2012年内控审计被出具否定意见上市公司汇总

上市公司实施企业内部控制规范体系监管问题解答（2012年第1期，总第2期）中国证监会企业内部控制规范体系实施工作小组2012年2月8日一、问：会计师事务所从事2011年执行企业内部控制规范体系上市公司的内部控制审计时应关注哪些问题？答：同上市公司的财务报表审计业务相同，按照《证券法》规定，只有具备证券期货相关业务资格的会计师事务所才能够从事上市公司内部控制审计业务。

具有证券期货相关业务资格的会计师事务所在承接2011年执行企业内部控制规范体系上市公司的内部控制审计业务时，应当关注以下方面：（一）关注事务所内部对内控审计业务准备的充分性1.在内部控制审计专业标准方面，会计师事务所应已具备成熟的内部控制审计方法，已建立完善的内部控制审计执业标准；2.在内部管理方面，事务所已设置能够有效运行的与内部控制审计业务的质量控制程序；3.在专业团队建设方面，事务所应能够为每个审计项目团队配备具备熟练掌握内部控制审计方法、拥有内部控制审计经验的业务骨干人员，并对所有参与内部控制审计的人员提供适当的内部控制审计培训。

（二）内部控制缺陷整改后运行时间对审计结论的影响注册会计师在执行内控审计业务时，应充分考虑对于审计中识别内部控制缺陷后至审计基准日之前，被审计单位是否有足够的时间完成缺陷整改,并且确保整改后的内部控制运行满足最短期间（或整改后内部控制的最少运行次数）以及最少测试数量的要求，使得注册会计师能够获得充分的测试样本规模，完成测试并得出整改后内部控制是否有效的结论。

如被审计单位没有足够的时间完成整改或是无法确保整改后的内部控制运行能够满足最短运行时间，应当充分考虑该情况对审计结论的影响。

（三）关注内部控制审计现场工作启动时间对审计程序的影响整改后的内部控制需要在基准日之前运行足够长的时间，注册会计师才能得出整改后的内部控制是否有效的结论。

注册会计师需考虑内部控制审计现场工作启动时间较晚对审计程序的影响：1. 注册会计师在内部控制审计中识别出某项控制缺陷，如果被审计单位没有足够的缺陷整改时间及整改后控制运行时间的，注册会计师在接受内部控制审计业务时，应当与被审计单位沟通这一情况。

内部控制审计案例分析新华制药被出具否定意见一、本文概述本文旨在深入剖析新华制药公司在内部控制审计过程中被出具否定意见的案例。

该案例将展示如何通过审计分析，揭示企业在内部控制方面存在的问题和缺陷，以及这些问题如何影响企业的运营效率和风险管理。

文章将首先简要介绍新华制药公司的背景和业务概况，然后详细描述审计过程中发现的关键问题，包括财务报告的不准确、内部控制制度的失效、管理层监督不足等。

通过这一案例分析，读者将能够了解内部控制审计的重要性，以及如何通过改进内部控制来提升企业的治理水平和市场竞争力。

本文还将探讨审计机构在出具否定意见时的考量因素，以及企业应对否定意见的策略和措施。

二、新华制药内部控制体系概述新华制药作为国内知名的药品生产企业，其内部控制体系的建立与运行一直备受关注。

在近年来，随着企业规模的扩大和业务范围的增加，新华制药对内部控制体系的重视程度不断提升。

新华制药的内部控制体系主要包括财务管理、生产管理、市场营销、人力资源管理等多个方面。

在财务管理方面，公司严格遵守国家法律法规，建立了完善的财务制度和审批流程，确保财务数据的真实性和准确性。

在生产管理方面，公司注重产品质量和安全，通过引入先进的生产技术和设备，加强生产过程的监控和管理，确保产品质量符合国家标准。

在市场营销方面，公司注重市场调研和品牌建设，通过制定合理的营销策略和推广计划，提高产品知名度和市场占有率。

在人力资源管理方面，公司注重人才培养和激励，通过建立健全的薪酬制度和晋升机制，激发员工的积极性和创造力。

然而，尽管新华制药在内部控制方面取得了一定的成绩，但仍然存在一些问题和不足。

比如，在内部审计方面，公司尚未建立完善的内部审计制度和流程，导致内部审计工作不够规范和有效。

在风险管理方面，公司还需要加强对潜在风险的识别、评估和控制，以确保企业的稳健发展。

新华制药的内部控制体系在多个方面取得了一定的成效，但仍需不断完善和优化。

通过加强内部审计和风险管理等方面的工作，新华制药将进一步提升内部控制水平，为企业的可持续发展提供有力保障。

内部控制审计否定意见案例研究——基于上海家化的分析上海财经大学会计学院刘华【摘要】上海家化被普华出具了否定意见的内部控制审计报告，在会计审计界引起诸多争议。

本文梳理了相关背景，并对导致内控审计否定意见的内控缺陷进行了分析解读，以期为全面认识该案例提供参考。

【关键词】上海家化内控审计否定意见2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013 年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。

年报显示，上海家化2013 年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3 年来增长速度最慢的一年。

上海家化发布内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58% ；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。

对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。

一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。

1898 年，上海家化的前身——香港广生行创立。

1999 年1 月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。

2001 年，上海家化在上海证券交易所成功上市。

2011 年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。

（一）新控股东的指控2011 年9 月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100% 国有股权。

2011 年11 月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09 亿元夺得上海国资委出让的家化集团100% 股权。

2013 年5 月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。

2019年国内上市公司内部控制重大缺陷总体分析作者：李潇来源：《科学与财富》2020年第32期摘要：随着国内经济迅速发展，国内上市公司的数量和规模都在急剧增长，因此出现了很多内部控制问题，本文整合了2019年整个年度国内上市公司的内部控制审计报告，对国内被出具否定意见的66家上市公司内部控制重大缺陷总体情况进行分析。

关键词：内控缺陷;否定意见一、内部控制否定意见的现状分析2011年中国发布了首份内控否定意见报告，并且自2012年以来，上海和深圳交易所的上市公司己开始分批和批量施行内部控制，根据中国注册会计师协会官网的数据统计，2012年至2019年共有12344个内部控制审计意见被发布出来，其中否定意见有221个，占比1.79%。

（1）2011至2017年度沪深两市内部控制审计否定意见情况如表1-1。

根据表1-1，从2012年到2019年，我国每年发布的内部控制审计意见数量和否定意见数量都大致在不停增长，同时否定意见占比也在逐年增长，这说明我国近八年来，上市公司企业出现内部控制重大问题的比率越来越高，这不是个好现象，随着国内经济高速发展，公司数量越来越多，并购现象越来越普遍，股权结构变复杂，公司的内部控制质量也越来越难保证，上市公司内部控制需要得到更多的重视。

（2）从2012到2019年，每年国内注册会计师事务所披露内控审计否定意见时间存在一定的规律。

中国注册会计师协会每年都会分期发布年报审计快报，每一期快报会记录某个时间区间内国内所有会计师事务所发布的审计报告，例如中注协发布上市公司2019年年报审计情况快报（第十期）主要记录的是2020年6月1日-7月1日，这一个月内会计师事务所出具上市公司年报审计的总体情况，因此我们可以根据中注协发布的期数大致了解内部控制审计报告的出具时间。

由表1-2可知，从2013年到2020年，最后一期否定意见数量占比相对于期数而言是非常大的，而且2020年之所以会只有34.8%，是因为疫情影响，2020年最后一期是七月份才发布的，之前七年都是在五月份就发布了，所以2020年的占比虽然也不小，但不够说明问题。

新华制药内控失效案例分析摘要：山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是 H 股与 A 股上市公司，属中国制药工业 50 强，在我国化工与医药领域一直具有较高的影响力和地位，也是商务部重点培育和发展的出口品牌，但是在2012年引起人们广泛关注却不是因其市场地位，而是因为处于上市公司披露内部报告的第一年，它是唯一一家因为内部控制制度存在缺陷而被出具否定意见的上市公司。

本文试图基于COSO五要素对其进行内控分析，找出其被出具否定意见的合理性，通过分析该公司内部控制失效的原因，提出笔者的一些思考与建议。

关键字：新华制药，内部控制，应收账款一、案例介绍2010年财政部，证监会，银监会，保监会，审计署联合发布了《企业内部控制配套指引》。

按照要求，境内外同时上市的公司在2011年会计年度结束后，应随同年度报告一同披露企业内部控制评价报告和内部控制审计报告。

截至 2012 年 4 月 30 日，67 家公司全部披露了 2011 年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。

在这67家中只有一家——新华制药公司被信用中和会计师事务所出具了否定意见，信用中和认为该公司内控存在两个重大缺陷：一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收账款6.07亿元，同时由于欣康祺医药因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，新华制药将面临重大损失。

二、基于COSO五要素下的内控分析COSO内部控制五要素包括控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通和监控五部分。

内部控制审计否定意见案例研究作者：田佳来源：《市场周刊·市场版》2020年第07期摘要：内部控制是企业经营管理的重要组成部分，内部控制体系的建立健全是确保企业各环节正常有序运行的重要保障，对内部控制有效性进行合理的评价，出具内部控制审计报告，是不断完善企业管理活动的重要表现。

文章从否定意见内部控制审计报告的缺陷披露入手，在总体分析内部控制审计意见的情况下，以S公司为案例，通过五要素分析方法，探讨内部控制缺陷带来的一系列问题及问题出现的不同原因，并从中反思出重视内部控制文化等经验教训。

关键词：内部控制;否定意见;五要素;内控缺陷一、引言随着财务报表审计从账项基础审计到制度基础审计，再到风险导向审计的演变，内部控制在企业经营与管理中也扮演着越来越重要的角色。

国外，早在1992年COSO委员会发布的《内部控制——整合框架》，拥有“认同度最高和最有权威的内部控制概念框架”这一评价。

2002年《萨班斯—奥克斯利法案》的问世，将内部控制置于一个更高的地位，法案要求事务所在对上市公司财务报表出具审计意见的同时，也要对其内部控制的有效性出具意见报告。

随后，2004年，COSO委员会制订发布了《公司风险管理整体框架》，该框架主要增加了有关风险管理的因素，为公司重视风险管理敲响了警钟。

2013年，为应对新的商业和经济环境，COSO发布了新修订的《内部控制——整合框架》及其配套指南，主要是对1992年旧的框架进行了升级。

2017年9月，委员会再次发布正式文件《企业风险管理——与战略和绩效相整合》，该文件將风险管理和内部控制的关系逐渐明晰，其中对内部控制的解释是“内部控制主要聚焦在主体的运营和对于相关法律法规的遵从性上”。

国内，1985年1月财政部推行的《中华人民共和国会计法》中首次规范了内部牵制制度。

随后，财务部又于1996年12月颁布了《独立审计具体准则》，其中第9号准则对内部控制和审计风险进行了明确定义。

贵糖股份内控失败原因及对策作者：许曼曼来源：《新会计》2013年第08期【摘要】文章结合贵糖股份2012年的内部控制审计报告被出具否定意见的实例，分析内控失败的主要原因，并提出相应对策。

【关键词】内部控制失败原因对策根据中国注册会计师协会最新发布的2012年年报审计情况快报显示，广西贵糖股份有限公司（以下简称“贵糖股份”）的内部控制审计报告，被致同会计师事务所出具了“否定意见”。

研究其内控失败的原因对上市公司加强内部控制具有重大的意义。

一、案例背景贵糖股份前身是广西贵县糖厂，于1956年建成投产，1994年完成股份制改造，组建成定向募集的广西贵糖（集团）股份有限公司（以下简称“贵糖集团”）。

1998年11月11日贵糖股份股票在深圳证交所成功上市。

贵糖股份2012年内部控制审计报告被出具否定意见，原因主要是贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单），影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失败。

2013年4月13日，贵糖股份发布《内部控制审计报告》、《2012年度重大会计差错更正说明》及《前期重大会计差错更正公告》，因重大会计差错更正及追溯重述，调减了2011年度净利润 5 251万元，调增了2011年年初留存收益11 663万元，受调整影响的还有2010年及以前年度的财务状况和经营成果。

贵糖股份会计差错更正金额比例之大，追溯重述时间跨度之长令人震惊，而前任审计机构上海东华会计师事务所广西分所历年给出的审计意见均为标准无保留意见。

对于如此重大的会计差错，难道仅仅是贵糖股份始终坚持为成本核算不够准确的问题吗？内控还称得上基本有效吗？二、贵糖股份内部控制失败的原因及其分析1.贵糖股份公司治理结构存在的缺陷。

2011年末，广东恒健投资控股有限公司所持贵糖股份100%股权无偿划转予广东省国资委下属全资企业广东省广业资产经营有限公司（以下简称“广业资产”），贵糖集团原来持有贵糖股份25.6%股份，是贵糖股份的控股股东，股权划转后贵糖股份实际控制人变更为广业资产。

98企业内部控制审计否定意见案例分析及其启示———以天业股份为例黄旭作者简介：黄旭（1997－），男，汉族，江苏南通人，硕士研究生，西京学院会计学院，研究方向：内部控制审计研究。

（西京学院会计学院陕西西安710123）摘要：我国上市公司关于内部控制建设的起步较晚，造成很多企业内控环境不够完善，所以产生许多上市企业公司管理层高于内控管理内控制度执行不力等等问题，导致其内部控制制度和环境等都有缺陷。

本文以天业股份为研究对象，根据该公司2016－2019年的内控审计和内控评价报告，结合该公司的现状，梳理其内部控制中存在的问题以及原因，并给出一定改进建议，以此为上市公司内部控制建设提供一定的借鉴和参考。

关键词：内部控制审计；重大缺陷；天业股份一、引言关于企业内部控制的相关研究大多是有关于企业内控体系的建设，同时在内部控制其他方面探究新的理论，从而对建立内部控制整体理论做出贡献。

现有内部控制相关理论中，相比之下从内控缺陷的视角进行企业内控的相关研究不多。

因此，本文通过天业股份公司进行具体的案例研究，对该公司的相关审计评价报告进行分析研究。

二、案例介绍（一）公司简介山东天业股份有限公司简称“天业股份”，于1994年1月在上海证交所交易上市。

该公司主要以房地产开发和矿业开采为主的双主业经营模式，此外还涉及金融、创投等多个领域。

该公司在2015－2016年内控和内审报告都是标准意见，但是关于2017年、2018年的内部控制审计都是否定意见，同时这两年的关于内部控制评价报告都显示企业内控有重大错报，而2017年财务报表审计则被出具无法表示意见，2018年则是被事务所出具了带强调事项段的无保留意见。

（二）内部控制审计意见分析依据天业股份的2016－2019年相关审计意见，明显表明其内部控制存在问题，在2017年，该公司关于内部控制自我评价中显示否定意见，而该年财务报告审计则是无法表示意见，表明在2017年公司内部控制存在重大问题，可以推断出在这之前公司内部就存在相关问题，但是公司在2015年、2016年的相关内部控制评价意见都是标准意见，可以看出是由于公司内部控制制度的设计不完善、执行不到位造成的，而在天业股份在发现内部控制存在缺陷后，该公司立刻开始了内部整顿，董事长带头开始对公司内部控制制度建设、公司的员工管理，对于相关制度的执行力度等方面进行了深入的自我检查和补救措施，这些行动对于天业股份的内控缺陷起到一定效果，但是其内部由于内控失效而产生的危害已经很难弥补，因此在2018年，公司关于内控评价报告是保留意见，而内控审计报告还是否定意见，在对外披露后，该公司被证监会立案调查，经过长期调查后，证监会查明天业股份在2017－2019年的财务报告中存在重大错报，未披露重大关联交易明细，对外担保以及未及时披露重大事件的违规行为，从而对天业股份及重要管理层做出了相关处罚。

中国首份内部控制否定意见审核报告——基于新华制药的案例分析许碧玉（福州大学会计系 福建福州 350108）【摘要】本文通过对新华制药被出具否定意见内部控制审核报告的案例进行研究，分析目前我国上市公司内部控制评价存在的问题。

【关键词】内部控制审核新华制药案例一、案例背景2012年3月23日，信永中和对山东新华制药股份有限公司出具否定意见内部控制审核报告。

原因是新华制药的内部控制存在两项重大缺陷。

重大缺陷之一是新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（下称医贸公司）的内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门和商业销售部门三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

重大缺陷之二是医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不得大于客户注册资本，但在实际执行中，医贸公司对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称“欣康祺医药”）及与其存在担保关系方形成大额应收款项60731千元。

同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，使新华制药遭受较大经济损失，2011年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48585千元坏账准备。

尽管新华制药管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中, 上述缺陷在所有重大方面得到公允反映，但信永中和认为该重大缺陷使得新华制药的内部控制不能为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，因此出具否定意见内部控制审核报告。

二、案例分析信永中和为新华制药出具的否定意见内部控制审核报告是国内第一份关于内部控制审核的否定意见。

“第一次”总是会格外引人注目，这第一份否定意见内部控制审核报告似乎标志着内部控制审计开始真正地独立。

内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完整的内在机制。

企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。

贵州轮胎股份有限公司2012年度内部控制审计报告及内部控制评价报告目录内容页码内部控制审计报告 1 内部控制评价报告2-7内部控制审计报告沪众会字(2013)第0632号贵州轮胎股份有限公司全体股东：按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了贵州轮胎股份有限公司（以下简称“贵州轮胎公司”）2012年12月31日的财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价有效性是企业董事会的责任。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。

此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见我们认为，截至2012年12月31日，贵州轮胎公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

上海众华沪银会计师事务所有限公司中国注册会计师：郝世明中国注册会计师：吴萃柿中国·上海2013年3月20日贵州轮胎股份有限公司2012年度内部控制自我评价报告贵州轮胎股份有限公司全体股东：根据《企业内部控制基本规范》及其《配套指引》的规定和要求，结合本公司（以下简称“公司”）内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，我们对公司内部控制的有效性进行了自我评价。

一、董事会声明公司董事会及全体董事保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

建立健全并有效实施内部控制是公司董事会的责任；监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督；经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行。

上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因分析上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因分析近年来，随着经济的发展和对企业的监管力度加大，上市公司的内部控制的重要性越来越突显。

然而，一些上市公司在内部控制审计中却被出具了否定意见报告，这引起了广泛的关注和讨论。

本文将从多个角度分析上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因。

首先，上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因之一是财务报表的真实性和可靠性存在问题。

内部控制审计是为了保障财务报表的真实性和可靠性，如果财务报表存在虚假、误导性或不完整的情况，就会导致内部控制审计出具否定意见报告。

财务报表的真实性和可靠性是投资者决策的重要依据，一旦发现存在虚假或误导性信息，投资者就会失去对上市公司的信任。

其次，上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因还包括内部控制制度的不完善和执行不力。

内部控制制度是保障企业正常运营和财务报表真实性的重要工具，如果内部控制制度不完善或执行不力，就会导致风险控制的失灵和财务报表的不可靠。

例如，如果公司的内部控制程序不完善，容易导致财务报表的编制过程中发生错误或被滥用。

另外，如果公司在内部控制的执行方面存在问题，如员工不遵守规定、监督责任不到位等，也会导致内部控制审计出具否定意见报告。

第三，上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因还涉及高管层和中层管理层的失责。

高管层和中层管理层是企业内部控制的最终责任人，如果他们无法履行自己的职责，就会导致内部控制审计出具否定意见报告。

例如，高管层对内部控制制度的设计和执行不够重视，未能落实内控的要求；中层管理层未能充分理解和执行内控制度，导致内控措施被绕过或不受到约束。

这些都会对内部控制的有效性产生负面影响，进而导致内部控制审计出具否定意见报告。

最后，上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因还可能与企业文化和道德风险有关。

企业文化是指企业内部形成的一套普遍遵守的价值观、行为准则和道德规范。

我国上市公司内部控制缺陷问题分析———基于上市公司否定意见内部控制审计报告刘杨冰儿，程安林（上海对外经贸大学，上海201901）摘要：以2012-2018年154份否定意见的内控审计报告为样本，对373个内控缺陷按照内控缺陷性质、严重程度和五要素等三个不同角度进行了统计分析，研究发现，否定意见审计报告主要分布于沪、深市主板，且占比逐年攀升，与是否ST 公司没有显著的关联性，制造业、房地产业和服务业等行业更易被出具否定意见。

重大缺陷占首位的是“控制活动类缺陷”要素，其次是“内部环境类控制缺陷”，并针对缺陷进行了根源分析，其研究结果对规范完善内部控制制度具有一定的理论意义和实践价值。

关键词：内部控制；否定意见；内部控制缺陷中图分类号：F275文献标识码：Ａ文章编号：1005-913X （2020）06-0127-05收稿日期：2020-04-07作者简介：刘杨冰儿(1997-)，女，上海人，硕士研究生，研究方向：风险管理与审计监管；程安林(1962-)，男，西安人，教授，研究方向：审计与会计理论。

有效的内部控制设计和运行为企业健康持续的发展提供保障，与此同时，完善的内部控制体制也有助于规避企业所面对的潜在风险。

世界各国都较重视内控缺陷问题，美国监管机构根据SOX 法案第101条款成立了PCAOB 用以规范上市公司的审计活动，日本修改本国的J-SOX 法案并颁布《内部控制评价和审计准则》。

我国于2008年颁布内控基本规范，2011年率先在境内外同时上市的公司施行内部控制审计，2012年起对沪、深主板上市公司开展内部控制审计，截至2019年4月30日，沪、深主板、中小企业、创业板共有1942家企业聘请会计师事务所对其内部控制进行审计。

现以内部控制失效的“重大缺陷”为切入点，通过定性归纳、定量统计等方法分析了我国上市公司内部控制缺陷存在的主要问题。

一、文献综述国外学者就内部控制缺陷公司的内幕交易盈利能力、与董事会成员的关系、审计服务可信度、IPO 审计费用高低、财务报告精度等进行了广泛分析。

12家公司被出具无保留意见审计报告 4家公司被出具否定意见审计报（实用版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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Ә审计监督２０２２年㊀第１２期上市公司被出具内部控制审计否定意见报告的原因分析ʻ重庆工商大学会计学院㊀黄辉㊀龙璐第一作者简介:黄辉ꎬ重庆工商大学会计学院教授ꎬ财务学博士㊁会计学博士后ꎬ研究方向:财务与会计ꎮ通讯作者:龙璐ꎬ重庆工商大学会计学院ꎬ硕士在读ꎬ研究方向:注册会计师方向审计ꎮ摘要:随着资本市场监管措施逐步完善ꎬ上市公司内部控制不完善等问题频繁爆出ꎮ本文以２０２０年上市公司中内部控制报告是否定意见的公司为研究对象ꎬ通过对上市公司内部控制审计被出具否定意见的原因进行分析ꎬ得出企业存在内部控制环境差㊁内部控制体系建设不成熟㊁内部控制执行力不足㊁风险管理制度不完善等问题ꎬ并提出了相应的建设建议ꎬ为上市公司进一步完善内部控制制度提供参考ꎮ关键词:内部控制审计㊀否定意见㊀重大缺陷中图分类号:Ｆ２３９ ４５一㊁引言完善的内部管理系统能够有效地避免各种资源的浪费和错弊的产生ꎬ改善产品运营和管理水平ꎬ减少公司费用ꎬ增加公司效益ꎮ反之ꎬ内部控制制度出现缺陷ꎬ则可能引发一系列问题[１]ꎮ近年来ꎬ上市企业存在关联方资金占用㊁违规对外发展提供担保㊁对外直接投资子公司 失控 ㊁上市公司资产账面资金 不翼而飞 等情况ꎬ往往是内部风险控制 失灵 所致ꎮ内部控制审计则可以帮助公司发现内部控制是否存在重大控制缺陷ꎮ本文对内部控制审计否定意见报告的出具原因进行分析ꎬ可以为上市公司的内部控制建设提供一定的参考意见ꎮ二㊁内部控制审计否定意见报告基本情况分析２０１８ ２０２０年度ꎬ沪深两市共有３１２８家Ａ股上市公司发布了２０２０年内部控制报告ꎬ包括 否定意见 的内部控制报告６４篇ꎬ占比２ ０５％ꎮ如表１所示ꎬ内部控制的审计意见报告数量正在逐渐增多ꎬ这也说明了内部控制的对外公开状况正愈来愈好ꎬ越来越多的公司开始重视内部控制的建设和信息披露ꎮ就行业划分来说ꎬ审计意见为内部控制否定意见报告的公司ꎬ总共涉及到３２个行业ꎬ大部分行业都只有１份否定意见报告ꎬ其中否定意见报告数量比较突出的行业主要有房地产服务行业ꎬ互联网和相关服务行业ꎬ化学原料和化工成品工业ꎬ电脑㊁通讯和其他电子产品制造业ꎮ这些行业的否定意见报告数量均大于等于５份ꎬ其余的行业都不超过３份ꎮ因此注册会计师在审计以上否定意见报告数量较多的行业公司时更应高度重视ꎮ表１㊀２０１８ ２０２０年内部控制审计报告意见类型表单位:份内部控制审计意见报告类型２０２０年度２０１９年度２０１８年度标准无保留意见２９７４２７５５２５３７带强调事项段的无保留意见８２５２８４保留意见６９４无法表示意见２４１否定意见６４９５７６合计３１２８２９１５２７０２数据来源:ＣＳＭＡＲ数据库ꎮ三㊁内部控制审计否定意见报告涉及的重大缺陷分析翻阅２０２０年内部控制审计中被出具否定意见的６４家公司ꎬ发现大部分 否定意见 内部控０５２０２２年㊀第１２期Ә审计监督制审计报告包括多个导致否定意见的事项ꎮ上述６４份 否定意见 内部控制审计报告中ꎬ共涉及约１２６项否定意见事项ꎬ高频率出现的重大缺陷事项如表２所示ꎮ表２㊀内部控制否定意见主要事项表否定意见 主要事项数量比例业务层面内部控制存在缺陷５０３９ ６８％会计核算存在缺陷１１８ ７３％违规对外担保１８１４ ２９％非经营性资金占用１６１２ ７０％未履行审批决策程序及披露义务１６１２ ７０％其他１５１１ ９０％数据来源:２０２０年６４家被出具内部控制审计否定意见的内部控制审计报告ꎮ从表２中可以看出ꎬ业务层面的内部控制存在缺陷是内部控制审计出具否定意见报告的主要原因ꎬ占总体比例３９ ６８％ꎻ其次是违规对外担保ꎬ占总体比例１４ ２９％ꎻ第三是非经营性资金占用㊁未履行审批决策程序及披露义务并列ꎬ占比１２ ７０％ꎮ在企业业务层面的内部管理问题中ꎬ以资本管理内部控制问题出现频次最多ꎮ资本管理内部控制问题中比较典型的是跨境有限公司ꎬ在子公司管理制度执行过程中ꎬ企业内部对子公司的运营资金㊁人员㊁财务管理等缺少有效的管理与监督ꎬ致使子公司的重要事项决策㊁成本审计㊁内部信息沟通㊁内部监督等方面都出现了问题ꎮ因此ꎬ企业必须强化对子公司的内审管理和委派监管ꎬ强化企业对子公司重要投资决策过程的参与ꎬ并切实落实企业对子公司内部的监控和管理ꎮ而在其他方面ꎬ由于存在企业内部审计资源配置不足ꎬ无法对企业内部实施有效的监控ꎮ如人员变动频繁㊁重要人员流失严重引起的内部控制环境失效ꎬ以及公司治理制度不健全导致内部控制无法发挥应有作用等内部控制缺陷问题ꎮ四㊁内部控制审计否定意见报告与对应财务报表审计意见分析内部控制审计报告中被出具否定意见的主要衡量标准ꎬ是企业内部控制系统中出现的一个或多个主要问题是否会引起企业内部控制系统失控[２]ꎮ如表３所示ꎬ对比６４家上市公司内部控制审计意见与企业相应的财务报表审计意见发现企业内部控制审计中被出具否定意见ꎬ与企业内部财务报表审核中被出具非标准审计意见之间具有一定的相关性ꎮ而合理的内部控制ꎬ可以为公司有效避免或发现财务报表中的重大错报提供合理保障ꎮ因此ꎬ在公司某领域内部控制中出现严重问题的危险性越大ꎬ财务报表中形成重大错报风险的可行性也就越高ꎬ审计人员所给予的审计关注程度就应当越高[３]ꎮ表３㊀２０２０年度内部控制审计意见与财务报表审计意见对比内部审计报告对应的财务报表审计报告意见类型数量意见类型数量否定意见６４标准无保留意见４带强调事项段的无保留意见４保留意见３４无法表示意见２２数据来源:ＣＳＭＡＲ数据库ꎮ五㊁出具内部控制审计否定意见报告的原因分析(一)内部控制环境差从２０２０年上市公司的内部控制审计否定意见报告来看ꎬ很多公司不重视内部控制制度建设ꎬ没有专业人员进行内部控制的维护与监督ꎬ导致内部控制环境差ꎮ有的上市企业也没有科学的内部管理体系ꎬ未能形成合理的管控体系和对职工的激励机制ꎮ公司职工和管理人员对企业的经营方式㊁管理理念缺乏足够的了解ꎬ使得各部门㊁岗位开展管理工作非常艰难ꎻ有的企业管理人员变化频繁ꎬ重要管理人员流失严重造成内部环境失效ꎬ加上企业管理不完善使得内部控制无法起到应有的效果ꎬ如斯太尔面临资金紧张㊁人员辞职或放假㊁重要管理人员频繁变化的情形ꎬ使得组织机构正常运行困难ꎬ内部制度环境出现重大问题㊁内部监督缺失ꎮ(二)内部控制制度体系不健全现在的会计师事务所还是以财务报表审计为审计中心ꎬ审计人员在进行内部控制业务审计时ꎬ可能会因为对内部控制的认知不够深刻ꎬ以及内部控制流程掌握不够熟练等问题ꎬ导致审计结果报告存在不准确性ꎮ完善的管理制度有效保证国家及公司的良性发展ꎬ在管理制度的规定和帮助下可以让问题更加清晰ꎮ大量的公司仍然面临着不能细致㊁统一地对内部制度加以规定的问题ꎮ比如在追究责任的制度上ꎬ并不能具体到人ꎬ出现问题后往往发生相互推责的情形ꎬ给公司实施有效监管与鞭策带来阻碍ꎮ(三)内部控制的执行力不足公司内部管理体系的制定ꎬ不只是为公司内１５Ә审计监督２０２２年㊀第１２期部控制制定ꎬ而是对公司管理提出的要求ꎮ一些小公司为达到政策提出的要求ꎬ实现上市的目的ꎬ把内控工作流于表面ꎬ不能有效发挥内部控制的作用ꎬ失去了建立内部控制制度的价值及意义ꎻ一些上市公司原来隶属于国家企业ꎬ存在一些没有形成规范的企业治理体系弊端ꎬ实施内部控制管理制度难度较大ꎻ有的上市公司不重视内部控制ꎬ认为在财务报表中对公司内部控制制度进行审计ꎬ需要耗费公司大量的人力㊁物力ꎬ对公司效益没有帮助ꎬ导致公司内部控制的执行动力不足ꎮ六㊁上市公司内部控制建设的建议(一)企业目标与内控充分结合企业的内部管理人员必须有效执行指导和管理职责ꎬ同时确定企业管理层与内部管理部门分别承担的主要责任ꎬ以保证在企业管理中内部控制制度得以有效执行ꎻ通过严格监管企业内部经营活动中的所有相关过程ꎬ逐步构建㊁明确全公司内部制度管理体系ꎬ以保证内部控制的各机构单位在企业运营规划和内部管理体系建设中占有主导地位ꎬ并确保企业的发展策略能够得以有效执行ꎻ企业必须逐步加强内部监督ꎬ通过强化内审机关对企业内控体系建设情况和实施状况进行日常督导检查ꎬ并对企业关键的内部控制过程进行有针对性的工作监督检查ꎬ以保证内部管理体系得到有效实施ꎻ企业需要不定期组织管理人员和有关员工ꎬ以内部培训班形式认真学习企业各类内部制度和法律法规ꎬ以提高法律意识ꎻ企业要按照行业发展状况对研发㊁市场㊁经营管理进行招聘补充ꎬ并通过调整内部人才政策ꎬ进一步优化企业㊁职位设定和内部风险控制的过程ꎬ以进一步完善企业内控环境ꎮ(二)完善企业内部控制制度体系要实现内部有效控制的目的ꎬ必须按照公司生产经营活动要求ꎬ对集合生产活动中的各个领域和环节形成有效内部控制ꎻ同时需要对产品业务实行由始至终的控制管理ꎬ使企业的内控制度达到完整性的要求ꎬ才能实现合理的内控目的[４]ꎮ在实际生产运营中ꎬ公司不仅要确立章程管理制度ꎬ根据公司本身的内部环境情况ꎬ规范建设会计制度控制体系ꎬ同时必须明晰各机构单位的权限㊁责任范围ꎮ要针对公司发展中的内部环境㊁国内外市场变化趋势等内控管理制度进行正确㊁有效的调整ꎬ使企业内控制度效率合理化㊁健全性得以全面维护ꎬ从而建立一个健全㊁高效的企业内控制度ꎮ(三)提高企业内部控制执行力１.政府应保证审计的独立性ꎮ为高效地行使监督检查职责ꎬ内部审计监督机构必须要具备独立性ꎬ只有独立的内部审计组织才可以发挥高效的监督功能ꎮ２.财政部门应发挥监管职责ꎮ公司的财务部门是内控制度执行者的最佳选择ꎬ其主要职责是监测与反馈ꎬ有效反映公司运营结果㊁财务情况和现金流的职能ꎮ财务位于公司管理的中心ꎬ为了保证企业内部管理的客观性ꎬ企业财务必须保持正直㊁独立㊁客观ꎬ对企业生产流程有全方位的了解ꎬ对企业生产运营的各个环节都可以合理的作出职业评估ꎮ３.引入外部审计监督机制ꎮ从某种角度来说ꎬ外部审计相对具有更强的独立性ꎬ可以更加公正㊁客观地评判企业经营管理者的履职能力ꎮ(四)科学地进行内控风险管理上市公司在进行风险管理时ꎬ首先ꎬ要进行风险评估ꎬ企业管理人员可以从有效的风险评估程序中知道公司经营目标是怎样被潜在事项影响的ꎻ其次ꎬ要进行事项识别ꎬ各种事项之间不是各自为政ꎬ而是存在着一定的联系ꎬ公司管理人员要想更好的实施风险管理ꎬ就必须了解事项之间的联系ꎻ第三ꎬ要制定风险应对计划ꎬ合理的风险应对计划不仅能够扫除影响公司运营管理目标的障碍ꎬ还能够降低企业经营和财务管理中形成的损失ꎬ增加企业实现既定目标的可能性ꎻ第四ꎬ公司要进一步明晰员工的工作权限ꎬ完善企业的重要事务报告机制和信息审查程序ꎬ进一步完善企业的财务信息系统和运营信息系统ꎬ按照企业内控规定形成完善的内控管理体系ꎬ防范内部控制风险ꎮ参考文献:[１]吴水澎ꎬ陈汉文ꎬ邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[Ｊ].会计研究ꎬ２０００(５):２－８. [２]韩小芳.内部控制审计否定意见案例研究 基于安泰集团的分析[Ｊ].财会月刊ꎬ２０１７(２８):１１６－１２０. [３]王健栋.内部控制审计否定意见出具的原因及影响分析 基于上市公司[Ｊ].国际商务财会ꎬ２０１７(１０):７３－７６.[４]甄庚.我国上市公司内部控制存在的问题与对策[Ｊ].中国市场ꎬ２０１９(１８):４３－４４.责任编辑:田国双２５。