2016年最新精品服务类企业营改增培训课件及服务行业营

三、营改增后，我国的增值税税率、征收率分为几档，其中 建筑业、销售不动产业、转让无形资产土地使用权、金融保险业的 税率、征收率是多少？
（一）增值税税率（5档） 1、17%的税率： 除另有规定外，纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配 劳务、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 2、13%的税率： 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物 或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让 其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 【见：财税【2016】36号附件1《销售服务、无形资产、不动 产注释》】 （三）不征税收入： 1、非经营性活动收入： 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿 转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：
教师讲解： 《营改增实施办法》（财税[2016]36号附件一）关于视同销售 的规定与原来有所不同，表面上看视同销售业务的范围比原来窄了， 主要针对“无偿”提供服务、“无偿”转让不动产和无形资产等没 有定价的业务。其实，在实际工作中，以房抵债、以房进行非货币 性资产交换、以房屋分配股利等行为，企业一般都已经按照会计准 则的规定进行了收入处理，所以，也就不再存在所谓视同销售的问 题了。
（二）扣缴义务人： 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发 生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴 义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 【见：财税[2016]36号 附件1】
（三） 增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分：

“营改增”推动情况
2010年 2011年 2012年 2013年-2014年
►2010年1月，增值税立
►
法被列入《国务院2010 年立法工作计划》重点 立法项目。2010年3月 ，财政部、国家税务总 局、国务院法制办成立 了增值税立法工作组。
3月，第十一届全国人大 第四次会议通过的《国民 经济和社会发展第十二个 五年计划纲要》明确提出 ：“扩大增值税征收范围 ，相应调减营业税等税收 。” 10月26日，国务院总理 温家宝召开国务院常务会 议, 决定开展深化增值税 制度改革试点 11月16日，财政部和国 家税务总局联合颁布了财 税[2011]110和111号文
“营改增”专题 学习讲座
4/5/2016
目 录

我国增值税改革背景、目标和进程 营业税和增值税的主要区别 建筑业可借鉴的已有营改增行业的增值税基本政策 “营改增”对建筑企业的影响及应对措施

营业税改征增值税的主要方法和工作思路
1
一、我国增值税改革进程
2
营改增背景及目标

营改增的背景
目前全球共 224个国家和地区，全世界170多个国家实行了增值税 ，
占75%以上。是国际上较为先进且较为通行的一个税种。

销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开，两套税制会增大纳税
成本。

国地税间、税企间争议不断，税收风险增加，干扰了企业经营决策。 营改增目标

消除重复征税、简并税率、公平税负。
► ►
营改增试点正式在上海启动运行 北京营改增试点将在2012年9月 1日启动运行。 安徽，江苏营改增试点将在 2012年10月1日启动运行。 福建（含厦门），广东（含深圳 ） 营改增试点将在2012年11月1日 启动运行。

12/10/2018
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增值税法
第八节 进口货物征税★ 第九节 出口货物和服务的退（免）税★ 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理
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概述
（一）增值税概念
增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对 象征收的一种流转税。 从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货 物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、 应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后 从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环 节应纳增值税税款。
200 500 850 900 1000
6 6
200 300 350 50 100
半成品生产 200 产成品生产 500 商品批发 商品零售 850 900
各环节增值额之和＝最终售价
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增值税征税链条示意图
2
取得专用发票 价100.00元 税 17.00元
3
取得专用发票 价150.00元 税 25.50元
（5）其他建筑 如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、 服务。 园林绿化等
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第一节 征税范围
续表
行业 应税服务 具体内容
5. 金 融 服 务
各种占用、拆借资金取得的收人，以及 融资性售后回租、罚息、票据贴现、转 （1）贷款服务 贷等业务取得的利息。 特殊：以货币资金投资收取的固定利润 或者保底利润。
3.电信业
增值电信服务
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第一节 征税范围
续表
行业 应税服务 具体内容 （1）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业

一般计税方法
特定应税行为，可以 选择适用简易计方法 计税，但一经选择， 36个月内不得变更。
简易计税方法
应纳税额=含税销售 额÷（1＋征收率） ×征收率
一般计税方法应纳税额的计算


应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额﹤当期进项税额 其不足部分可以结转下期继续抵扣 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
金融商品转让
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期 货和其他金融商品所有权的业务活动。 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商 品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相 抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品 销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个 会计年度。 个人从事金融商品转让业务免税 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
纳税地点




机构所在地主管税务机关 建筑项目项目所在地和房地产项目所在地（跨县市 的）预缴税款，同时在机构所在地申报 在同一县市的，是否需要预缴由税务机关自行规定 不动产出租和二手房交易由房地产所在地地税机关 代收
交通运输服务特殊规定


无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值 税。（发票开具情况） 无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与 托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人 责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活 动。
税收政策总体思路




税负只减不增（允许部分税目进行扣除计算） 根据不同的税目设置不同的税率（17%、11%、 6%） 征收率3%和5% 对房地产项目和建筑项目在项目所在地按照3%、 2%和5%的比例预缴税款，并在机构所在地申报缴 纳（扣除预交税款） 老项目可以执行过渡性政策，按照征收率征税 允许不动产进行扣除

一、营改增背景
接下来营改增怎么走？ 近日《求是》刊发李克强总理署名文章《关于深化经济体制改革的若干 问题》。其中在谈到“深化财税体制改革“时，文章特别指出当前的重 点是扩大营改增。系统考虑，营改增还有五步曲。 第一步，2014年继续实行营改增扩大范围； 第二步，2015年基本实现营改增全覆盖； 第三步，进一步完善增值税税制； 第四步，完善增值税中央和地方分配体制； 第五步，实行增值税立法。 今年要走好第一步，除已经确定的铁路运输和邮政业实行营改增外，还 要将电信业等纳入进来。同时，要清费立税，推进消费税、资源税改革， 加快环境保护税等立法进程，继续降低小微企业税费负担。
一、营改增背景 一、营业税与增值税并存之缺陷
营业税与增值税混合销售存在争议 营业税与增值税重复征税 增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、 建筑业等 营业税存在重复征税现象
一、营改增背景 营业税存在重复征税
营业税属于价内税：税金属于房价的组成部分 营业税计税依据中不扣除成本：
营改增政策--税务培训
一、营改增背景
1994年税制改革，确立了增值税货物；提供加工劳务、修理修配劳务等增值额 进行征税，基本税率为17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优 点。
一、营改增背景
营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不动产和七项劳务（即：交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业劳务），一律采用比例税率。
一、营改增背景 三、增值税特征
增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务 的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点： 1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增 的价值额征收; 2.核心是税款的抵扣制; 3.实行价外征收; 4.日常会计核算中，其成本不包括增值税。 增值税是价外税：以增值额为征税对象，有效解决重复征税问题；

范围
税率
发（视理布 包 、 等广括宽）告市带销，容、售按市水货照政、经管电物、 有形动产、包括自来水、电、气。
13％、17％
营值理养燃者②融租 税 、 老 气 向 经 代赁。家、、用纪理服政殡暖户代、提务、葬气收理知供缴婚、等取服识劳纳庆照经的务产增、料营安权（务代金 有形动产加工、修理修配
17％
车和装理辆 护 费 、停理、货放、初物服救装运务助费输、救代道济开理、 增值电信服务、金融服务、现代服务（不 路美户代通 容 费 理行美、报服发扩关务、容（按费法包摩以律括、及代理、含租赁）、生活服务。
11％ 11％
特各供许 种 公权占共、用就配、业额拆、、借劳经资务金派取有得的形收动入产，租包赁括（金包融括商品经持营有性期和间融（资含性到）期）利息（1保7％本收益、报
营营其销酬融得②遣劳业④权 权 他 权 、 资 的 直 动 务 安(、经、资融利接人力活全包转连营分金券息收才外动保括让锁权销占收及费委包护）特无经权用取利金托等服)许、形营、费的息融招服务经经权代、利性服聘务（资、补息质务、的包产偿收的：包然益金入收包等，入括括资性）以，提转源无收及按供让使形入融照货技 用 资、资贷币权 产术信性款兑（ 。、用售服换商除卡后务、标土透回缴账支租纳户地、利、增管著使息押值理作用收汇税、权权入、。电）、、罚子商和买息银誉其入、行、他返 票、自权售据信金贴用融现卡商、、6品转信％利贷用息等证收业、入务财、取务
2020/3/23
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在境内发生应税行为，是指： 1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资 源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； 2.所销售或者租赁的不动产在境内； 3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内； 4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

集团： 武汉：
全国连锁 ◎广州 ◎深圳 ◎武汉 ◎厦门 ◎海口 ◎唐山 ◎十堰 ◎洛阳 ◎咸宁
阻碍服务业发展
2015
1994 ：：
2012 • 33.6%
• 44.6%
• 50.00%
集团： 武汉：
集团： 武汉：
全国连锁 ◎广州 ◎深圳 ◎武汉 ◎厦门 ◎海口 ◎唐山 ◎十堰 ◎洛阳 ◎咸宁
增值税的基本原理
应缴增值税 = 销售产生的增值税销项税额 – 采购产生的增值税进项税额
某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额，以此方式将增值税传递给最终消
理论上的增值税
环节 材料 加工 批发 零售 小计
进货价格 100 300 500 700
增值额 200 200 200 200 800
销售价格
Re3a0li0ty 500
700
900
Identity
Creativity
最终的900
为材料100+四个环节的增值
额800
全国连锁 ◎广州 ◎深圳 ◎武汉 ◎厦门 ◎海口 ◎唐山 ◎十堰 ◎洛阳 ◎咸宁
而是坏事。加重下游增值税税负。
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增值税的灵魂——消除重复征税
中性原则 规范管理 免税不提倡 消除重复征税
不干扰市场，促进社会分工 有进项就可以抵扣 有免税就有多交税
营改增专题培训课件
目录Contents
增值税介绍
营改增的原因 新政解读财税[2016] 36号
增值税介绍
1
增值税的开征与转型
2
增值税的特点
3

“营改增”培训材料
经营财务部
（2016年4月6日）
财政部 国家税务总局关于全面推开营业税 改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号 ）
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开 营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳 增值税。 建安企业由3%营业税调整为11%增值税，工程勘察、设计咨 询、监理、租赁、施工机械、钢材、水泥、装修材料、砂石、工 程劳务等均可抵扣。能否取得足额可抵扣的增值税都是税负的影 响因素。 •税负模型测算： 假定营业税应税收入为X，可抵扣的进项税为Y，如果税改前后税 负不变，则： X×3% = [X÷（1+11%）]×11%-Y， 则有Y=6.91%X， 也就是说，只有进项税扣除额高于收入的6.91%时，“营改增” 后税负下降，反之则税负会增加。
其他
赠送土地、不动产
建筑业自建
筹划：一是要合规，否则面临滞纳金甚至罚款的风险；二是要进行合理的 规划，通过合同条款推迟纳税义务发生时间，带来资金的时间价值，尤其 对于建筑业、房地产行业，资金额度往往巨大，推迟纳税义务发生时间， 无异于获得一笔无息贷款。
三、纳税义务发生时间及纳税期限 • 第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。 • 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、 银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和 国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税 的，可以按次纳税。
二、增值税纳税人பைடு நூலகம்基本规定
• 1、认定标准
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