分析性复核程序，便可以轻易发现蓝田的造假问题，但是，注册会计师却没有查出任何问题。事后发现，蓝田的会计账目非常混乱，按理说注册会计师是不能表示意见的，但是，对蓝田进行年报审计的注册会计师却发表了相应的审计意见，其执业水平之低，责任意识之弱，令人叹息！由于未能及时发现蓝田的造假行为，致使许多对其进行贷款的银行受牵连，国家资财遭受重大损失。

科龙财务造假案例分析(ppt版)

第十一页，共三十一页。
利用会计政策(zhèngcè),调节减值准备,实现〞扭亏〞
科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要(zhǔyào)原因之一是计提减值准备 6.35亿元。到了2002年，科龙转回各项减值准备(zhǔnbèi)，对当年利润的影响是3.5亿元。
第十二页，共三十一页。
第十三页，共三十一页。
年
行次
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
本年金额
会企 02表单位: 元
上年金额
第十五页，共三十一页。
资产减值损失影 (sǔnshī) 响利润表
经查，在2002年至2004年的3年间(niánjiān)，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润 1.4875亿元)。
第十九页，共三十一页。
应收账款(zhànɡ kuǎn)计提坏账的会计政策可选择性太强。企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计，这给企业调节利润留下巨大的操作空间。
企业如认为应收款项收不回来全额提取坏账(huài zhànɡ)准备也未违反会计制度。对于应收账款和其他应收款数额巨大的企业，坏账(huài zhànɡ)准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。
其中(qízhōng)2002年虚增利润中,有0.5亿的坏账准备转回
第十六页，共三十一页。
如果2001年没有计提各项减值准备(包括坏账准备)，科龙电器2002年的扭亏为盈(niǔ kuī wéi yínɡ)将不可能。
如果没有2001年的计提和2002年的转回(zhuǎn huí)，科龙电器

财务舞弊案例分析.1ppt

舞弊手段四：混淆界限
1.资本性支出与收益性支出
2.借款费用与资本化费用 3.生产成本与期间费用
4.经营性租赁租入固定资产与融资租入资产
5.固定资产与低值易耗品、…….
经典舞弊手段
• 1.收据代替发票，只收取现金或汇私帐 • 2.挪用公款进行短期投资，赚取后投资收益不入账 • 3.虚构业务，无中生有。 • 4.营业外收入代替其他业务收入，避交营业税 • 5.应收账款冲减库存商品
一：是侵占资产
侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋取自身利益，采用财务欺等违法违规手段使被审计单位遭受损害的不正当行为。
二是做出欺诈性财务报告这可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
财务舞弊的一般手段
舞弊手段一：涂改，伪造，撕毁凭证，账目，发票单据等
4.（大话连篇）特定时间与经济业务有矛盾
如何防范会计舞弊
• 1.建立完善企业内部控制制度，加大监管力度。 • 2.加强会计人员培训力度，熟悉会计新准则和法则 • 3.严格执行奖惩制度，除了目标利润的考核外，加大其他指标的考核，防止财务人员虚增利润的现象。
舞弊手段二：人为调整计提比率
多提费用
提高
少计利润少交税金
折旧率坏账准备率
材料成本差异率
降低
少提费用虚增利润完成目标利润
舞弊手段三：人为调整计提方法
1.随意变更存货计价方法
个别计价法先进先出法
计价方法
加权平均法
后进先出法
由上总结出的避税方法：
上涨
后进先出法是最佳避税方法
物价下降
查找财务舞弊法招数第一招：核对法

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52,712 -1,700
8,282 2,318
18,736 22,975 7,252 19,229
7
●● ●
从上表的现金流量表我们可以看到，锦州港账面上经营性现金流不错，但大家应注意到:该公司自1998年以来一直有巨额的投资性现金净流出，累计高达149006 万元。实际上，自1997年以来，锦州港通过股权融资筹资40919万元(A股23400 万元，B股17519万元)，银行贷款净增 108204万元，
2000
2001
2002.0 6.30
116,97 155,50 159,83
9
9
9
102,63 137,29 139,55
7
1
8
41,787 47,413 48,127
82,987
99,754
118,153
144,48 5
184,76 3
187,75 7
该公司固定资产由1997年初的70702万元增至2002年中期的 Step181 7757万元，净增117055万元，由于固定资产及银行借款急
会计造假案例分析
——锦州港股份有限公司造假
1
组员分工
组长：于星星演讲人：胡伶俐 PPT制作：郭思辰李娟组员：贾小丹.林梦洁.严群.毕梦云.卜丹丹云岩.方思.杜永建.王立男.石天宇.胡昱
2
公司简介
● 锦州港，是由福布斯中国富豪张宏伟掌控的一家主营港口业务的上市公司。
●锦州港是中国渤海西北部 400 公里海岸线唯一全面对外开放的国际商港，是辽宁省重点发展的北方区域性枢纽港口。锦州港 1986 年 10 月开工建设， 1990 年 10 月正式通航，同年 12 月被国家批准为一类开放商港。 1993 年 1 月，锦州港进行股份制改造，成为中国第一家政企分开实行股份制经营的港口。 1998 年 5 月和 1999 年 6 月，锦州港 B 、 A 两只股票分别在上海证券交易所上市。 1998 年 12 月，锦州港在同行业中率先整体通过 ISO9002 国际质量体系认证。
25000 20000 15000 10000 5000
0 2002 2001 2000 1999 1998 合计
对于出现的“增量不增收”
折旧费 Байду номын сангаас务费合计
2001年实现收入2亿元，但总资产只有3.9亿元，其中固定资产3.4亿元。
从上表，我们可以看到，同行业2002年上半年总资产周转率平均是0.14次，
而锦州港只有0.05次，2001年同行业总资产周转率是0.28次，而锦州港只
有0.11次，总资产周转率明显低于同行是否意味着锦州港资产使用效率低？
当然如果仅仅是资产使用效率低，那只是管理的问题，我们怀疑锦州港是
3
揭开造假内幕
10月14日 “锦州港有明显的财务问题，我们仅用了一个晚上就通过其公开信息分析出来了。” 上海国家会计学院青年学者、网名“飞草”的财务专栏撰稿人就这样告诉记者。
10月15日-16日锦州港对记者转达的质疑材料持明确的否认态度。舆论哗然。交易所对锦州港实施停牌处理。锦州港称，交易所提供的理由正是由该学者质疑文章引发的“市场重大传闻”
10月17日锦州港突然态度有变，并告知记者：“似乎也不好说该学者的质疑完全失真”此时，锦州港召开临时股东大会，选出了接任张宏伟董事长职务的“新人” 更引发公众的种种猜测。 10月22日，锦州港公告了推选新董事长和财政部对其核查的结果，承认了2000年以前虚增业绩和资产的事实，从而部分证实
了几天前还被锦州港定性为“失真”的学者质疑。 4
锦州港案例之财务造假
造假一 1虚增收入
造假二
2虚增货币资金
造假三
3虚增在建工程
固定资产
5
造假1 ：虚增收入3.6亿
80 70 60 50 40 30 20
10
0
75
50
45
25.4
1st Qtr
财政部检查认为，公司2000年及以前年度多确认收入36717万元；公司2000年及以前年度将
应计入财务费用的利息
支出予以资本化，少计财务费用4945万元；公
司由于工程完工转入固
定资产不及时，折旧计
提起始月份不准确及港
口设施、设备资产分类不适当等，导致2000年度少计提折旧780万元；
公司对在建工程确认不准确，1998～2000年多列资产11939万元。
6
造假2 ：虚增货币资金
$100
否真得有这么多资产。
10
2002 2001 2000 1999 1998 合计
折旧费
财务费用
合计
2,382
1,483 3,865
3,910
3,139 7,049
3,036
2,283 5,319
2,513 2,498 14,339
882 1,280 9,067 3,395 3,778 23,406
0.09
平均值
0.14
0.28
0.22
锦州港
0.05
0.11
0.14
截止2001年末，锦州港总资产29.6亿元，其中固定资产18.5亿元；天津港
(600717)总资产28.1亿元，其中固定资产17.5亿元，但2001年天津港实现
收入10亿元，而锦州港只有2.8亿元；与其邻近的次新股营口港(600317)，
剧增加，导致折旧费及财务费用也急剧增加。但公司真的有那么资产么？
我们再来看同行业的总资产周转率： 9
同行总资产周转率
上市公司
2002(上)
2001
2000
上港集箱
0.15
0.29
0.34
重庆港九
0.06
0.13
0.14
天津港
0.2
0.4
0.31
深赤湾
0.15
0.21
0.22
盐田港
0.07
0.11
→→这些钱最终流向哪里？
●● ●
8
造假3：虚增在建工程.固定资产
固定资产原值
固定资产净值
在建工程
固定资产合计
1996 51,856 46,880 23,714 70,702
1997 1998
83,599 83,866
76,898 51,856
Step 3
6,006 24,221
1999 88,166 76,734 41,356
2002(上) 2001 2000 1999 1998
$40 $25
money
经营活动净现金流
投资活动净现金流
3,851 15,480 17,661 18,155 13,458 -8,650 -69,892 -23,625 -29,639 -17,200
筹资活动净现金流
现金净流量
-8,005 -12,804