2012年企业所得税汇算清缴政策培训-王素江

2012年企业所得税汇算清缴问题解答浙江省国税局2012年企业所得税汇算清缴政策问题解答2013.3.26.1、国家税务总局公告2012年15号第一条“关于企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用计入工资薪金总额”的规定如何执行？答：（1）劳务用工单位向劳务派遣单位支付劳务费用，应根据劳务派遣合同或协议，以及劳务派遣单位开具的劳务发票及附列清单上列明的工资薪金、职工福利费、社会保险费等金额在税前扣除。

（2）劳务用工单位若向劳务派遣单位支付劳务费用外，还额外再支付给予劳务派遣单位派遣员工的费用，应依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函〔2009〕3号）等相关规定作为劳务用工单位工资薪金、职工福利费等费用在税前扣除。

（3）劳务用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的所有工资薪金支出额（包含劳务派遣单位支付和本单位直接支付），可计入劳务用工单位工资总额的基数，作为计算职工福利费等各项费用扣除的计算基数。

（4）劳务用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的工资薪金、职工福利、社会保险等支出，不得在劳务派遣单位重复扣除。

2、省内跨县、市企业的管理人员及员工到所属关联企业工作，编制在原公司，社保仍保留在原地，其在关联企业发放的工资及各种补贴等收入，是否允许在税前扣除？答：依据总局15号公告精神，在不重复扣除的前提下，省内跨县、市企业的管理人员及员工到所属关联企业工作，个人所得税在关联企业所在地缴纳，由关联企业发放的工资及各种补贴等收入，可作为职工工资薪金、职工福利费等费用在税前扣除。

集团公司应提供下派员工及就职单位的名单清册。

3、国家税务总局公告2012年第15号第五条：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

应如何理解？答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条第一款“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变”的规定，筹办期发生的业务招待费按发生额的60%计入筹办费后，在以后一次性分摊或分三年摊销扣除时，60%部分可以全额扣除，不在计算限额内。

2012年企业所得税汇算清缴最新政策解读一、关于《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）1、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。

说明由企业向税务机关报送。

2、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

3、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

4、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题（1）属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；（2）属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

5、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

【注1】（1）撤回投资指收回全部投资，减少投资指收回部分投资；（2）确认的股息所得，根据现行税法规定，一般属于免税收入；（3）如果投资资产转让所得为损失，则按照国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》处理。

附件1：2012年度汇算清缴政策行业培训要点一、汇算清缴一般规定.............................................................. - 2 -二、2012年企业所得税新政策专题 .....................................- 10 -三、近年汇算清缴申报表填报常见差错提示专题..............- 23 -四、小企业会计准则专题........................................................- 28 -五、企业所得税优惠政策专题...............................................- 35 -六、小型微利企业政策专题 ...................................................- 43 -七、高新技术企业和研发费加计扣除政策专题..................- 45 -八、跨地区汇总纳税企业所得税政策专题 ..........................- 55 -九、金融企业所得税政策专题...............................................- 63 -十、房地产开发企业所得税政策专题...................................- 74 - 十一、资产损失税前扣除所得税政策专题 ..........................- 80 - 十二、工资薪金企业所得税政策专题...................................- 86 -十三、借款费用税前扣除政策专题.......................................- 92 - 十四、不征税收入所得税政策专题.......................................- 96 - 十五、核定征收企业所得税政策专题...................................- 98 -一、汇算清缴一般规定1.问：什么是企业所得税汇算清缴？答：国税发〔2009〕79号第二条规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

2012年度企业所得税汇算清缴业务问题解答一、收入类⒈企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金,可否作为应税收入处理？答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

上述规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入总额中减除。

但根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。

⒉符合条件的软件企业按照税收规定取得的增值税退税，如何所得税处理？答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

需要说明的是，符合条件的软件企业，是指符合《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定的认定条件和《软件企业认定管理办法》的软件企业。

⒊安置残疾人员就业企业取得的增值税退税，如何所得税处理？答：根据《企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税属于财政性资金，但不属于企业所得税法及其实施条例规定的免税收入。

2012年企业所得税汇算清缴培训教材企业所得税纳税调整项目收入类调整项目视同销售收入：（一）非货币性交易视同销售收入（FB1-14）（二）货物、财产、劳务视同销售收入（FB1-15）（三）其他视同销售收入非货币性交易视同销售收入附表3-1 视同销售收入：（一）非货币性交易视同销售收入（FB1-14）1.企业所得税法实施条例第25条：企业以非货币资产（包括自产、外购、委托加工）换取其他企业的非货币资产应当视同销售缴纳企业所得税。

2.会计上非货币性交易：（1）如果非货币性交易具有商业实质：应当按换出资产的公允价值确认收入实现。

（2）如果非货币性交易没有商业实质：会计上按成本价结转，不确认收入。

与小企业会计制度一致。

非货币性交易视同销售收入附表1-1 视同销售收入：例：甲企业以成本价25000元的A产品换取乙企业的B产品。

乙企业B产品的成本价为30000元。

甲企业换入的B产品作为固定资产使用，乙企业换入的A产品作为库存商品处理。

二者的公允价值均为60000元，计税价格等于公允价值。

增值税率17%。

假设该笔交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。

除增值税外，不考虑其他税费。

非货币性交易视同销售收入附表1-1 视同销售收入：（1）会计处理：借：固定资产-B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+60000*17%=35200 贷：库存商品25000应交税费——应交增值税（销项税额）10200税务处理：应当分解为按公允价值销售非货币资产和购进资产进行税务处理。

第一，销售所得的申报=60000-25000=35000元。

申报：附表一第14行填报60000元收入，结转到附表三第2行第三列填报60000元，纳税调增60000元；附表二第13行填报视同销售成本25000元，结转到附表三第21行第4列“视同销售成本”填报25000元，结转到主表第15行纳税调减25000元。

第二，作为购进固定资产进行所得税处理：固定资产的会计成本=35200元，并按35200元进行会计折旧固定资产的计税成本（计税基础）=换出资产的公允价值+支付的相关税费=60000+10200=70200元计税成本-会计成本=70200-35200=35000元折旧的差额应当在以后年度通过填报附表三第43行和附表九分期调整。

2012年企业所得税汇算清缴专题培训主讲人：中国税网财税实务专家王玲目录第一部分：营业税改征增值税对企业的影响 (1)第二部分：2012年企业所得税汇算清缴应注意的若干问题 (4)第三部分：汇算清缴常见的争议问题 (14)第四部分：如何掌握发票做为税前扣除的凭据？ (22)第一部分：营业税改征增值税对企业的影响（一）改革试点的范围与时间。

1.试点地区。

经国务院批准，在上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。

2.试点行业。

试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。

条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

3.试点时间。

上海市于2012年1月1日开始试点。

北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。

江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。

福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。

天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。

（二）改革试点的主要税制安排。

1.税率。

在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.计税方式。

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据。

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口。

服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

原增值税纳税人有关政策衔接1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2012年度企业所得税汇算清缴学习资料一、企业所得税汇算清缴相关事项二、企业所得税汇算清缴相关政策及企业所得税税收优惠政策节选三、以往年度汇算清缴工作中遇到问题及注意事项四、今年汇算工作重点加强征前审核工作五、企业所得税的后续管理一、2012年度企业所得税汇算清缴相关事项（一）汇算清缴的范围参加汇算清缴的企业：1、查账征收企业（汇总纳税企业、合并纳税企业及成员企业）2、核定应税所得率征收企业3、2012年度中终止经营的企业4、视同独立企业的分支机构不参加汇算清缴的企业：1、实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴2、实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的分支机构不进行汇算清缴，由总机构负责进行汇算清缴例外：暂未按照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）执行，未能取得《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》的分支机构，挂靠的，按照独立纳税企业对待，就地参加汇算清缴。

（二）年度纳税申报期限会算进度在3月底必须达到50%，4月底达到80%，5月15日前达到100%。

（三）年度纳税申报需报送资料(管理员要审核资料的完整性)纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应填制《税务文书附送资料清单》，并如实填写和报送下列有关资料：查账征收企业：1、企业所得税年度纳税申报表及其附表2、企业财务会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表3、备案事项相关资料4、纳税调整情况说明（包括企业的基本情况、当年享受税收优惠政策情况、纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容）（附表三《纳税调整明细表》调整项目逐项说明）5、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况注：分支机构基本情况、征税方式及预缴税款情况（由实行汇总纳税的总机构填报）6、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》或声明。

（有关联方或涉及关联方业务往来的，报送《报告表》；无关联方的，报送相关声明）（“关联方”、“关联方业务往来”根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）第九条、第十条执行,具体内容见专项讲义）此项工作要特别关注，管理员要逐户落实。