金融资产减值--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1

中级会计师《会计实务》第九章知识点中级会计师《会计实务》第九章知识点导读:在寻求真理的长河中，唯有学习，不断地学习，勤奋地学习，有创造性地学习，才能越重山跨峻岭。

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2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第九章金融资产内容提要：本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出了全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。

[基本要求](一)掌握金融资产的特征和分类(二)掌握金融资产初始计量的'核算(三)掌握公允价值的确定(四)掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法(五)掌握各类金融资产后续计量的核算(六)掌握金融资产减值损失的核算(七)熟悉金融资产之间重分类的核算易错知识点1：金融资产分为几类?各类金融资产初始计量有何不同?详细解析：金融资产应当在初始确认时划分为以下四类：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产。

对发生的初始直接费用，第一类金融资产计入投资收益，其他三类计入初始确认金额。

易错知识点2：计算与交易性金融资产有关的投资收益时应注意哪些问题?详细解析：与交易性金融资产有关的投资收益包括：取得交易性金融资产时发生的交易费用;持有期间确定的应收股利或资产负债表日计算的应收利息;出售时影响的投资收益。

题目可能要求计算出售时的投资收益，也可能要求计算某一期间利润表中确认的投资收益，还可能计算从购入至出售时累计应确认的投资收益。

只要看清题目的要求，就能够正确计算各种情况下地投资收益。

复习小贴士：第九章节的知识点不算很难，但考点较多，是个相对比较重要的章节。

关于金融资产的重分类、交易性金融资产业务对营业利润的影响、可供出售金融资产的转换与核算等等，这些都是历年考题的考点。

第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。

2012年3单 3 ○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。

2013年1判1多3 交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。

2014年1单1计算11 可供出售金融资产；持有至到期投资。

百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】（1）“公允价值确定”进行了重新编写；（2）将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目修改为“其他综合收益”科目。

【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。

■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。

a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

第九章金融资产考情分析本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，客观题在3分左右，2009年还有一道计算分析题，分值为12分。

本章属于重要的一章。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。

内容介绍内容讲解第一节金融资产的分类一、金融资产的概念和分类：注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。

形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。

②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。

③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。

广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。

④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。

（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

2.基于管理上的需要。

属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍生工具。

衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。

根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。

《中级会计实务》知识点：金融资产减值损失的计量2017年《中级会计实务》知识点：金融资产减值损失的计量导读:我们每个人手里都有一把自学成才的钥匙，这就是：理想、勤奋、毅力、虚心和科学方法。

为了提高2017年考生的备考效率，下面是yjbys网店铺提供给大家关于2017年《中级会计实务》知识点：金融资产减值损失的计量，希望对大家的备考有所帮助。

金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的.金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试;对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。

该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

(二)可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章练习金融资产一、单项选择题1、企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（）。

A.可供出售金融资产B.应收款项C.可供出售权益工具D.交易性金融资产2、2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。

2010年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。

则出售时确认的投资收益为（）万元。

A.3B.2C.5D.83、甲公司于2010年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。

A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。

甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。

至12月31日，该股票的市价为450 000元。

甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。

A.15 000B.11 000C.50 000D.61 0004、M股份有限公司于2010年2月30日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。

6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。

12月31日该股票的市价为每股18元。

2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.1 500B.575C.1 800D.1 0005、甲公司为上市公司，20×8年5月10日以830万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。

5月30日，甲公司收到现金股利30万元。

6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。

7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义2可供出售金融资产减值准备的计提（二）可供出售金融资产减值准备的计提1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求（1）迹象比较特殊可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：①大幅度下跌。

幅度通常在20%及以上。

②持续性的下跌。

预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。

时间通常在6个月及以上。

（2）减值核算时贷方科目特殊计提减值时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备【链接】根据企业《会计会计准则——应用指南》的说明，可供出售金融资产减值时，也可以设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

（3）发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。

账务处理为：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备资本公积——其他资本公积注意：资产减值损失包括两个方面：第一是前期确认的累计损失，即记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额；第二是本期的公允价值下跌，即记入“可供出售金融资产——减值准备”科目的金额。

2.可供出售金融资产减值转回的处理可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况：（1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失（2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积【小结】金融资产减值总结如下：也就是说，对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资，要区分两种情况处理：【例题31·计算题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1金融资产的计量一、金融资产的初始计量1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。

【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。

第一类和第四类强调的是后续计量。

所有资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。

如，企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。

2.注意的问题：（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。

如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。

（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。

【例题7·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用[答疑编号3265090201]『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。

二、公允价值的确定公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。

企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。

公允价值在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参为依据确定公允价值。