国有资产无偿划转的涉税问题探讨

2017年2期总第839

期财税研究

国有资产无偿划转是国有企业资源配置中的一种比较特殊

的方式，这种方式对于国有企业调整自己的经济格局非常重要，

能够更好的分配国有企业的资源，因此，对于这方面的研究也非

常有价值。通过对有关政策的分析可以看出，目前对于国有资产

无偿划转的会计处理和税务处理没有明确的规定，这也导致了

国有企业的相关财务负责人，在对其进行会计处理和税务处理

时显得比较困惑。因此，笔者在本文中专门针对这两方面进行了

分析，提出了自己的观点。一、国有资产无偿划转的政策演变过程

在我国最初与国有资产无偿划转有关的政策是《关于国营

企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》和《关于中央级行政事

业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知》，这两个文件的颁布

都是在1979年，由财政部颁布的，它们对国有资产在什么情况

下进行有偿划转和在什么情况下可以进行无偿划转做了详细的

说明。在这两个文件出台以后，在一段时间里，很多国有企业，尤

其是在那个阶段经济状况和财务状况都不好的国有企业，很多

都跟发展较好的国有企业以无偿划转的形式进行了重组，这也

大大的解决了当时国有企业面临的很多问题，实现了由强带弱

的目的。

在以上两个文件颁布后，接下来再颁布政策就是1990年的

《关于国有资产办理无偿划转手续的通知》，这个文件是国资局

颁布的。之后，1999年9月27日颁布的《关于企业国有资产办理

无偿划转手续的规定》，这个文件是由财政部颁布的。这两个文

件主要是针对国有资产无偿划转的具体流程进行了明确规定。

《关于国有企业管理关系变更有关问题的通知》（国经贸企改

[2001]257号）是由经贸委和财政部一起于2001年颁布的，该文件

主要是针对国有企业无偿划转的审批程序进行了明确的规定。

国有资产管理体制于2003年进行改革，国家专门成立了国

资委，国资委主要任务就是管理国有资产，从此以后，国家管理

部门与国有企业之间不再是原来的行政管理关系，对国有资产

的无偿划转其根本就是国有企业产权关系的重新分配。

关于国有产权(资产)无偿划转的税收政策及分析

无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用。因其非市场和无对价以及与有偿转让方式相比可以减轻企业的税务负担等特点，被国有企业广泛使用。 一、无偿划转制度的历史变迁

企业国有资产无偿划转制度的由来，可以追溯到1979年6月8日财政部《关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》和1979年7月6日财政部《关于中央级行政事业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知》，这两个文件在规定实行资产有偿调拨的同时，对在什么情况下可以无偿划转资产也做了相应规定。对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流动，是我国特有的也是最具有计划经济色彩的资产整和方式，原指在政府直接干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。在八十年代末，这种无偿划转的做法被广泛采用，主要是政府部门将经营不善、陷入财务困境的国有企业划转给效益比较好的国有企业，且在划转过程中不剥离富余人员、不良债务和企业办社会。 随着时代的发展，无偿划转的模式已经不仅局限于政府部门主导型，企业主动型的国有资产无偿划转模式也在蓬勃发展，在国有企业改制特别是在国有企业集团资产重组过程中被经常采用。

国家国有资产监督管理委员会成立以前，关于国有资产无偿划转的规范性文件主要有原国家经贸委、财政部联合颁布的《关于国有企业管理关系变更有关问题的通知》(国经贸企改[2001]257号)和财政部颁布的《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》(财管字[1999]301号)。前者对国有企业管理关系变更(实为无偿划转)的行为审批做出了规定，为实体性规范;后者侧重于办理划转手续，为程序性规范。机构改革后，尤其是随着新的国有资产管理体制的建立，上述两个文件的体制基础发生了变化。原国家经贸委、财政部对无偿划转事项以行政管理为主，分为企业管理关系变更和办理国有资产无偿划转手续两个阶段。国资委成立后，国资委作为履行出资人职责的专门机构与企业之间不再存在行政管理关系，无偿划转事项实质转变为企业产权关系调整。

关于国有产权（资产）无偿划转的税收政策及分析（一）

无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，对合理配置经济资源，实施国有经济布局和结构调整起着重要的作用。因其非市场和无对价以及与有偿转让方式相比可以减轻企业的税务负担等特点，被国有企业广泛使用。

一、无偿划转制度的历史变迁

企业国有资产无偿划转制度的由来，可以追溯到 1979年6月8日《关于国营企业固定资产实行有偿调拨的试行办法》和1979年7月6日《关于级行政事业单位固定资产试行部分有偿调拨的通知》，这两个文件在规定实行资产有偿调拨的同时，对在什么情况下可以无偿划转资产也做了相应规定。对企业国有资产通过无偿划转的方式在国有企业间流动，是我国特有的也是最具有计划经济色彩的资产整和方式，原指在政府直接干预下，将目标企业无偿划转给收购方的资产转移行为。在八十年代末，这种无偿划转的做法被广泛采用，主要是政府部门将经营不善、陷入财务困境的国有企业划转给效益比较好的国有企业，且在划转过程中不剥离富余人员、不良债务和企业办社会。

随着时代的发展，无偿划转的模式已经不仅局限于政府部门主导型，企业主动型的国有资产无偿划转模式也在蓬勃发展，在国有企业改制特别是在国有企业集团资产重组过程中被经常采用。

国家国有资产监督管理会成立以前，关于国有资产无偿划转的规范性文件主要有原国家经贸委、联合颁布的《关于国有企业管理关系变更有关问题的通知》(国经贸企改[2001]257号)和颁布的《关于企业国有资产办理无偿划转手续的规定》(财管字[1999]301号)。前者对国有企业管理关系变更(实为无偿划转)的行为审批做出了规定，为实体性规范;后者侧重于办理划转手续，为程序性规范。机构后，尤其是随着新的国有资产管理体制的建立，上述两个文件的体制基础发生了变化。原国家经贸委、对无偿划转事项以行政管理为主，分为企业管理关系变更和办理国有资产无偿划转手续两个阶段。国资委成立后，国资委作为履行出资人职责的专门机构与企业之间不再存在行政管理关系，无偿划转事项实质转变为企业产权关系调整。

国有资产无偿划转的涉税问题探讨

随着我国经济体制改革的不断深入和国有资产的改革与重组，国有资产无偿划转成为了热门话题。国有资产无偿划转是指国家出资将国有资产划转给其他单位或个人，并不取得相应的价款或股权。这一举措在一定程度上可以促进国企改革和市场经济发展，但同时也带来了涉税问题。本文将重点探讨国有资产无偿划转过程中的涉税问题，并提出相应的解决建议。

国有资产无偿划转涉及税收的主要问题包括资产评估、企业所得税和增值税。

首先是资产评估问题。根据《企业会计准则》规定，资产处置应当按照公允价值进行评估。而国有资产无偿划转的过程中，由于没有实际的交易金额，所以资产的公允价值往往难以确定，这就给资产评估带来了困难。如果评估价值过高，企业将面临更高的企业所得税负担；如果评估价值过低，可能导致企业所得税与增值税逃税问题，甚至会引发税务部门的调查和处罚。

其次是企业所得税问题。根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业应当依法缴纳企业所得税。国有资产无偿划转的过程中，如果评估价值过高导致企业所得增加，就会相应地增加企业所得税的负担；而如果评估价值过低，可能会导致企业未按规定缴纳企业所得税，造成税收损失。

最后是增值税问题。根据《中华人民共和国增值税法》，对销售货物、劳务应税行为和进口货物征收增值税。国有资产无偿划转的过程中，如果作为出资方的国有企业未缴纳增值税，就会存在逃税问题；而作为受益方的单位或个人，如果未按规定纳税，也将触犯税收法律。

二、国有资产无偿划转的涉税问题解决建议

首先是资产评估方面。为了解决国有资产无偿划转中资产评估的问题，可以建立起一套科学、合理的资产评估标准和方法。例如可以借鉴国际上先进的资产评估方法，建立市场化、专业化的资产评估机构，确保资产的公允价值能够得到准确评估。

其次是企业所得税方面。为了解决企业所得税问题，可以建立健全的企业所得税监管机制，加强对国有资产无偿划转中企业所得的监控和核算。同时可以加大税收征管力度，加强对企业所得税的征收和管理，确保企业按规定缴纳应纳税额。