财务报表粉饰行为及其防治
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财务报表粉饰行为及其防治
【摘要】随着会计造假数目的增加，针对财务报表粉饰问题的研究对会计理论和会计实务均具有重要意义。
本文从会计报表粉饰的基本前提、基本动因及主要手段出发，全面剖析了财务报表粉饰得逞的原因，得出了相关结论，最后根据分析结果指出了财务报表粉饰的防范措施及治理建议。
【关键词】财务报表粉饰行为公司治理
一、财务报表粉饰的动机
对于公司进行报表粉饰的动机有很多种，但是归纳起来主要有以下几点。
（一）获取公开上市资格
在实际情况中，有些公司的经营状况并不能满足发行人发行股票上市应达到的要求，但为使公司实现顺利上市，就不得不通过财务报表粉饰的途径来掩盖公司真实状况。
由于未上市前的报表粉饰对公司的影响是连续的，这些公司在上市后会继续对其报表进行更大范围的粉饰以达到目的。
（二）放大资金募集额
对公司而言，资金是最重要的投入资本，是影响企业发展的关键因素，通过股市途径募集的资金更是多多益善。
但在严格的控制之下，为了获取更多的资金，公司不得不对上市前或发行新股前的会计报表进行粉饰，以调增企业净资产利润率，为放大公司资金募集数额铺平道路。
（三）避免摘牌退市
《证券法》规定，上市公司最近3年连续亏损，将由证券交易所暂停其股票上市交易。
如果被迫退市，上市公司将浪费掉上市资格，公司管理层也极其不愿看到这种情况发生，因此他们宁可在财务报表上施展“技巧”，也不愿意看到因连续三年亏损而被摘牌。
（四）为债务融资或满足债务契约条款
在债务契约中，往往存在限制企业管理者以债权人的利益为代价而使公司的股东受益的条款，如果违约企业将会付出很大代价。
在中国，企业普遍面临资金紧缺的局面，尤其是财务状况不佳的公司。
因此，为了争取到金融机构的信贷资金或供应方的商业信用，这些公司也要对其财务报表粉饰一番。
（五）避、逃、推迟纳税
企业所得税是在企业会计利润的基础上，先将会计利润调整为应税所得额，再乘以适用的所得税率计算得出。
由于上市公司的财务报表必须按时公开，但同时为了达到避、逃、减、推迟纳税目的，部分上市公司便通过计提和冲回巨额准备的方式来调节企业会计
利润，粉饰公开报出的财务报表。
二、财务报表粉饰的主要手段
部分上市公司治理结构并不健全，为了上市或保住上市资格而进行会计报表粉饰的现象时有发生。
会计报表粉饰的常见手段有利用资产重组、关联交易、会计政策、会计估计等。
（一）利用资产重组
资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。
上市公司和关联企业之间通常会利用不等价交换进行资产补贴，通过不合理的资产买卖和利润转移实现财务报表粉饰。
（二）利用关联交易
关联交易就是企业关联方之间的交易，关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。
由于其自身特点，关联交易极易成为上市公司粉饰财务报表的工具。
从表面上看，关联交易属于正常的市场交易，但由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对股东或部分股东权益的侵犯，也易导致债权人利益受到损害。
（三）变更会计政策
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但会计准则在具体事项的处理上又具有一定灵活性，同一会计业务的处理可能存在多种不同的会计方法，也会因会计人员的职业敏感度不同而做出不同的专业判断。
形式上不尽相同的会计处理方法并存，为企业进行会计计量、记录提供了可乘之机。
（四）滥用会计估计
会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的
信息为基础所作出的判断。
企业在进行会计估计时，通常是根据经济业务发生时的情况和经验，以一定的信息或资料为基础进行。
但是，随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化。
会计估计的涉及面非常广泛，凡企业经营过程中可能发生的事项和风险，几乎都可以通过会计估计来规避和降低，因此提供给财务工作者的“操作”空间也很大。
三、财务报表粉饰得逞的原因剖析
（一）公司治理结构的不完善
我国上市公司财务造假案的屡见不鲜，一个重要的原因就是公司内部治理结构不完善，主要体现在：股权结构不合理，董事会缺乏内部制衡和独立性，监事会功能弱。
只有通过权力的制衡，使三大机关各司其职，又相互制约，才能从根本上保证透明的信息披露。
（二）公司内部控制制度不完善
内部控制是管理层为了保护其经济资源的安全完整，确保经济和会计信息的正确可靠，利用单位内部分工而产生的相互制约的、具有控制职能的体系。
建设内控制度是控制财务舞弊、提高经营效率和效果的重要手段。
在我国，相当多的上市公司财务总监没有独立性，这势必给企业的内控带来巨大压力，比如难以抵制来自公司上层的干预和授意。
（三）经理人员评价和激励约束机制不完善
在成熟的市场经济国家中，上市公司经理人员在市场竞争中产生，其业绩评价、薪酬设计等环节均较完善，具有较强的激励和约
束机制。
然而，我国的上市公司经理人却更多地趋向于获取职务晋升上的好处，不计风险地盲目扩张，在财务指标下滑时，不惜采取报表粉饰的手段来加以掩饰。
（四）诚信环境因素
会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统诚信话题的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。
但是在执业过程中，部分注册会计师受利益驱使，会计核算不真实、不完整，不按审计准则出具审计报告，有的甚至无视国家财经法规，与客户伙同作弊。
四、财务报表粉饰的防范措施和治理
目前我国财务报表粉饰问题产生的原因，从公司内部来说，是上市公司治理结构不完善、内部控制不健全；从外部环境来说，是证券市场监管规则和体系，会计法规体系和社会审计质量体系均不完善。
要从根本上制止该问题，就要从这些导致报表粉饰的内外因着手，标本兼治。
（一）完善公司治理结构
明晰决策权、监督权和经营权的分立，由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制，同时依靠健全、有力的外部监督来完善公司的外部治理结构。
建立健全内部控制制度，提高财务信息的真实可靠性，有效防止会计舞弊行为的发生。
（二）规范完善会计准则及会计制度
我国目前的会计准则及会计制度的灵活性较大，给上市公司的财
务报表粉饰提供了较广阔的施展空间。
我国正处在会计准则的进一步完善进程中，借鉴和吸收国际准则以及其他国家的做法是必须的，我国也应该积极参与国际会计准则的制定和调整，使之有助于国际经济合作。
（三）完善注册会计师制度，充分发挥经济检查作用
注册会计师制度在确立财务报表可信度、监控财务报表粉饰方面起着重要作用。
但由于我国注册会计师制度起步较西方国家晚，在诸多方面仍有待完善，例如强化注册会计师审计的独立性、提高注册会计师的风险控制水平等。
（四）加强政府监管，提高违规成本
当前由于诸多其他因素的干扰，政府部门的监督工作进行得并不十分顺利，导致了政府对财务粉饰监督不力。
因此要消除各政府部门之间相互推诿及放任现象，切实形成监督合力，以此来维护市场的稳定和健康发展。
根据经济学“有限理性经济人”原理，报表粉饰者也会遵循成本收益原则，以最小的成本获取最大的利益。
上市公司操纵利润的重要原因就在于报表粉饰者的预期风险成本远远小于预期风险收益。
因此，要遏制和防范报表粉饰行为，可以加大预期风险成本，使其远远超过预期收益，迫使公司主动放弃粉饰想法。
（责任编辑：陈岑）。
