消费税的几种筹划方案
消费税的税收筹划可以通过多种方式进行，下面结合现行税收政策对消费税的各种筹划方案介绍如下：
国家税务总局国税发[1997]84号文件规定，纳税人用外购已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税款。如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按6％的征收率换算。
1.当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。另一方面，同品种的消费品，在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家。由此可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家的价格高。
2.当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获取更多的消费税抵扣。
例如，某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品，支付价税合计100000元，消费税税率30％。
若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷（1＋6％）×30％＝28302（元）
若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：100000÷（1＋17％）×30％＝25641（元）。
取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税2661元。
该笔业务，对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的。对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。很显然，对购买方来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。 税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。
第四章消费税的纳税筹划
4.1 消费税计税价格的纳税筹划
4.1.1税收法律规定
消费税的计税依据有两种：①以应税消费品的销售量为计税依据，从量定额征收，如啤酒、黄酒、成品油等；②以应税消费品的销售额为计税依据，从价定率征收。在消费税从量计征时，价格只与增值税有关，与消费税无关，筹划的空间不大；而从价计征时，有较大的筹划空间，应选择更节税的价格。
4.1.2纳税筹划思路
纳税人销售应税消费品的销售额，为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。因此，从尽量减少价外费用出发，应尽可能将由购买方承担的运费等，让购买方承担，以降低消费税计税价格。凡是给予购买方折扣、折让、价格返回等价格优惠，应在同一张发票上注明，扣除后计收入；否则，要按全额计缴消费税。以物易物方式销售，要尽可能低定价，以不被税务机关调整为宜。 以产品投资，要按应税消费品的最高售价作为计税依据，所以采取先销售、后入股的方式，既可以减轻税负，又不会因消费税而影响投资价格谈判。这些都是降低销售收入定价的纳税筹划，此外还有其他重要的消费税价格方面的税收筹划。以下从五个方面详细举例说明。
（一）利用企业间并购进行纳税筹划
《消费税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。可见，消费税是针对特定的纳税人而征收的，如果对有相关业务往来的企业采取并购的方式，就会因为纳税人的改变而给企业带来纳税筹划空间，使原来企业间按照正常购销价格缴纳消费税的购销环节，转变为不用缴纳消费税的企业内部的原材料转让环节，从而递延到销售环节再征收这部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的税率低，则可直接减轻企业的消费税税负。这事因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，而后面环节税率较低，因此能够减轻企业的税负。
【案例4-1】某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。 甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，粮食白酒的税率20%，定额税率仍为0.5元/斤（1千克=2斤）。乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，假定药酒的销售额为2.5亿元，适用10%的税率。甲企业每年要向乙企业提供价值1.5亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共计5 000万元。经评估，乙企业的资产恰好为5 000万元。请计算甲乙企业合并后能够少缴纳多少税款？
论消费税的税收筹划
税收筹划又称为税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在遵守税法的前提下，运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。避税虽然不直接触犯税法，但它往往不符合政府的政策意图。从税制建设的意义上说，避税必然要受到反避税的制约，它的存在可以从反面推动税收立法水平和征管水平的提高。从远期看，节税优于避税，不会因为反避税条款的建立而失去用武之地。需要说明的是：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为，与节税、避税有本质区别，不能列入税收筹划的范围。
消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，最高的税率达到50％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，对消费税进行税收筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。
一、征税范围的税收筹划
从国际上看，消费税的征收范围有两种选择，一种是广泛课征于消费领域，既包括对生活消费资料的课征，也包括对生产消费资料的课征；既有少数限制消费的产品，也有人民生活的必需品。另一种是选择部分消费品进行课征，通常是少数限制消费的生活消费品。不同国家对征收范围的选择取决于国家赋予消费税的职能及本国的税制结构。我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节的基础上，发挥重点调节的功能。因此，消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在11类商品中。这11类应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税。方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。
第三章 消费税的核算
第一节 概述
一、消费税的概念及特点
（一）消费税的概念
消费税是对规定的消费品或者消费行为征收的，是世界各国普遍征收的一种税收。我国法规对消费税的定义是“消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种税。”我国现行的《中华人民共和国消费税暂行条例》于1993年12月13日发布，1994年1月1日起实施。最近，我国对消费税税目及税率进行了调整。
消费税由国家税务局负责征收管理，进口环节的消费税由海关代为征收管理，所得收入归中央政府所有，是我国中央政府财政收入中仅次于增值税的第二大税源。
（二）消费税的特点
消费税具有以下特点：
1、征收范围具有选择性
我国现行消费税属于选择性商品税，其目的是配合国家的经济社会政策，选择部分消费品与消费行为征税。其征收范围主要有特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品及税基宽广、消费普遍、不影响人民生活水平但又有一定财政意义的普通消费品。
2、征收环节具有单一性
我国消费税属于单环节征收的商品税，一般是在出厂销售或进口环节计征，从而提高了税收的征管效率。立足于征税环节的单一性，为了避免重复征税，对用外购已税消费品及委托加工收回的应税消费品（已由受托方代收代缴消费税）连续生产应税消费品的，均可采取“税扣税”办法扣除原料已纳（扣）的消费税。
3、征收方法具有双重性
我国消费税的计税方法灵活，既可采取对应税商品或消费行为制定比例税率，依其销售价格从价定率征收；又可采取对应税消费品制定单位税额，依其销售量从量定额征收。
4、税收调节具有特殊性
我国消费税是国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为进行特殊调节的税种。其特殊性体现在两个方面：其一，不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制的消费品实行高税率，如烟酒；其二，消费税与增值税相配合实行双重调节，对某些需要调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道消费税。
