跨地区经营汇总纳税企业所得税

乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知【标 签】汇总纳税企业所得税【颁布单位】国家税务总局【文 号】国税函﹝2009﹞221号【发文日期】2009-04-29【实施时间】2009-01-01【 有效性 】全文废止【税 种】企业所得税注释：全文废止，参见《国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，加强跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营汇总纳税企业所得税征收管理，现对跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理中的若干问题通知如下： 一、关于二级分支机构的判定问题 二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。

二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。

其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。

二、关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题 预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第57号2012年12月27日为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等文件的精神，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》。

现予发布，自2013年1月1日起施行。

特此公告。

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

跨地区经营汇总纳税企业享受企业所得税优惠如何备案在跨地区经营的情况下，企业需要进行汇总纳税，并享受相应的企业所得税优惠政策。

为了确保优惠政策的有效实施和合规遵守，企业需要按照相关规定进行备案。

首先，企业在享受企业所得税优惠政策前，应当按照相关要求进行备案。

备案的主要目的是向税务机关报告企业的汇总纳税情况，并确认企业所得税的享受优惠的资格。

备案的基本要求包括以下几个方面：1. 提供真实的企业基本信息：企业在备案时需要向税务机关提交真实、准确的企业基本信息，包括企业名称、纳税人识别号、注册地址等。

这些信息将用于税务机关对企业进行核实和管理。

2. 提供汇总纳税企业的名称与纳税人识别号：如果企业进行跨地区经营，需要确保每个纳税地的汇总纳税企业名称和纳税人识别号一致。

若有变更，需要提供相应的变更手续材料。

3. 提供跨地区经营的备案材料：备案时，企业需要提供与跨地区经营相关的材料，如分支机构的设立批准文件、分支机构经营情况证明、总部与分支机构之间的资金往来证明等。

除了以上基本要求外，如果企业主体发生重大变更，还需要提供相关变更手续的材料。

在办理备案手续时，企业可以通过以下途径向税务机关提交备案申请：1. 线下办理：企业可直接前往税务机关所在地税务局进行备案申请。

具体办理流程和材料要求可向当地税务机关咨询。

2. 线上办理：目前，很多地区已经提供了在线备案服务平台。

企业可以通过该平台在线提交备案申请，并上传相关材料。

此种方式便捷快速，减少了企业的时间和成本。

在申请备案后，税务机关将审核企业的备案材料。

一般而言，税务机关会核对企业提供的信息和材料是否真实、准确，并根据所得税法律法规的规定判断企业是否符合享受企业所得税优惠政策的条件。

一旦备案审核通过，企业便能享受相应的企业所得税优惠政策。

企业在每一纳税地区进行纳税时，可以按照相关规定享受相应的税收优惠，如减免税额或暂停征收一定时间等。

然而，需要注意的是，企业在跨地区经营并享受企业所得税优惠时，也要遵守相关的税收法规和政策要求。

跨地区经营汇总纳税企业涉税相关规定问题一：跨地区经营汇总纳税企业，如何办理企业所得税优惠备案？根据《国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)规定：第十四条跨地区(省、自治区、直辖市和计划单列市)经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)的优惠事项，按以下情况办理：(一)分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠(西部大开发、经济特区、上海浦东新区、深圳前海、广东横琴、福建平潭)，以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠，由二级分支机构向其主管税务机关备案。

其他优惠事项由总机构统一备案。

(二)总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》(见附件3)，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机关。

同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地区经营的汇总纳税企业优惠事项的备案管理，由省税务机关确定。

......第二十一条本办法施行前已经履行审批、审核或者备案程序的定期减免税，不再重新备案。

第二十二条本办法适用于2015年及以后年度企业所得税优惠政策事项办理工作。

问题二：连锁经营企业增值税纳税地点是如何规定的？根据《财政部国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》(财税字〔1997〕97号)规定：一、对跨地区经营的直营连锁企业,即连锁店的门店均由总部全资或控股开设,在总部领导下统一经营的连锁企业,凡按照国内贸易部《连锁店经营管理规范意见》(内贸政体法字〔1997〕第24号)的要求,采取微机联网,实行统一采购配送商品,统一核算,统一规范化管理和经营,并符合以下条件的,可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：1.在直辖市范围内连锁经营的企业,报经直辖市国家税务局会同市财政局审批同意；2.在计划单列市范围内连锁经营的企业,报经计划单列市国家税务局会同市财政局审批同意；3.在省(自治区)范围内连锁经营的企业,报经省(自治区)国家税务局会同省财政厅审批同意；4.在同一县(市)范围内连锁经营的企业,报经县(市)国家税务局会同县(市)财政局审批同意。

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2012.12.27•【文号】国家税务总局公告2012年第57号•【施行日期】2013.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】企业所得税正文本篇法规中第十条“或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款”已被《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）自2021年12月31日起废止。

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等文件的精神，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》。

现予发布，自2013年1月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局2012年12月27日跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

跨地区经营汇算清缴流程
1. 确定总机构所在地
- 总机构是指在同一纳税人名称下，负责管理和统筹企业生产经营活动的机构。

- 总机构所在地视为该纳税人的主要经营场所。

2. 确定应纳税总额
- 按照《企业所得税法》及其实施条例的规定,计算全年应纳税总额。

- 包括总机构和各分支机构的所得额。

3. 分配计算应纳税所得额
- 按照"员工工资薪金支出比重、资产分配比重"等合理的方法,分配计算总机构和各分支机构应纳税所得额。

4. 预缴申报
- 总机构和各分支机构按照规定的期限,分别向主管税务机关预缴企业所得税。

5. 汇总清算
- 年度终了后5个月内,由总机构按下列方法之一进行汇总纳税申报和缴纳企业所得税:
a) 汇总计算应纳税额,抵减已预缴税额后的余额,由总机构一次性缴纳;
b) 分行业/分地区计算应纳税额,由总机构汇总申报,各分支机构直
接向主管税务机关缴纳。

6. 税务机关核定
- 主管税务机关对总机构的汇算清缴情况进行核定。

以上是跨地区经营企业进行年度汇算清缴的基本流程。

需要注意的是,具体操作细节及分支机构预缴申报地点等应以当地主管税务机关的具体要求为准。

跨地区经营汇总纳税怎样核算所得税一、跨地区经营汇总纳税所得税筹划空间企业跨地区经营现象比较普遍，按照业务发展的需要，一般跨地区经营企业早期实行人员外派，然后设立办事处，再是设立分公司，最后考虑设立子公司。

以上几种跨地区经营形式在企业所得税的处理上有很大的不同。

在实行人员外派和设立办事处的情况下，外地人员所发生的费用都归入公司总部，一般在外地不存在企业所得税纳税义务的发生，所以在早期的市场拓展阶段，外地业务还没有形成稳定的收入流，这种情况下采取人员外派和设立办事处最有利;如果外地业务已经形成稳定的收入流，且收入减去成本费用后有盈利，那么就可以考虑设立子公司，子公司和公司总部一样是独立的企业所得税纳税人。

本文重点讨论在外地设立分公司的情形。

《企业所得税法》第五十条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

这就决定了分公司的企业所得税应当由总公司汇总计算。

同时，按照国家税务总局公告2012年第57号《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(以下简称“57号公告”)规定的“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”原则，总机构和分支机构需要按照规定的比例计算出应纳企业所得税额后就地预缴，年终由总机构汇总计算应缴应退税额，再按照规定比例在总机构和分支机构间分摊应缴应退税额，由总机构和各分支机构分别就地办理退补税款。

在总机构和分支机构所处地区企业所得税税率不同的情况下，这种计算方法就给了纳税人一定的筹划空间。

当然，现行企业所得税法已经取消了大部分的地区性税率优惠，过渡期税率优惠于2012年底到期终止，目前仅剩下西部大开发税率优惠，因此，跨地区经营的企业总部设立地点选择，以及在总部和各二级分支机构之间合理分配资产、人员、营业收入，以充分享受西部大开发税收优惠政策，具有一定的纳税筹划空间。

二、跨地区经营汇总纳税所得税筹划依据跨地区经营汇总纳税企业所得税筹划的主要依据就是57号公告，下文案例分析中需要用到的条款主要包括第六条、第十三条、第十四条、第十五条和第十八条。

天津国家税务局跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理规范（试行）为规范我市跨地区经营汇总纳税总机构和分支机构企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（2012年第57号）及相关管理制度的规定制定本规范。

一、跨地区经营总机构的管理（一）跨地区经营总机构范围跨地区经营总机构是指总机构坐落在本市，同时在外省设有分支机构的纳税人。

（二）税务登记及日常管理1.汇总纳税企业总机构应依法办理税务登记。

总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括总局2012年57号公告第五条规定的分支机构）信息报其主管国税机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管国税机关名称、地址和邮编。

备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构主管国税机关备案，并办理变1更税务登记。

2.总机构所属分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管国税机关备案，并办理变更税务登记。

3.总机构设立具有主体生产经营职能的部门不单独办理税务登记，其按规定分配的税款由总机构统一按规定申报入库。

4.我市总机构在外省市新设立分支机构（此前在外地未设立任何分支机构），设立当年主管国税机关需对总机构进行2008版汇总（合并）纳税信息维护，有效期起为下一年度的1月1日。

并于下一年度的1月31日前，将“税种的预算科目”维护为“**总机构预缴所得税”。

我市总机构新设立分支机构当年，不需向分支机构出具《汇总纳税企业分支机构所得税分配表》。

（三）分配比例的审核1.每年度第一次预缴前，总机构主管国税机关应对总机构按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算的各分支机构分摊所得税款的比例加强审核，确保分配比例的准确。

重点审核：（1）我市总机构设立的具有主体生产经营职能的部门，符合总局2012年57号公告规定条件的，应视同一个二级分支机构计算分摊企业所得税；（2）企业内部辅助性的二级分支机构，以及三级及三级以下分支机构不就地分摊企业所得税；2（3）上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是按分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。