浅谈企业税收筹划

浅谈企业税收筹划
作者：李翠高
来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2011年第09期
摘要：税收筹划是指在遵守国家税收法律法规前提下，顺应国家政策导向，运用税法所赋予的优惠政策和选择权，通过对企业筹资、投资、生产经营、分配等活动的预先计划安排，降低税负，实现企业价值最大化的行为。

本文论证了税收筹划的客观可行性，对其影响因素进行分析，阐述了税收筹划的运用、原则和注意事项，使税收筹划在我国的运用更具理性。

关键词：企业税负价值财务管理筹划
1 税收筹划的产生及可行性
企业的最终目标是追求价值最大化，而税收的强制性和无偿性决定了税款就是资金的付出。

企业必然就会千方百计地少纳税、免纳税或推迟缴税，税收筹划因此应运而生。

1.1 税收是政府宏观调控的重要经济杠杆。

税制体系具有强烈的政策导向性。

企业通过调整自身经济活动行力，规避税法限制，达到国家引导、鼓励的政策条件，达到节税（利用低税负和延缓缴税时间）目的。

1.2 国家的税法虽经不断完善，但难免覆盖面上的空白点，各细节处并未实现无缝衔接、掌握运用的界限不清晰等，也为企业税收筹划提供了可能。

1.3 现行财务制度和会计核算，部分规定存在灵活性，企业可以依据自身环境和个性情况，选择低税负的财务处理和会计核算方法。

1.4 从短期上看，税收筹划在节约企业现金流同时减少国家的财税收入。

国家通过牺牲短期利益来贯彻落实经济政策和国家产业结构的优化调整，实现了宏观政策在微观上的运用。

从长远看，企业经济效益的提高，增强和保护了国家税源，有利于财政收入长期稳定和持续增长。

所以，国家对正当的税收筹划是支持理解和鼓励的，这也是税收筹划顺利进行的根本保证。

2 影响税收筹划的税收因素，把握税收筹划的必要程度
2.1 税收负担水平。

税收负担水平决定税收筹划的广度和深度。

如果税负较低，纳税人就失去了筹划的动力，反之则会精心筹划，千方百计降低税负。

另外，国家间税负差异，使跨国纳税人在进行经营和投资的税收筹划时，更倾向于税负低的国家或区。

2.2 税负弹性。

税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大。

特别是在多种税、多次征的复合税制下，各个不同的税种各有不同的弹性，为税收筹划提供了条件和空间。

主体税种由于覆盖范围广、税源大、税法规范相对比较复杂，其税负的伸缩性就较大，成为税收筹划所瞄准的主要税种。

3 税收筹划在企业中的运用
3.1 筹资过程中的税收筹划。

企业在筹资过程中，除了考虑资金的来源渠道、成本和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的纳税成本，寻求低税点。

企业筹资方式一般有吸收股权、发行股票、债券、银行借款和融资租赁等。

而借款虽不需筹资费用，但要按借款同金额的0.05‰缴纳印花税，其纳税成本必须考虑。

企业支付的利息，税法一般允许作为费用税前扣除，有一定税盾作用，而支付的股息不得税前扣除。

在企业具有偿债能力的前提下，适度举债比吸收投资优先考虑。

3.2 投资过程中的税收筹划。

企业在进行投资决策时，考虑投资预期效益同时要考虑收益中的纳税成本。

应纳税款的多少直接影响到投资收益率。

股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，因此对投资收益不能简单比较。

在企业投资中，固定资产投资应考虑折旧因素，折旧费用通常在税前列支，直接影响企业的税前利润水平和应纳税款。

3.3 经营过程中的税收筹划。

减少税收额外负担（税法规定应当予以征税，却可以避免的税收负担）。

3.3.1 和财务处理相联系的额外税收负担。

我国的税收法律规定，兼营增值税和营业税应税项目的纳税人适用的税率是完全不同的，对其销售额应当独立的进行分开核算，没有分开核算的，全部按照最高的一档税率计算纳税。

兼营销售货物和营业税纳税劳务的纳税人，对营业税和增值税应当分别计算，不能分开计算的缴纳增值税，严格安排从高计税原则。

对于经营非生产性劳务的企业，根据税法规定，企业可以将混合销售行为和兼营行为区分开，采用低的税率纳税。

举个例子，某大中型机械制造设备公司，销售机械设备的同时一并提供设备安装等劳务，对此，可以成立一个独立核算的设备组装公司，将设备的销售价格与安装费用单独核算，使用不同的税率来合理规避全部实行高税率的纳税情况，为企业减轻税负。

对于销售产品同时提供运输劳务的企业也可单独设立运输公司，避免按混合销售行为一并征收增值税带来的高税负。

此外，对于账簿混乱，会计资料残缺不全的纳税人，账务查询比较困难的，对其纳税额税务机关是核定征收的。

核定征收的税款通常是比实际计算出的要高。

3.3.2 与纳税申报有关的税收额外负担。

主要含有以下内容：纳税人发生的实际资产损失，没有上报主管税务机关审批的不能在税前扣除，在纳税年度内，应计没有计入纳税扣除项目的，包含如各种应当计入不计入的费用，应当计提折旧但是不计提等等放弃权利的，是不能转到以后纳税年度扣除的。

对于税务部门纳税检查增加的应纳税所得额，不能作为公益救济性捐赠的扣除依据，对于税务部门查补的所得税是不能视为投资抵免的税款，对符合条件的减免税务必要在规定的期限内上报审批，到期不申请就是在放弃自己的权利，逾期税务机关不再受理等等。

对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算管理，争取低税负核算形式，及时履行各项报批手续和代扣代缴义务，认真做好纳税工作安排。

4 企业进行税收筹划应注意的问题、遵循的原则和注意事项
税收筹划是企业维护自己合法权益的一种复杂决策过程，不仅涉及企业内部各项活动，还涉及到政府、税务机关和相关组织。

一个可行的税收筹划方案要考虑周全，具体的要注意以下事项：
4.1 税收筹划要有“筹划性”，正确区分税收筹划与偷税行力；税收筹划应在纳税义务、具体的业务发生之前进行，如果某项业务已经发生，相应的纳税结果已经产生，纳税事实已经形成定局后，纳税人再利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷税行为，受到相应的处罚。

4.2 要正确认识税收筹划与避税的区别：二者都以减轻税负为目的，但税收筹划过程符合税法立意，顺应税法的政策导向，不影响税收功能在经济中的发挥。

而避税是本着“法无明文规定者不为罪”的原则，钻税法的空子，利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，违背税法精神。

4.3 税收筹划要合理合法，所构建的事实要合理，各项涉税业务要具有经济可行性。

税收筹划要遵守税收法律、法规和政策，所设计的经济活动、纳税方案符合税法精神，这是进行税收筹划的关键所在。

4.4 税收筹划应进行成本-效益分析：税收筹划的最终目标是为了实现合法节税、实现企业价值最大化，如果税收筹划的收益不能弥补其成本，就失去了经济可行性。

4.5 税收筹划应考虑总体节税效果：税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化，不能仅仅关注个别税种税负的高低。

也不能仅考虑短时期税负最低的方案上，而是站在企业总体高度选择有利于企业长远发展，增加企业整体收益的方案。

4.6 税收筹划还应重视风险等的防范：国家经济环境、政策及企业自身活动的不断发展变化，税收筹划经常在税收法律法规的边缘上进行操作，操作风险很大，特别是那些立足长期的税收筹划更是如此。

4.7 培养税收筹划专业的财务人才：税收筹划是一项对相关人员的专业性与政策性理解都要求非常高的工作，所以纳税筹划人员应当具有较高的税收理论水平和业务能力。

其参与者应是除了要通晓税法外，还要通晓与投资决策相关的其他法规，具备财税、法律、会计知识的综合能力。

在现代经济条件下，税制体系成为企业的客观理财环境之一，税收筹划属于财务管理的范围，充分发挥税收杠杆作用，谋求企业价值最大化，是企业理财行为的根本目的和出发点。

顺应国家政策导向，使税收筹划的运用更具理性是每个纳税人的责任和义务。