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浅析国有企业无偿划转资产增资及涉税筹划
作者：张东萍
来源：《财经界·学术版》2016年第09期
摘要：国有企业在进行供给侧改革以适应经济新常态的时候，国有资产无偿划转成为了一种广泛被认可的资产增值方式，因此国有企业经常会采用这种方法进行资源合理优化。在实际的公司资源调整过程中，采用无偿划转资产的现象经常会出现了国有企业的母公司与子公司之间。无偿划转资产来实现资源的调整是一种有效的手段，但是在这个过程中会涉及到税务的处理，这就需要国有企业严格按照相关规定来进行相关的税务处理。本文主要是介绍了国有企业无偿划转资产的两种方式以及提供一些涉税筹划的建议。
关键词：国有企业无偿划转 资产 涉税筹划
随着我国经济的进入新常态，国有企业也需不断的进行结构调整和经济布局的调整，在这个过程中无偿划转资产成为一种有效的方式。国有企业一般采用无偿转化资产的方式来增强子公司的实力和竞争力。但是这种方式的无偿转化资产并不是免费的，是需要承担税务的，所以国有企业在进行无偿划转资产的时候也要做好涉税筹划。
一、国有企业无偿划转资产增资的两种方式
国有企业进行无偿划转资产增资一般有两种方式，即按照股东投入方式增资和按照资本公积转增注册资本方式增资。比如国有企业中有全资子公司A、B公司，现在要通过无偿划转资产的方式将A公司的不动产划转给B公司，从而实现B公司的增资，对于两种方式具体的操作方法为：
（一）按照股东投入方式增资
根据《公司法》及《公司注册资本登记管理规定》，股东要进行投资可以使用货币的方式也可以选择一些不动产进行货币估价然后按照估价来进行投资入股。按照股东投入方式对上述的B公司进行增资，要经过以下两个步骤：
步骤一：首先要办理A公司对B公司的不动产的划转的手续，使A公司的不动产归B公司所有。经过这个步骤B公司就会有A公司和母公司两个股东。
关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定
财管字［1999］301号
中华人民共和国财政部 1999年9月27日
第一条 为促进国有经济结构调整，加速国有资产的合理流动和优化配置，规范操作程序，特制定本规定。
第二条 本规定所指的企业国有资产无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间的无偿转移。
第三条 办理企业国有资产无偿划转手续应遵循以下原则：
1、符合国家有关法律法规，符合国家的产业政策；2、有利于产业结构、企业产权结构的调整，有利于提高国有资产的运营效率；3、坚持双方协商一致的原则。
第四条 企业国有资产无偿划转由各级财政（国有资产管理）部门负责办理。
第五条 凡占有、使用国有资产的部门和企业发生下列产权变动情况的，应按本规定办理企业资产无偿划转手续：
1、企业因管理体制、组织形式调整，改变行政隶属关系的；2、国有企业之间无偿兼并；3、企业间国有产权（或国有股权）的无偿划转或置换；4、组建企业集团，理顺集团内部产权关系；5、经国家批准的其他无偿划转行为。
第六条 按照国有资产统一所有，分级管理的原则，企业国有资产办理无偿划转应按照下列情况分别进行申报： 1、属于地方管理的国有资产，在本省、自治区、直辖市、计划单列市所辖范围内划转的，由划入及划出双方的主管部门或企业集团母公司向同级财政（国有资产管理）部门提出申请。属跨地、市、县划转的，还应由双方同级财政（国有资产管理）部门分别向同一上级财政（国有资产管理）部门提出申请。2、属于地方管理的国有资产跨省、自治区、直辖市、计划单列市进行划转的，由划入及划出双方企业主管部门或集团母公司向同级财政（国有资产管理）部门提出申请，逐级上报财政部。3、属于地方管理的国有资产与中央管理的国有资产之间划转的，地方由企业的主管部门或企业集团母公司向同级财政（国有资产管理）部门提出申请，逐级上报财政部。中央由企业集团母公司、重点企业或企业主管部门向财政部提出申请。4、属于中央管理的国有资产在企业集团、重点企业及中央各部门之间进行划转的，由划入与划出双方向财政部提出申请。
企业间无偿划转资产的涉税处理及例解
在实务中?不少母子公司之间存在无偿划转资产的现象?这种无偿划转资产在税法上到底应该要缴纳哪些税?困绕不少财税人员和税务局干部?笔者对企业间无偿划转资产的相关税收政策进行梳理?在此基础上对企业间无偿划转资产的涉税处理进行归纳如下。
（一）无偿划转的法律关系：无偿划转的主体和客体
1、无偿划转的主体
现有国家政策规定的无偿划转资产的主体是国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的—人有限责任公司及其再投资没立的—人有限责任公司(以下统称国有—人公司)。《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号]第二条对无偿划转的主体进行了界定：“国有独资企业、国有独资公司、国有事业单位投资设立的—人有限责任公司及其再投资没立的—人有限责任公司(以下统称国有—人公司)，可以作为划入方(划出方)。”由此可以看出，无偿划转一般在纯国有产权单位之间进行。
2、无偿划转的客体
《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》(国资发产权[2005]239号)第二条本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。第二十一条规定：“企业实物资产等无偿划转参照本办法执行”以上两条政策规定对无偿划转的客体进行了界定：即无偿划转一般指划转国有产权，但也可以划转实物资产。 （二）无偿划转资产和产权的财务处理[①]
新会计准则未对无偿划转的业务性质和财务确认做出认定。实务中倾向于将无偿划转理解为追加或减少投资，为了方便操作，投资优先以资本公积的增加或减少体现，这样不用去做工商变更。即对于划入方而言，同时增加资产和资本公积；对于划出方而言，同时减少资产和资本公积。但这样处理可能会出现划出方的账面资本公积不够冲减的问题，对此实务中多数企业会先冲减实收资本，若实收资本也不够冲减时，再冲减留存收益。这种做法理论上是行得通的，因为留存收益可以通过转增股本或分配红股的方式转为实收资本。但留存收益转增股本或分配红股可能涉及企业所得税。因为若投资企业与被投资企业税负不同，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条，“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。”因此转股应视同投资收益。此时，若被投资方适用15％的高新税率，投资方使用25％昀．正常税率，在转增股本时投资方应补缴10％的企业所得税。[h1] 另外，留存收益金额总是在不停地变动，因此笔者认为最合适的做法是资产划出方只允许冲减实收资本和资本公积，若实收资本和资本公积不够冲减，应先将留存收益转增资本，经审验办理增资后，再冲减实收资本或资本公积。
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论国有资产无偿划转的会计处理及国企改革中的应用
作者：向雁翎 郭玲
来源：《时代金融》2018年第06期
【摘要】随着我国市场经济发展步伐的不断加快，传统计划经济体制下国有企业运营模式已经不能够完全适应市场发展，一些国有企业开始通过兼并重组的方式提升自身在市场中的竞争优势，在兼并改革过程中就涉及到国有资产划转问题。本文以国有资产无偿划转的会计处理为切入点不仅详细论述了国有资产无偿划转会计业务处理的具体办法，而且还指出了国有资产无偿划转会计处理过程中存在的几点问题，并提出了几点有针对性的建议，使国有资产无偿划转会计业务处理被国有企业改革科学、合理应用。
【关键词】国有 资产 划转
国有资产无偿划转顾名思义是指不同国有产权主体由于某种需求，经过双方商议达成一致之后，签订国有资产无偿划转协议，开展资产无偿转移行为。虽然我国相关部门已经越来越重视国有资产无偿划转的会计处理，但是现阶段国有资产无偿划转的会计处理相关法规准则内容仍然有待进一步完善。
一、国有资产无偿划转会计业务处理具体办法
我国国有企业在开展兼并重组相关工作过程中国有产权无偿划转方式主要包括赠与方式和减资增资方式两种。以固定资产为例，在进行此类业务会计处理使应当选择“资本公积”为一级科目，设“无偿调入固定资产”以及“无偿调出固定资产”为二级科目。具体业务处理办法如下：
企业在对无偿调入固定资产进行处理时：
借：固定资产
贷：资本公积—无偿调入固定资产
银行存款
企业在对无偿调出固定资产进行处理时：
借：固定资产清理
累计折旧 龙源期刊网
固定资产减值准备
贷：固定资产
企业在无偿调出固定资产过程中发生清理费用的：
