管理会计第六章经营决策

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(管理会计)第六章经营决策分析

生产调度需要考虑企业的生产能力、劳动力状况、设备状况和原材料供应等因素。
常见的生产调度决策方法有甘特图法和关键路径法等，企业应根据自身实际情况选择适合的方法进行决策。
05
投资决策分析
投资决策概述
投资决策是企业经营决策的重要组成部分，它涉及到企业资源的配置和利用，对企业未来的经营状况和经济效益有着重大影响。
投资回报期与净现值分析
投资回报期
指投资项目从开始到收回全部投资成本所需的时间。
净现值（NPV）
指投资项目未来现金流的现值减去初始投资成本后的净值。
06
经营决策分析案例研究
案例一：某制造企业的成本决策分析
总结词
该案例研究了一家制造企业如何通过成本决策分析优化生产流程，提高经济效益。
详细描述
该制造企业面临市场竞争加剧和成本压力上升的问题，需要进行有效的成本决策分析。通过分析生产流程中的各个环节，该企业识别出了潜在的成本节约点和生产效率提升点。在此基础上，该企业采取了一系列措施，如引入先进的生产设备、优化生产布局、提高员工技能等，以降低生产成本并提高生产效率。这些措施的实施取得了显著的经济效益，帮助该企业在激烈的市场竞争中保持了竞争优势。
成本决策是管理会计中的重要内容，旨在通过科学的方法确定最优的成本水平，以实现企业价值最大化。
成本决策分析的方法包括本量利分析、边际分析、成本效益分析等，这些方法有助于企业更好地进行成本决策。
成本决策分析需要考虑多个因素，包括企业战略、市场需求、竞争环境等，以制定符合企业实际情况的成本策略。
内部收益率法（IRR）
通过计算投资项目的内部收益率来评估项目的价值，反映了项目的盈利能力。
投资回收期法

经营决策分析-管理会计

利能…
理
为管理层提供有关企业运营、财务和战略方面的信息，以支持决策制定和实现企业目标。
管理会计通过分析财务数据，帮助管理者了解企业的财务状况和经营成果。
管理会计制定预算和预测，帮助企业规划未来的运营和财务计划。
管理会计通过分析成本数据和控制成本，帮助企业提高盈利能力。
管理会计通过绩效指标和评估体系，帮助管理者评估企业的运营绩效和员工绩效。
边际分析
总结词
边际分析是一种通过比较不同方案的成本和收益来选择最优方案的决策方法。
详细描述
在边际分析中，企业会计算每个方案的边际成本和边际收益，然后比较这些值来决定哪个方案最经济、最有效。
成本效益分析
总结词
成本效益分析是一种评估不同方案的成本和效益，并选择最优方案的决策方法。
详细描述
成本效益分析会综合考虑不同方案的初始投资、运营成本、效益等因素，通过比较总成本和总效益来选择最优方案。
2. 数据共享：管理会计和财务会计在数据采集和使用上存在一定的重叠，需要共享数据以支持决策制定。
03
经营决策分析的方法
本量利分析
总结词
本量利分析是管理会计中用于评估企业盈利能力的工具。
详细描述
本量利分析主要研究企业的成本、数量和利润之间的关系，通过分析这些因素的变化对企业利润的影响，帮助企业制定更有效的经营决策。
管理会计与财务会计的区别和联系
区别
2. 数据来源和使用不同：管理会计的数据来源于企业内部，用于分析和决策；财务会计的数据来源于企业外部，用于编制财务报表。
1. 共同目标：管理会计和财务会计都致力于实现企业的战略目标。
1. 关注点不同：管理会计侧重于内部管理，为管理层提供决策支持；财务会计侧重于对外报告，遵守会计准则和法规。联系

管理会计教案第六章短期经营决策

P158 例6-9
自制总成本=860×6+1200=6360 单位成本=6+1200 /860=7.4 ＜
需要量=860件
外购总成本=860×8.4=7224 单价=8.4
收入一定时，成本越小越好。所以：应该自制
(2)自制增加专属固定成本，尚未确定需要量，可以采用成本无差别点分析法。
TC1外购
每机器小时的贡献毛益
A机器设备 B机器设备
甲产品
2 4
乙产品
6 3.6
• 由计算结果来看，难以判别应怎样安排生产，才能使企业实现较多的利润。逐次测算法就是先假定先安排甲产品的生产，再视生产能力的剩余情况，再安排生产乙产品。也就是进行第一次测试。
生产每件品所需定额工时
甲产品
乙产品
A机器加工时间 B机器加工时间
2.生产能力可以转移时，亏损产品是否停产 P156 例6-6 的决策
如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产
对可供备选方案进行对比分析后再决策
在转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就应该转产。当亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时，只要出租净收入大于亏损产品所提供的贡献毛益，就应采用出租的方案。
1.剩余生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策
生产能力无法转移：是指当亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力无法用于其他方面，既不能转产，也不能对外出租。
在这种情况下，只要亏损产品的贡献毛益大于零就不应该停产。只要贡献毛益大于零，就可以补偿部分固定成本，这样可以减少企业的亏损。
P155 也可以将继续生产和停产看两个方案，进行例6-5 差量分析
联合成本：是分离前的联产品生产过程中发生的，应由所有联产品共同负担的成本。与可分成本相对立的成本概念。可分成本：指在联产品生产决策中必须考虑的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的成本。类似于半成品是否深加工决策。增加的收入＞增加的成本继续加工增加的收入＜增加的成本不加工在联产品决策中，增加成本就是可分成本。

管理会计学决策分析短期经营决策

2x3000=6000元 4000元 2000元
结论：接受追加订货还有剩余贡献毛益总额2000元，故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产的决策分析
例：假定某公司本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元，全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案较佳，因为若继续加工再出售反而要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法：通过对比被选方案所提供的“贡献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃外购方案可获得的潜在利益（全年租金收入）应作为被选中的自制方案的机会成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品乙产品

管理会计第六章短期生产经营决策练习题及答案

管理会计第六章短期生产经营决策练习题及答案 It was last revised on January 2, 2021第六章短期生产经营决策复习思考题一、单项选择题：1、有关产品是否进行深加工决策中，深加工前的半成品成本属于（）。

A、估算成本B、重置成本C、机会成本D、沉没成本2、将决策分为确定型决策、风险性决策和不确定决策是按（）进行的分类。

A、决策本身的重要程度B、决策条件的肯定程度C、决策规划时期的长短D、决策解决问题的内容3、在价格决策中，某产品的有关资料如下：A、31B、32C、33D、364、企业去年生产某亏损产品的贡献边际3000元，固定成本是1000元，假定今年其他条件不变，但生产该产品的设备可对外出租，一年的增加收入为（）元时，应停产该种产品。

A、2001B、3100C、1999D、29005、在短期经营决策中，企业不接受特殊价格追加订货的原因是买方出价低于（）A、正常价格B、单位产品成本C、单位变动生产成本D、单位固定成本6、在管理会计的定价决策中，利润无差别点法属于（）A、以成本为导向的定价方法B、以需求为导向的定价方法C、以特殊要求为导向的定价方法D、定价策略7、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是（）A、相关损益分析法B、差别损益分析法C、相关成本分析法D、成本无差别点法8、在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失，即（）A、增量成本B、加工成本C、机会成本D、专属成本9、成本无差别点业务量是指能使两方案（）A、标准成本相等的业务量B、变动成本相等的业务量C、固定成本相等的业务量D、总成本相等的业务量1、D2、B3、C4、B5、C6、B7、D8、C9、D二、多项选择题：1、（）一般属于无关成本的范围。

A、历史成本B、机会成本C、联合成本D、专属成本E、沉没成本2、短期经营决策分析主要包括（）。

管理会计第六章短期经营决策分析习题及答案东北财经大学第二版

第六章短期经营决策分析一、关键概念1.战略决策2.战术决策3.确定型决策4.风险型决策5.不确定型决6.短期决策7.长期决策1.生产经营决策分析2.定价决策分析3.最大生产经营能力4.正常生产经营能力5.剩余生产经营能力6.追加生产经营能力7.相关业务量8.相关收入9.相关成本5.运用直接判断法做出是否继续生产亏损产品的决策。

6.运用相关损益分析法做出是否增产亏损产品的决策。

7.运用差别损益分析法进行深加工决策和是否接受追加订货的决策。

8.运用成本无差别点法进行自制或外购决策。

1.生产经营决策中常用的方法有哪些？各有哪些优缺点？它们的评价指标是什么？2.为什么在半成品或联产品是否深加工的决策中，无论是半成品还是联产品本身的成本都是无关成本？三、单项选择题1.由于现代社会大生产及商品经济所具有的精微性、宏大性、高速性与瞬变性等特点，使得无论怎样有天赋的决策者都不可能独立完成决策所必需的收集、分析、整理、归纳浩繁的动态信息的工作，因此必须在决策分析过程中贯彻()。

A.责任性原则B.民主性原则C.相对合理性原则D.科学性原则2.将决策分析区分为短期决策与长期决策所依据的分类标志是（）。

A.决策的重要程度B.决策条件的肯定程度C.决策规划时期的长短D.决策解决的问题3.在管理会计中，将决策划分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策的分类标志是()。

宜采用的是()。

A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法2.下列决策方法中，能够直接揭示中选的方案比放弃的方案多获得的利润或少发生损失的方法是()。

A.单位资源贡献边际分析法B.贡献边际总额分析法C.差别损益分析法D.相关损益分析法3.在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是()。

A.相关损益分析法B.差别损益分析法C.相关成本分析法D.成本无差别点法四、多项选择题1.按照决策条件的肯定程度，可将决策划分为以下类型：即()。

管理会计第短期经营决策ppt课件

一、单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。
单位资源
单位贡献边际
贡献边际单位产品资源消耗定额
判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。
记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。
如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。
四、相关成本
相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。
相关成本包括: 增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本
◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调 ◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调 ◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可
决策标准
八、直接判断法
直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。
如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。
二、贡献边际总额分析法
当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。决策标准
哪个方案的该项指标大，哪个方案为优
三、差别损益分析法
差别损益=差别收入-差别成本
其中：
差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR = RA – RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC = CA - CB
九、微分极值法

管理会计课件7-1

要求：作出该商店究竟经营哪种商品较为有利的决策。
第一步，计算差量收入：经营甲商品与经营乙商品的差量收入= （11.5×1000）－（26.8×500）=-1900（元）第二步，计算差量成本：经营甲商品与经营乙商品的差量成本=（8.5×1000）－（22.6×500）=-3100（元）
第三步，计算差量损益：
（一）零部件自制不需要增加固定成本
自制总成本＝10000×8 ＝80000（元）外购总成本＝10000×10 ＝100000（元）企业应选择自制方案可节约成本20000元。
四、以市场为导向的定价决策
完全竞争市场结构下的定价决策非完全竞争市场结构下的定价决策公式法列表法
五、以需求为导向的定价策略
需求的价格弹性定价策略需求心理定价策略差别对待定价策略
第三节产品生产决策
一、生产决策的主要方法二、生产产品的组合决策三、零部件是自制还是外购决策四、产品是否应进一步深加工决策五、生产工艺方案的选择决策六、亏损产品是否停产的决策七、是否接受特殊订货的决策
例题7——3：某厂生产甲、乙两种产品，其有关数据如下表：
机器工时定额电力消耗定（工时）额（度）甲产品乙产品最大可用量 1 2 800 6 4 2400 单位边际贡献（元） 8 10
要求：用线性规划分析法确定两种产品的最优组合。
设x1 为甲产品产量，x2 为乙产品产量，p为最大的边际贡献则目标函数为：P＝8x1+10x2 约束条件为：
当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：
如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。
A方案

管理会计课件5-15

要求：接受该订货？停产转产的决策？决策依据：边际贡献法 ①亏损产品若仍能提供边际贡献，而有关设备停产后也
无其他用途，继续生产；
②亏损产品不能提供边际贡献，＜0，停产； ③仍能提供边际贡献，但有关设备能有其他用途，则应
具体分析。
三、零部件自治还是外购的决策？（设备
含义：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，

通过比较备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析法。不存在专属成本的情况下，比较备选方案的边际贡献总额。存在专属成本的情况下，比较备选方案的剩余边际贡献。某项资源受到限制的情况下，比较备选方案的单位资源边际贡献额。单位边际贡献大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。

五、半成品是否深加工的决策？
判定依据：增加的收入是否大于增加的成本？
例：某企业生产一装饰用礼品，不加工80元/套，
6.专属成本和共同成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。共同成本是指为多种产品生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。
六、经营决策所考虑的重要因素
(一)相关成本 (二)相关收入：与特定决策方案相联系的能对决策产
修订目标
补充方案信息反馈
纠正偏差
经营决策程序图
继续
II. 经营决策的原则
合法性原则责任性原则
民主性原则
相对合理性原则
科学性原则
效益性原则
五、经营决策常用的成本概念
1、差量成本与边际成本
广义的差量成本，是指不同备选方案预计成本的差额。该成本概念主要应用于经营计划的编制。狭义的差量成本，专门指由于生产能力利用程度的不同而引起的成本差额，其内容一般表现为变动性费用的差额。狭义的差别成本接近于边际成本概念。边际成本的理论定义是指当业务量无限小变动时，成本的变化量。边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品所需追加的费用支出。换句话说，也就是当业务量变动一个单位时的差别成本。

管理会计第六章短期经营决策分析

• （二）按决策条件的肯定程度划分
•
1、确定型决策。确定型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件都是已知和确定的，且每
个方案只会有一个确
•
2、风险型决策。风险型决策是指决策所涉及的
各种备选方案的各项条件虽然也是已知的，但却是
不完全确定的，每个方案的执行都可能会出现两种
• （一）按决策的重要程度划分
• 1、战略决策。战略决策是指对关系到企业未来发展方向、全局性重大问题所进行的决策。如企业的营销战略、品牌战略、人才战略等的决策。这类决策取决于企业的长远发展规划及外部市场环境对企业的影响，其决策正确与否对企业成败具有决定性意义。
• 2、战术决策。战术决策是指企业具体部门在未来较短时期内，对局部性日常管理活动所进行的经营决策。如零部件外购与自制决策、半成品是否深加工决策等。这类决策主要考虑使现有的人力、物力、财力资源得到合理充分利用，并产生较大经济效益。
•
2、长期投资决策。长期投资决策是指对一
年（或长于一年的一个营业周期）以上的重大投
资活动进行的决策。该类决策涉及的方案影响期
较长，发生次数少，资金投入大，主要包括固定
资产等长期资产的决策。长期投资决策是企业保
持良好财务状况、资金周转及持续盈利能力的关
键，对改善企业综合生产能力，降低经营风险具
有重要作用。
• 相关成本（Relevant Cost ），是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。这里所说的相关成本是指与某个决策方案直接相关的成本，此方案采用，该成本就发生，否则该成本就不会发生。相关成本主要包括：增量成本、机会成本、专属成本、边际成本、付现成本、重置成本、可延缓成本、可避免成本等。

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C 10000 6000 4000 3000 1000
合计 60000 38000 22000 18000 4000
表二：B产品停产后的边际贡献及净利计算表
项目销售收入总额变动成本总额边际贡献总额固定成本总额
净利
A 20000 9000 11000 12000 -1000
C 10000 6000 4000 6000 -2000
边际贡献总额法（单位资源边际贡献法） P163 例 3
3、追加专属成本的品种决策
（剩余）边际贡献总额法（差别损益分析法） P164
例：某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力。现有A、B两种产品可供选择。A产品预计售价200元/件，B产品预计售价100元/台。A产品单位变动成本为160元/件，B产品单位变动成本为70元/台。A产品消耗甲材料的单位消耗定额为10千克/件，B产品消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。设不需要增加专属成本。另假定现有材料只有60000千克。
2、分离前的成本：联合成本（无关成本）。 3、分离后进一步追加成本：可分成本(相关成本)。
4、实例一：P174 例 14。
例2：设某石化公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品。其中甲、乙产品可在分离后立即出售，也可以继续加工。有关资料如下：
联产品
产量
销售单价
分离后
加工后
加工前联合成本
例5：成本无差别点法
由外购转为自制，需增加专属成本，自制单位增量成本随产量增加会减少，由此产生两方案的成本无差别点。
成本分界点
=
自制增加的专属成本购买价格 — 自制单位成本
课本P169例9
年
成
本
外购增量成本自制增量成本
x0
年需求量
通常供应商根据客户购买数量的多少，而给予不同的价格，购买方决策时须考虑此因素。
产品生产决策作业答案
1、两种产品的最大产量及单位变动成本
最大产量单位变动成本
甲产品乙产品 500（件） 400（件） 13（元） 24（元）
甲、乙产品的贡献毛益总额并加以比较比较：
甲产品=（16—13） × 500 =1500元乙产品=（28—24）×400 =1600元（√）
二、亏损产品停产或转产决策
要求：决策下年零件是自制还是外购。
品种决策作业题
二、某企业生产A产品，其中半成品原来对外销售，现根据生产能力和市场需要，计划将半成品进一步加工为成品
对外销售，另外继续加工需向银行借款买设备，年折旧费为30 000元，利息费为22 500元，其他资料如下表。
项
目
半成品
单价单位变动成本销售数量
差量成本:
加工需追加: 25000 21000
不加工的成本:
0
0 25000 21000
差量收益:
5000 -5000
结论：甲应深加工、乙不应当深加工。
总结
1、决策中重点掌握边际贡献总额法的灵活运用，当为独立方案时，计算单位边际贡献取大者即可；当为互斥方案时，计算边际贡献总额取大者。
2、决策时，一定要会计算机会成本，即机会收益，注意要分析固定成本是否应该考虑进去。
见课本P159。
2、强制确定法
将产品主要零部件排成图表，然后以一个零件对另一个零件的重要程度进行对比，重要的打1分，次要的打0分。所有又称0——1打分法，或一对一比较法。
假设参加对比的有N个零件，总分数为：
F n
F
i 1
1 n(n 1) i2
1）功能系数=某个零件的功能分数/所有零件的功能分数
解：自制：预期成本=（14+6+4）×3600 = 86400
外购：预期成本=28×3600 =100800
外购比自制的成本高出厂价 =14400。自制好
例3：上例中若金工车间如不进行自制，可以将设备出租。每月收取租金1300元，则是自制还是外购？
解：自制：变动成本总额=（14+6+4）×3600=86400 放弃的机会成本=1300×12=15600 预期总成本=86400+15600=102000元
产品生产决策作业
设某药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时与各项成本数据如下：
每件机销售
单位成本
器小时单价料工变动制造费用固定制造费用
甲产品 20 16 6 4
3
28
乙产品 25 28 9 7
8
35
[要求]采用适当方法确定该企业生产哪种产品？
五、分析过程：7个问题？
六、工作程序：第一步：选择对象。第二步：收集有关资料。第三步：功能、成本、价值分析。（重点是功能评价）
价值系数改善期望值选取重点分析对象 1、评分法
按各零部件功能重要性打分，分数等级可采用5分、10分、 100分制。通过计算各备选方案的功能得分，从中选出较优者，再结合其各自成本资料，计算出价值系数。选取大者。
60 42 20 000
要求：对企业计划作出决策。
产成品 100 78
18 000
品种决策作业题
三、某企业现有设备生产能力是30 000个机器工时，其利用率为80％，现准备利用剩余生产能力开发新产品A、B或C，三种产品的资料如下：
品种决策作业题
一、某厂生产A产品，其中零件下年需18 000个，如外购每个进价60元。如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费30元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元。若自制零件需增添专用设备两台，每台100 000元，使用期限5年，假定没有残值，接直线法进行折旧，每年为40 000元。
课本P170例10
年
成
本Hale Waihona Puke 外购1外购2 自制
x1 x0 x2
年需求量
四、半成品、联产品否进一步加工决策
（一）决策依据：差量收入与差量成本。（二）半成品是否继续加工的决策
加工后增加收入＞追加成本，则继续加工。
例1：设某公司每年生产甲半产品10000件，可销售单价为46元，单位变动成本为20元，固定成本为150000元。若把半成品甲深加工成乙产品，则销售单价可为80元，但需追加单位变动成本23元，专属固定成本80000元。要求作出决策？
加工追单位变动成本加成本专属固定成本
甲产品 10000
2 5 14000 2 5000
乙产品 4000 6 10 20000 5 1000
甲、乙联产品差量分析表
项目：
加工
不加工
差量
差量收入: 甲
乙甲
乙甲
乙
加工后收入: 50000 40000
不加工收入:
20000 24000 30000 16000
合计 30000 15000 15000 18000 -3000
停产后企业净利减小7000元。正好与B产品的边际贡献相等。
（二）应否转产
1、决策依据：
转产后的新产品TCM＞停产的亏损产品TCM，应转产。
2、实例1：P166 例 6
例2：某企业原来生产A、B、C产品。它们的变动成本率分别是80%、60%、50%；它们的年收入分别是20000、30000、 40000元。如果将生产A产品的生产能力转移，可分别用于（1）增产现有B产品，可使其年收入达到45000元；（2）增产现有C产品，使其年收入达到54000元；（3）开发变动成本率为40%的D产品，每年可实现13500元收入。
结论：应当转产，且应当转产开发D产品。
三、零部件外购或自制决策
（一）决策内容：
1、决策方法：增量成本分析法或成本无差别点法。 2、比较差量成本(方案预期收入相同)。 3、生产能力富裕时，FC属无关成本，新增专用设备
属相关成本。 4、还应考虑机会成本。
（二）实例：P169 例 1
例2：某洗衣机厂每年需要甲零件3600个。若向市场购买，每个进货价28元（含运费）。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造该零件，经会计部门同生产部门估算，预计每个零件成本资料如下：直接材料14元/个；直接人工6元/个；变动制造费用4元/个；固定制造费用6元/个，又假定金工车间如不制造零件，生产设备也没有他用。进行分析？
解：若深加工：差量收入：10000 × 80 - 10000 × 46 = 340000 差量成本：23 × 10000 + 80000 = 310000 差量收益：340000 - 310000=30000元。
结论：深加工
（三）联产品是否继续加工的决策 1、决策根据：
分离后继续加工所增加收入＞所增加成本，应继续加工。
第六章经营决策
第一节产品功能成本决策
一、实质：产品设计的成本决策。
二、含义：通过对产品功能的评价，正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限度地降低成本。
三、形式：
F F F V

1

2
n 1 n
F C
C i1 i
四、起源：20世纪40年代的美国；我国1978年引进。
项目销量单价单位变动成本固定成本总额
A
B
C
1000
500
400
20
60
25
9
46
15
18000（按各种产品的销售额比例分摊）
表一：边际贡献及净利计算表
项目销售收入总额变动成本总额边际贡献总额固定成本总额
净利
A 20000 9000 11000 6000 5000
B 30000 23000 7000 9000 -2000

管理会计第六章经营决策

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