审计 第五章

第二节

审计证据
5．审计证据充分性与适当性的关系 （1）充分且适当的审计证据才有证明力 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺 一不可。 （2）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证 据质量越高，所需审计证据数量可能越少； （3）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审 计证据数量来弥补。
审 计 证 据
会 计 记 录 中 含 有 的 信 息 其 他 信 息
原始凭证 记账凭证 总账和明细（日记账） 未在记账凭证中反映的对财务报 表的其他调整 支持成本分配、计算、调节和披 露的手工计算表和电子数据表 从被审计单位内部或外部获取的 会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程 序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理 推断得出结论的信息
第二节
审计证据
（3）领料单与材料成本计算表； 【答案】领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领 料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员 的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资计算单与工资发放单； 【答案】工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工 资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认， 而工资计算单只在会计部门内部流转。
第二节
审计证据
（5）存货盘点表与存货监盘记录； 【答案】存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为 存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘 点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函与银行对账单。 【答案】银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因 为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经 公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职 员之手，存在伪造、涂改的可能性。
确定审计证据的相关性时，应考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关。例如检查期后应收账款收回 的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但 是不一定与期末截止是否适当相关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据。例如审计人员可以分析应收账 款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准 备计价有关的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。例如有关存货实物存在的审计证据 并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
第一节

审计依据
二、审计依据的特征 （一）相关性 （二）完整性 （三）可靠性 （四）中立性 （五）可理解性
第二节
一、审计证据
二、审计证据的类型 三、审计证据的特征
审计证据
第二节
一、审计证据 1.审计证据的含义：

审计证据
为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所 有信息。包括财务报表依据的会计记录中含有的信 息和其他信息。 2.包括： （1）财务报表依据的会计记录中含有的信息 （2）可用作审计证据的其他信息
特别关注以下形式的会计记录
1．销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款 通知单； 2．附有验货单的订购单、购货发票和对账单； 3．考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录 和人事档案； 4．支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银 行对账单； 5．合同记录或协议； 6．记账凭证； 7．分类账账户调节表。
如支票、电子资金转账记录、发票、合 同 如记录销售交易的记账凭证 如主营业务收入总账与明细账 如编制财务报表时的重分类调整、编制 合并财务报表时的内部交易抵消调整 如制造费用分配表
如被审计单位会计记录、内部控制手册、 询证函的回函、分析师的报表、与竞争 者的比较数据等 如通过检查存货获取存货存在性的证据 等 如注册会计师编制的各种计算表、分析 表



4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 (1)对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在审计过程中 识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中 的某些条款已发生变动，应当做出进一步调查。 (2)使用被审计单位生成信息时的考虑 应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 (3)证据相互矛盾时的考虑 如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服力。 如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证据可能 不可靠，应当追加必要的审计程序。 (4)对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用 性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少 不可替代的审计程序。
第二节

审计证据
【例5】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对 审计证据特征的理解恰当的是（ ）。 A．多获取证据，可以增进审计证据的适当性 B．审计证据越适当，需要的证据数量越多 C．如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据 D．审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补 其缺陷充分性与适当性相互影响
环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实
口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，
第二节

审计证据
一、审计证据的类型 按其来源分为三类： (一)外部证据 (二)内部证据 (三)亲历证据
1、内部证据 由内部机构或职员编制的书面证据。 a.内部流转 如账簿记录、管理当局声明书、董事会会议记录、管理制 度、收料单。(内内） b. 外部流转---得到外部确认，可靠性更强。 如销货发票、付款支票。（内外）
第二节

审计证据
充分性主要受下列因素影响： （1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。
第二节

审计证据
【例2】在确定审计证据的数量时，下列表述中错 误的是（ ）。 A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C．审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更 多的审计证据予以弥补 D．审计证据的数量越多越好，审计证据就越充分 【答案】D

【例1】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的 是( )。 A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师 有必要获取其他信息 B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的 基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计 记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关 注 D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无 法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险， 只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受 的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计 证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当 获取用作审计证据的其他信息。
内部流转—内内
内部证据
审 计 来 源 证 据
外部流转，获得外部承认 ---内外 直接递交—外外
外部证据
被审计单位提交—外内
亲历证据
CPA 亲自编的、观察的—外自
可靠性从强到弱排列 外外>外自>外内>内外>内内
案例分析题 注册会计师在对ABC公司的库存现金审计时发现， 金库内有两张未经批准而私自借出库存现金的白条，金 额合计为5 000元，经过盘点证明白条所列现金5 000元 确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现 金5 000元，该出纳员也承认这一事实。 请指出该审计案例中的审计证据有哪些？相应的运 用了哪些审计程序？

审计证据可靠性的判断标准
外部独立来源 Vs.其他来源 内部控制有效Vs.内部控制薄弱 直接获取Vs. 间接获取或推论
文件记录Vs.口头
原件Vs.传真或复印件
第二节

审计证据
【例4】 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表 进行审计时，收集到以下六组审计证据，要求：请 分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠， 并简要说明理由。 （1）收料单与购货发票； 【答案】购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票 来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自 行编制的。 （2）销货发票副本与产品出库单； 【答案】销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为 销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或 个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。
第二节
审计证据
【例3】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的 是（ ）。 A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证 据，而与其他认定无关 B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾， 表明审计证据不存在说服力 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据 D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取 不同性质的审计证据 【答案】B
（1）白条――检查记录或文件 （2）现金5000元不在库--监盘(检查与观察) （3）出纳员承认挪用库存现金----询问
第二节

审计证据
二、审计证据的特征：充分性和适当性 （一）充分性 -----对审计证据数量的衡量，是指审计证据 的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 -----是注册会计师形成审计意见所需要的审 计证据的最低数量要求。 ----收集审计证据要考虑成本效益原则。

二、审计证据的种类
实物证据 书面证据 口头证据 环境证据
按其形式分
实物证据
实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某
些实物资产是否确实存在的证据 书面证据
书面证据是指CPA所获取的各种书面资料为形式的一类证
据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据 口头证据 而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头 陈述资料 环境证据
第二节

审计证据
（二）适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相 关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠 性。
包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性。
Hale Waihona Puke Baidu 第二节

审计证据
（二）适当性 1.相关性 （1）审计证据应与审计目标相关。 （2）收集的证据如果与审计目标不相关，即使证 据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会浪 费审计成本。 2.可靠性 （1）审计证据的可信程度。 （2）如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目 标再相关，也不能起到证明作用。
2、外部证据 由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一 般具有较强的证明力。 可分为： a. 外部各方直接递交：如应收账款函证回函、银行询 证函回函、保险公司的证明。（外外） b. 被审单位持有并提交：如银行对账单、购货发票、 客户订购单。（外内） 3、亲历证据 CPA自己编制或获取的证据。（外自） 如各种分析表、计算表、自行观察获取的存货监盘记录。
第一节
一、审计依据的种类
审计依据
（一）正式的规定
（二）非正式的规定
审计依据的种类（补充） （一）评价经济活动合法合规性的审计依据 1、国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 2、地方颁布的财经规和主管部门颁布的各种财经法规 3、规章制度 （二）评价经营管理活动效益性的审计依据 1、可比较的历史数据 2、计划、预算和经济合同 3、业务规范、技术经济标准 （三）评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据 1、内部管理控制制度 2、内部会计控制制度 3、内部审计制度
第五章 审计依据、审计证 据与审计工作底稿
第 五 章
第一节
审计依据
第二节
第三节
审计证据
审计工作底稿
第一节 审计依据
一、审计依据的作用 二、审计依据的种类 三、审计依据的特征

第一节
引导案例:
审计依据
审计工作底稿的严肃性 启示：
第一节
审计依据
审计依据： 用来对审计对象进行评价或计量的客观 标准，也就是对审计对象是非、优劣作出判 断的准绳，作出度量的尺子。 要得出审计结论，就必须有明确的、权 威性的审计依据。
第二节

审计证据
4.判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获 取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制 薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审 计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介 质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取 的审计证据更可靠。