浅议国有资产无偿划转的会计处理与税务处理

Finance and Accounting Research | 财会研究

MODERN BUSINESS现代商业170浅议集团内部无偿划转资产的会计处理方式选择戴蓓敏上海烟草集团有限责任公司 上海 200082摘要:国有集团出于优化资源配置、保持国有资本增值保值的需要，通常采用无偿划转的方式进行资源的内部调剂。本文分析了现有无偿划转类型及所涉及的会计和税收政策，探讨了不同会计处理方式的应用，提出在实务中合理简便且可以降低税务风险的会计处理方式，抛砖引玉，为实施集团内部无偿划转资产选择会计处理方式提供参考。 关键词:无偿划转；国有资产；资本公积；会计处理中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1673-5889(2019)24-0170-02国有集团公司在经营过程中，出于实现高质量发展，推动产业升级、优化股权结构、提高国有资本增值保值率的需要，会对集团公司内部不同企业之间的资源进行内部统筹配置，并且通常依据《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》，采用无偿划转的方式开展。鉴于企业会计准则对无偿划转的会计处理并未作出明确规定，选择不同的会计处理方式将会引起不同的结果。本文拟根据划转的资产类型，从政策理解和实务操作视角出发，对集团无偿划转的会计处理进行分析，提出操作建议。一、无偿划转资产的主要类型2009年，为进一步规范中央企业国有产权无偿划转行为，国资委发布了《企业国有产权无偿划转工作指引》，对无偿划转的适用对象进行了限定，即双方必须为国有独资企业、国有独资公司或者国有事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。出于集团产业调整、主副业分离、或者理顺产权关系、压缩管理层级等目的，无偿划转可以分为有形资产划转(通常指的是存货、固定资产、房屋等)和无形资产划转(通常指的是土地、股权等)两大类。二、无偿划转资产会计处理方法2001年《企业会计制度讲解》中曾对固定资产的无偿划转做出过明确，要求无偿调入或调出固定资产的企业，在“资本公积”科目下使用“无偿调入固定资产”和 “无偿调出固定资产”两个二级科目，进行核算。划入方应借记“固定资产”科目, 贷记“资本公积—— 无偿调入固定资产”科目, 划出方借记“资本公积”，贷记“固定资产”科目。发生的包装费、运杂费等, 借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等。固定资产账面价值应加上包装费、运杂费等, 计入固定资产价值。制度讲解中并未对划出方资本公积不足冲减的会计处理进行明确或作出限制。随后几年中陆陆续续发布了多部新会计准则，却没有专门针对国有资产无偿划转的明确处理规定，因此，通过资本公积科目进行会计反映的做法，得到了广泛的认可，具有很强的通用性。《企业会计准则第2号——长期股权投资》中虽没有对无偿划转股权作出明确，但是明确同一控制下企业合并，如支付对价或者其他非货币资产与初始投资成本存在差额的，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，这里已对资本公积余额不足的情况做出了规定。随后2016年出台的《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》中，更是继续延续了这一思路，对于调出方按照长期股权投资的账面价值，借记“资本公积”科目(如具有减资撤资性质的，则应记入“实收资本”科目)，贷记“长期股权投资”科目；资本公积(资本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。以上分别是划转固定资产和股权资产的一般会计处理方法，无论是固定资产还是股权的无偿划转，划入(划出)方均被要求在“资本公积”科目中反映这一资产增加(减少)的会计处理，不同之处在于固定资产划转业务当资本公积不足冲减时，未明确会计处理方式，而无偿划转在实务中，税务与财务往往会产生分歧，比如资本公积不足时，冲减盈余公积和未分配利润的做法或将被认为调整了损益，因而不符合特殊性税务处理，要求缴纳企业所得税。因此要同时多方面综合考虑，遵循实质性和降低税负的目的选择合适的会计处理方式。三、无偿划转会计处理方式选择应考虑的主要因素(一)从管理层真实意图出发选择会计处理方式时，首先应当对管理层开展系列决策的目的进行深层次分析，综合考虑产权与资本关系，不能简单照搬书本追求方法的简便，如目的简单为提高资产利用率，可以参照内部捐赠思路，划入划出双方通过营业外收支科目反映；如目的为股本结构的调整，则应按照调整净资产的思路，依据《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》进行操作。实务中如涉及实收资本调整的，必须通过董事会或股东大会以及上级监管部门的批准才可以实施，且需要通过产权变更及工商变更手续实现，手续繁琐，周期较长。(二)从兼顾税收与利益出发集团内部通过无偿划转进行资源整合，重新布局，以提高投入产出效率，这一行为并不需要支付任何资产作为对价，其实质是一种捐赠。从税务部门视角分析，只有符合特殊性税务处理条件的，才可以免企业所得税。《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号文)、《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(税务总局2015年40号公告)规定，凡具有合理商业目的、股权或资产划转后连续12个月内不改变原股权或者资产实质性经营活动的，且双方企业Finance and Accounting Research财会研究 |

龙源期刊网

论国有资产无偿划转的会计处理及国企改革中的应用

作者：向雁翎 郭玲

来源：《时代金融》2018年第06期

【摘要】随着我国市场经济发展步伐的不断加快，传统计划经济体制下国有企业运营模式已经不能够完全适应市场发展，一些国有企业开始通过兼并重组的方式提升自身在市场中的竞争优势，在兼并改革过程中就涉及到国有资产划转问题。本文以国有资产无偿划转的会计处理为切入点不仅详细论述了国有资产无偿划转会计业务处理的具体办法，而且还指出了国有资产无偿划转会计处理过程中存在的几点问题，并提出了几点有针对性的建议，使国有资产无偿划转会计业务处理被国有企业改革科学、合理应用。

【关键词】国有 资产 划转

国有资产无偿划转顾名思义是指不同国有产权主体由于某种需求，经过双方商议达成一致之后，签订国有资产无偿划转协议，开展资产无偿转移行为。虽然我国相关部门已经越来越重视国有资产无偿划转的会计处理，但是现阶段国有资产无偿划转的会计处理相关法规准则内容仍然有待进一步完善。

一、国有资产无偿划转会计业务处理具体办法

我国国有企业在开展兼并重组相关工作过程中国有产权无偿划转方式主要包括赠与方式和减资增资方式两种。以固定资产为例，在进行此类业务会计处理使应当选择“资本公积”为一级科目，设“无偿调入固定资产”以及“无偿调出固定资产”为二级科目。具体业务处理办法如下：

企业在对无偿调入固定资产进行处理时：

借：固定资产

贷：资本公积—无偿调入固定资产

银行存款

企业在对无偿调出固定资产进行处理时：

借：固定资产清理

累计折旧 龙源期刊网

固定资产减值准备

贷：固定资产

企业在无偿调出固定资产过程中发生清理费用的：

龙源期刊网

国有资产无偿划转的会计处理及在国企改革中的应用

作者：颜广彤

来源：《现代经济信息》2016年第22期

摘要：本文从探讨国有资产无偿划转的会计处理方法出发，对国企改革中资产无偿划转会计处理面临的国有资产无偿划转的财务处理制度缺失、资产无偿划转会计处理方法选择不合理、资产无偿划转中缺乏有效的监督机制等问题进行深入的分析，结合企业会计准则的基本原则和思路，提出相应的对策建议。

关键词：国有资产；无偿划转；会计处理；国企改革

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-02

国有资产无偿划转是不同国有产权主体之间经协商一致后，通过签订国有资产无偿划转协议进行的资产无偿转移行为。自国资委颁布国资发产权[2005]239号以来，国有资产无偿划转在国企兼并重组活动中发挥越来越重要的作用。但目前我国对国有资产无偿划转会计处理还缺乏统一明确的规范。探讨国企改革中国有资产无偿划转的会计处理面临的问题，并提出相应的解决方案，有利于推动国企改革的不断深化，提升企业的综合竞争能力。

一、国有资产无偿划转的会计处理方法

（一）国有资产无偿划转的政策解读

我国现行的国有资产无偿划转的政策依据，是《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）和《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）。规定明确了目前国有资产无偿划转的主体，是指国有独资企业、国有独资公司、国有一人公司，无偿划转的参与主体通常是在纯国有产权单位之间进行的。在国企改革浪潮中，国有企业并购、重组需要对经济资源进行更加合理的配置，国有资产无偿划转作为一种特殊的产权流转方式，对国有经济合理布局和结构调整，提升企业竞争力起到积极的作用。

（二）国有资产无偿划转会计处理的一般方法

财会与金融经济与社会发展研究

国有资产无偿划转的会计处理及涉税问题探讨

广东鸿图科技股份有限公司 刘鑫

摘要：国有资产无偿划转作为国有企业改革重组的一种方式，对调整国有资产布局具有重要作用。本文对国有资产无偿划转及其政策依据、

会计处理进行介绍，对国有资产无偿划转涉税问题进行分析，并提出完善相关政策的建议，以便为国有企业实务操作提供参考。关键词：国有资产无偿划转；会计处理；税务风险

一、引言

国有资产无偿划转是我国为优化国有企

业资源配置、提高国有资产使用效率而采取的

一种特殊方式，具有程序明确、手续较为简便、

相关成本较低的优点，因此在国有企业资产重

组中被广泛应用。多年来，国有资产无偿划转

有效推动了了国有资产布局调整，盘活了低效

闲置资产，降低了改革重组成本。二、国有资产无偿划转的政策依据和适用

范围

2005年，国务院国资委印发管理办法[1]，

主要适用于国有产权无偿划转，实物资产的无

偿划转参照该办法执行。该办法明确了国有

产权无偿划转的条件、相关程序和批准权限。

2009年，国务院国资委印发工作指引[2]，进一

步进行规范。目前，上述两份文件构成我国企

业国有资产无偿划转的政策依据。

国有资产无偿划转主要需要满足以下几

方面的条件：首先是主体的合法性，划转双方

必须是国有全资单位，包括政府部门、事业单

位、国有独资企业、国有独资公司。其次是所

划转的资产必须产权清晰，不存在权属纠纷，

如所划转资产已设定担保，需按照相关法律法

规规定进行处理。最后，划转工作的相关程序

必须满足规定的要求，如满足国家产业政策和

国有经济布局的需要；提前开展可行性研究；

做好清产核资工作，取得中介机构的鉴定报告；

做好划出企业的职工安置，保障职工合法权益；

同时还需要制定相应的债务处置方案。三、国有资产无偿划转的会计处理

《企业会计制度讲解（2001年）》曾对国

有资产无偿划转的科目设置、账务处理等作出

相应规定。划转双方分别在“资本公积”科目

下设置“无偿调出（调入）资产”明细科目进