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初级会计师考试主要考点会计实务第一章资产第一节货币资金1.现金短缺先通过“待处理财产损益”核算。
有责任人赔偿--“其他应收款”，无法查明原因--“管理费用”。
2.现金溢余先通过“待处理财产损益”核算。
应支付给个人或单位--“其他应付款”，无法查明原因--“营业外收入”。
3.银行余额调节表（银行借方，企业贷方）未达帐项（未对上）：企业借方，企收银未收；企业贷方，企付银未付。
银行对账单借方，银付企未付；银行对账单贷方，银收企未收。
未达帐项：企业账面小于银行，企付银未付，银收企未收；企业账面大于银行，企收银未收，银付企未付。
4.其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。
第二节应收及预付款项1.应收账款中不包括商业折扣，但包括现金折扣。
商业折扣“直接扣除”，现金折扣“财务费用”，商业折让“红字冲销”。
2.有现金折扣的销售退回，按售价金额冲减收入，不扣除现金折扣金额；现金折扣应冲减退回当月的财务费用。
3.企业无论是销货方还是购货方，发生的现金折扣都通过“财务费用”核算。
4.价款总额需扣除商业折扣后，算增值税。
5.资产负债表上应收账款项目包括：（1）应收账款所属明细账借方余额合计。
（2）预收账款所属明细账借方余额合计。
（3）与应收账款有关的坏账准备贷方余额。
6.资产负债表上预收款项项目包括：（1）预收账款所属明细账贷方余额合计。
（2）应收账款所属明细账贷方余额合计。
7.资产负债表上应付账款项目包括：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计。
（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。
8.资产负债表上预付款项项目包括：（1）预付账款所属明细账借方余额合计。
（2）应付账款所属明细账借方余额合计。
9.其他应收款核算内容:（1）应收如保险公司等赔款或罚款。
（2）应收的出租包装物租金。
（3）应向职工收取的各种垫付款项。
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。
（5）其他各种应收、暂付款项。
第一章资产（三）以前年度考题回顾【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。
月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。
当月结存材料的实际成本为（）万元。
（2012年）A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）×100%=-10%，领用原材料的实际成本=180×（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。
【例题•单选题】某企业材料采用计划成本核算。
月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。
当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。
该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。
（2010年）A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】该企业当月领用材料的实际成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（万元）。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。
甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。
（2010年）A.借：委托加工物资 264贷：银行存款 264B.借：委托加工物资230应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款 264C.借：委托加工物资 200应交税费——应交增值税（进项税额）64贷：银行存款 264D.借：委托加工物资264贷：银行存款 200应交税费——应交增值税（销项税额）64答案】B【解析】本题分录为：注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入委托加工物资成本。
【例题•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
会计专硕财务会计课程考试大纲第一章资产[差不多要求](一)掌握现金治理的要紧内容和现金核算、现金清查(二)掌握银行结算制度的要紧内容、银行存款核算与核对(三)掌握其他货币资金的核算(四)掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算(五)掌握交易性金融资产的核算(六)掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查(七)掌握原材料、库存商品、托付加工物资、周转材料的核算(八)掌握持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产的核算(九)掌握固定资产、投资性房地产、无形资产的核算(十)熟悉长期股权投资的核算范围、-无形资产的内容、其他资产的核算(十一)了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理(十二)了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值的确定(十三)了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定[考试内容]资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按事实上物形态，能够分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、投资性房地产、无形资产和其他资产等。
第一节货币资金【一】库存现金(一)现金治理制度1、单位应当按照《现金治理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。
2、单位应当按照《现金治理暂行条例》规定加强现金收支治理。
(二)现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(三)现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采纳实地盘点法，关于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产”账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益”账户（浮盈浮亏）3.“投资收益”账户（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
成本一定在借方注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。
2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。
企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产—成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。
借：应收股利（或应收利息）买来之后宣告贷：投资收益收到时：买价中包含借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。
如果公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动增加贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。
第一章资产 1-3节练习一、单项选择题1、对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（）。
A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D.待有关结算凭证到达后入账2、企业存放在银行的银行本票存款，应通过（）科目进行核算。
A.应收票据B.其他应收款C.其他货币资金D.库存现金3、某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。
某客户2013年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
适用的增值税税率为17%。
该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。
（假定计算现金折扣时考虑增值税）A.0B.100C.117D.1 1004、预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户C.“应付账款”账户D.“预收账款”账户5、A公司2013年2月10日销售商品，应收B公司的一笔应收账款1 000万元，2013年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。
在此之前已计提坏账准备60万元，2013年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.100B.40C.900D.06、某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额1 000万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30。
适用的增值税税率为17%。
代垫运杂费1万元（假设不作为计税基础）。
则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）万元。
A.1 112.5B.1 089.27C.1 090.27D.1 111.57、根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（）。
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
【例题15·判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（）（2011年）【答案】√
1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：
借：资产减值损失—坏账损失 20 000
贷：应收账款 20 000
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
【例题16•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。
（2010年）
A.应收账款
B.应收票据
C.预付账款
D.其他应收款
【答案】ABCD
【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
（二）坏账准备的账务处理
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
应收款项减值账务处理如下图所示：
若发生坏账又收回：
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。
【教材例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。
2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 100 000
贷：坏账准备 100 000
【教材例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000元坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。
甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备 50 000 【例1-20】
坏账准备
100 000（2009.1.1）
09年坏账 30 000
50 000（2009年计提）
120 000（2009.12.31）
【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
或：
借：银行存款 20 000
贷：坏账准备 20 000 【例题17·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。
（2010年考题）
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，
所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
【例题18·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
(2008年考题)
A．计提坏账准备 B．收回应收账款
C．转销坏账准备 D．收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。
【例题19·单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2012年6月30日计提坏账准备150万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。
2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。
A.300
B.200
C.350
D.250
【答案】B
【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 200-150）-850=200（万元）。
【例题20·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。
当年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。
“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。
该企业年末应提取的坏账准备为( )元。
A.1 000
B.3 000
C.5 000
D.7 000
【答案】C
【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，“坏账准备”科目期末余额=（50 000+20 000）×10%=7 000（元），年初坏账准备余额4 000元，本年发生坏账损失2 000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4 000-2 000=
2 000（元），坏账准备科目年末余额为7 000元，本年应计提坏账准备=7 000-2 000=5 000（元）。
【例题21·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有( )。
A.冲回多提的坏账准备
B.当期确认的坏账损失
C.当期应补提的坏账准备
D.已转销的坏账当期又收回
【答案】CD
【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。
【例题22·计算分析题】2012年1月1日,甲企业应收账款余额为3 000万元,坏账准备余额为150万元。
2012年度,甲企业发生了如下相关业务：
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5 000万元,增值税税额为850万元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10万元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4 000万元并存入银行。
(5)2012年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。
要求：
(1)编制2012年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2012年年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)确认坏账损失：
借：坏账准备 10
贷：应收账款 10
(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：
借：应收账款 8
贷：坏账准备 8
借：银行存款 8
贷：应收账款 8
(3)2012年年末“坏账准备”科目的余额＝(3 000+5 000+850-10+8-8-4 000)×5%=4 840×5%=242（万元）。
(注：5 000和850是业务(1)中发生的应收账款；4 000是业务(4)中的应收款项收回。
)
(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242-(150-10+8)=94（万元）
借：资产减值损失 94
贷：坏账准备 94。
