国有企业无偿划转资产财税处理

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浅析国有企业无偿划转资产增资及涉税筹划

作者：张东萍

来源：《财经界·学术版》2016年第09期

摘要：国有企业在进行供给侧改革以适应经济新常态的时候，国有资产无偿划转成为了一种广泛被认可的资产增值方式，因此国有企业经常会采用这种方法进行资源合理优化。在实际的公司资源调整过程中，采用无偿划转资产的现象经常会出现了国有企业的母公司与子公司之间。无偿划转资产来实现资源的调整是一种有效的手段，但是在这个过程中会涉及到税务的处理，这就需要国有企业严格按照相关规定来进行相关的税务处理。本文主要是介绍了国有企业无偿划转资产的两种方式以及提供一些涉税筹划的建议。

关键词：国有企业无偿划转 资产 涉税筹划

随着我国经济的进入新常态，国有企业也需不断的进行结构调整和经济布局的调整，在这个过程中无偿划转资产成为一种有效的方式。国有企业一般采用无偿转化资产的方式来增强子公司的实力和竞争力。但是这种方式的无偿转化资产并不是免费的，是需要承担税务的，所以国有企业在进行无偿划转资产的时候也要做好涉税筹划。

一、国有企业无偿划转资产增资的两种方式

国有企业进行无偿划转资产增资一般有两种方式，即按照股东投入方式增资和按照资本公积转增注册资本方式增资。比如国有企业中有全资子公司A、B公司，现在要通过无偿划转资产的方式将A公司的不动产划转给B公司，从而实现B公司的增资，对于两种方式具体的操作方法为：

（一）按照股东投入方式增资

根据《公司法》及《公司注册资本登记管理规定》，股东要进行投资可以使用货币的方式也可以选择一些不动产进行货币估价然后按照估价来进行投资入股。按照股东投入方式对上述的B公司进行增资，要经过以下两个步骤：

步骤一：首先要办理A公司对B公司的不动产的划转的手续，使A公司的不动产归B公司所有。经过这个步骤B公司就会有A公司和母公司两个股东。

关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定

财管字［1999］301号

中华人民共和国财政部 1999年9月27日

第一条 为促进国有经济结构调整，加速国有资产的合理流动和优化配置，规范操作程序，特制定本规定。

第二条 本规定所指的企业国有资产无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间的无偿转移。

第三条 办理企业国有资产无偿划转手续应遵循以下原则：

1、符合国家有关法律法规，符合国家的产业政策；2、有利于产业结构、企业产权结构的调整，有利于提高国有资产的运营效率；3、坚持双方协商一致的原则。

第四条 企业国有资产无偿划转由各级财政（国有资产管理）部门负责办理。

第五条 凡占有、使用国有资产的部门和企业发生下列产权变动情况的，应按本规定办理企业资产无偿划转手续：

1、企业因管理体制、组织形式调整，改变行政隶属关系的；2、国有企业之间无偿兼并；3、企业间国有产权（或国有股权）的无偿划转或置换；4、组建企业集团，理顺集团内部产权关系；5、经国家批准的其他无偿划转行为。

第六条 按照国有资产统一所有，分级管理的原则，企业国有资产办理无偿划转应按照下列情况分别进行申报： 1、属于地方管理的国有资产，在本省、自治区、直辖市、计划单列市所辖范围内划转的，由划入及划出双方的主管部门或企业集团母公司向同级财政（国有资产管理）部门提出申请。属跨地、市、县划转的，还应由双方同级财政（国有资产管理）部门分别向同一上级财政（国有资产管理）部门提出申请。2、属于地方管理的国有资产跨省、自治区、直辖市、计划单列市进行划转的，由划入及划出双方企业主管部门或集团母公司向同级财政（国有资产管理）部门提出申请，逐级上报财政部。3、属于地方管理的国有资产与中央管理的国有资产之间划转的，地方由企业的主管部门或企业集团母公司向同级财政（国有资产管理）部门提出申请，逐级上报财政部。中央由企业集团母公司、重点企业或企业主管部门向财政部提出申请。4、属于中央管理的国有资产在企业集团、重点企业及中央各部门之间进行划转的，由划入与划出双方向财政部提出申请。

解读国有企业无偿划转处理

来源：中国会计视野

29号公告第一条对企业接受政府划入资产的税务处理进行了界定，解决了“政府——企业"间资产划转行为的税务处理规则，而在重组改制中常见的还有国资委主导的“无偿划转”，即：经国资委核准，将同属于国有企业的股权（资产），在不同企业之间进行划转,总局目前尚未对“无偿划转"如何进行税务处理进行界定，笔者试对其也进行分析。

案例：2014年5月20日，上海棱光实业股份有限公司发布《关于国有股无偿划转的提示性公告》,控股股东上海建筑材料（集团）总公司（以下简称“建材集团”）通知，建材集团与公司实际控制人上海国盛(集团)有限公司（以下简称“国盛集团）于2014年5月15日签订了《股份划转协议》，即拟将建材集团持有的本公司股份(250，308,302股，占公司总股本的71。93%）全部无偿划转至国盛团（以下简称“本次划转”)。本次划转事宜完成后，公司控股股东将由建材集团变更为国盛集团,公司实际控制人未发生变化。重组前公司股权架构如下：

解读:

1、“无偿划转"政策渊源。 2005年8月29日，国务院国资委发布了《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005］239号）。该办法第二条明确规定：“本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移.国有独资公司作为划入或划出一方的，应当符合《中华人民共和国公司法》的有关规定。”第二十一条规定：“企业实物资产等无偿划转参照本办法执行.”

2009年2月16日国资委又发布了《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权［2009］25号）.该指引第二条规定:“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司，可以作为划入方（划出方)

可见国有产权无偿划转的前提条件是划入和划出方都属于100%国有企业，由于其最终的实际控制人均属于国资委，划入一方无需支付对价。

国有资产无偿划转的涉税问题探讨

随着我国经济体制改革的不断深入和国有资产的改革与重组，国有资产无偿划转成为了热门话题。国有资产无偿划转是指国家出资将国有资产划转给其他单位或个人，并不取得相应的价款或股权。这一举措在一定程度上可以促进国企改革和市场经济发展，但同时也带来了涉税问题。本文将重点探讨国有资产无偿划转过程中的涉税问题，并提出相应的解决建议。

国有资产无偿划转涉及税收的主要问题包括资产评估、企业所得税和增值税。

首先是资产评估问题。根据《企业会计准则》规定，资产处置应当按照公允价值进行评估。而国有资产无偿划转的过程中，由于没有实际的交易金额，所以资产的公允价值往往难以确定，这就给资产评估带来了困难。如果评估价值过高，企业将面临更高的企业所得税负担；如果评估价值过低，可能导致企业所得税与增值税逃税问题，甚至会引发税务部门的调查和处罚。

其次是企业所得税问题。根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业应当依法缴纳企业所得税。国有资产无偿划转的过程中，如果评估价值过高导致企业所得增加，就会相应地增加企业所得税的负担；而如果评估价值过低，可能会导致企业未按规定缴纳企业所得税，造成税收损失。

最后是增值税问题。根据《中华人民共和国增值税法》，对销售货物、劳务应税行为和进口货物征收增值税。国有资产无偿划转的过程中，如果作为出资方的国有企业未缴纳增值税，就会存在逃税问题；而作为受益方的单位或个人，如果未按规定纳税，也将触犯税收法律。

二、国有资产无偿划转的涉税问题解决建议

首先是资产评估方面。为了解决国有资产无偿划转中资产评估的问题，可以建立起一套科学、合理的资产评估标准和方法。例如可以借鉴国际上先进的资产评估方法，建立市场化、专业化的资产评估机构，确保资产的公允价值能够得到准确评估。

其次是企业所得税方面。为了解决企业所得税问题，可以建立健全的企业所得税监管机制，加强对国有资产无偿划转中企业所得的监控和核算。同时可以加大税收征管力度，加强对企业所得税的征收和管理，确保企业按规定缴纳应纳税额。