范永亮课后练习审计·课
后作业·第五章
Prepared on 24 November 2020
第五章职业道德基本原则和概念框架
一．单项选择题
1．当注册会计师在执行业务时，认为报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形，在明知的情况下，可以与其发生关联的是（）。
A．含有重大虚假或误导性陈述
B．以书面形式回复的询证函
C．含有草率提供的陈述或信息
D．掩盖应当包含的信息，而掩盖这些信息将会产生误导
2．注册会计师应当评价已识别对客观性的不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中不能降低不利影响的是()。
A．与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项
B．与客户管理层讨论可能产生不利影响的事项
C．终止产生不利影响的经济利益
D．轮换鉴证业务项目组合伙人
3．甲是一名执业的注册会计师，则下列人员不属于甲的主要近亲属的是（）。
A．甲的妻子乙
B．甲的父亲丙
C．甲的弟弟丁
D．甲的儿子戊
4．下列关于专业服务的收费的说法中，不恰当的是（）。
A．在专业服务的谈判中，注册会计师可以以其认为适当的收费报价
B．如果注册会计师报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响
C．如果注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生非常严重的不利印象
D．如果注册会计师为获得某一新客户而支付数额较小的介绍费，对职业道德基本原则的遵循没有不利影响
5．下列情形中，会因过度推介对注册会计师执行业务产生不利影响的是（）。
A．在评价其所在的会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误B．会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息
C．会计师事务所推介审计客户的股份
D．客户的高级财务经理最近曾是会计师事务所的合伙人
6．以下情形中不会损害注册会计师良好职业行为的是()。
A．注册会计师对其积累的经验进行夸大宣传
B．注册会计师对其他会员的工作进行比较
C．注册会计师对执行的业务性质与收费依据与被审计单位管理层沟通
D．注册会计师对其拥有的资质进行夸大宣传
7．会计师事务所承接了具体的某项审计业务后，应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。以下防范措施中可能无效的是()。
A．由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作
B．向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询
C．向被审计单位的治理层披露服务性质
D．与被审计单位的总裁讨论职业道德问题
8．注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述不恰当的是()。
A．经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息
B．不利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
C．在终止与客户的关系后注册会计师可以不对以前职业活动中获知的涉密信息保密
D．注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性
9．以下有关注册会计师专业胜任能力和应有的关注的陈述不恰当的是()。
A．注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力
B．在应用专业知识和技能时注册会计师无需运用职业判断
C．注册会计师应当采取适当措施确保在其领导下工作的人员得到应有的培训和督导
D．注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性
10．如果注册会计师应客户要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下防范措施中不恰当的是()。
A．征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通
B．在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
C．向前任注册会计师提供第二次意见的副本
D．直接与前任注册会计师进行沟通并向前任注册会计师提供第二次意见的副本
11．职业道德基本原则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是()。
A．实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业判断的因素影响
B．实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系
C．如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害
D．注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立
二．多项选择题
1．下列情形会产生外在压力的不利影响的有（）。
A．会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响
B．注册会计师接受客户的贵重礼品
C．注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升
D．会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力
2．审计项目组应当采取以下()防范措施应对其缺乏专业胜任能力和应有关注的不利影响。
A．了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况
B．了解相关监管要求或报告要求
C．就执行业务的时间安排与客户达成一致意见
D．利用专家的工作
3．会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素有()。
A．专业服务所需的知识和技能
B．所需专业人员的水平和经验
C．各级别专业人员提供服务所需的时间
D．提供专业服务所需承担的责任
4．以下情形对保密原则没有构成不利影响的有()。
A．会员应当警惕向其主要近亲属无意泄密
B．会员应当警惕向其关系密切的人员无意泄密
C．在终止与雇佣单位的关系以后，会员不再对其在商业活动中获知的信息保密
D．在终止与客户关系以后仍然对其在职业活动中获知的信息保密
5．下列情形中，会员可以披露客户的涉密信息的情形有（）。
A．会员在法律诉讼过程中为诉讼准备文件或者提供证据
B．会员向监管机构报告发现的违法行为
C．会员接受注册会计师协会的质量检查
D．会员答复监管机构的询问和调查
6．下列情形中属于过度推介导致不利影响的有()。
A．会计师事务所推介审计客户的股份
B．会计师事务所过分依赖向某一客户的收费
C．审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系
D．注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人
7．职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，下列说法恰当的有（）。A．会员应当识别对遵循职业道德基本原则的不利影响
B．会员应当评价已经识别的不利影响的重要程度
C．会员应当采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平
D．会员在评价不利影响的重要程度时，应当考虑不利影响的数量和性质因素
7．
8．下列情形中会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止的包括()。
A．在没有被审计单位授权的情况下回答了监管机构关于审计客户经营和纳税方面的信息
B．在法律诉讼程序中维护自身的职业利益未经被审计单位授权而向法官提供审计工作底稿
C．接受后任注册会计师查阅审计工作底稿时未经被审计单位授权
D．接受注册会计师协会质量检查时未经被审计单位授权
9．下列情形中，会因自身利益产生不利影响的有（）。
A．会计师事务所过分依赖向某一客户的收费
B．会计师事务所对某项业务采取或有收费
C．会计师事务所受到客户的起诉威胁
D．会计师事务所担心可能失去某一重要客户
10．下列属于会员对违反职业道德基本原则具体业务层面的防范措施的有（）。
A．由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已经执行的鉴证工作
B．实施和监控项目质量控制的政策和程序
C．与客户的管理层讨论职业道德问题
D．定期轮换鉴证业务项目组的高级员工
11．注册会计师职业道德明确包含以下基本原则()。
A．专业胜任能力和应有的关注
B．独立、客观和公正以及廉洁
C．诚信、独立、客观和公正
D．良好职业行为和保密
12．注册会计师应当在所有的职业活动中保持正直诚实守信，如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列()问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连。
A．含有缺少充分依据的陈述或信息
B．含有严重虚假或误导性的陈述
C．存在重大错报的财务报表
D．存在遗漏或含糊其辞的信息
13．会员需要解决在遵循职业道德基本原则时遇到的冲突，在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑的因素包括（）。
A．与道德冲突相关的事实和涉及的道德问题
B．与所涉事项相关的职业道德基本原则
C．所在单位制定的解决冲突的程序
D．可供选择的措施
三．简答题
1．ABC会计师事务所继续接受委托，承办V公司2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所派人评价会计事务所人员以前提供的专业服务；
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所承诺在发生法律诉讼或纠纷时担任客户的辩护人；
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）A注册会计师被合伙人李总告知，当与客户发生意见不一致的时候要谨慎处理，否则将得不到加薪的机会。
（6）作为项目经理的注册会计师A已经担任审计该公司长达5年，提出调换，被拒绝。
要求：
（1）请分别上述情况，判断是否对中国注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。
（2）如果审计客户被要求注册会计师提供第二次意见，注册会计师应当如何处理可能存在的不利影响。
2．简述因自身利益对遵循职业道德基本原则产生不利影响的情形。
3．简述因自我评价对遵循职业道德基本原则产生不利影响的情形。
4．简述因外在压力对遵循职业道德基本原则产生不利影响的情形。
参考答案及解析
一．单项选择题
1．
【答案】B
【解析】当注册会计师明知上述ACD种情形时，不应当与其发生关联，否则将违背诚信原则。
【解析】选项B与客户管理层讨论可能对独立性产生不利影响的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能对独立性产生不利影响的事项。
3．
【答案】C
【解析】C项中的弟弟属于其他近亲属，在现行注册会计师职业道德守则中，主要近亲属是指配偶、父母或子女。
4．
【答案】D
【解析】如果注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以消除不利影响或者将其降至可接受水平。
5．
【答案】C
【解析】选项A会产生自身利益导致的不利影响；选项B会产生自我评价导致的不利影响；选项D会产生密切关系导致的不利影响。
6．
【答案】C
【解析】选项C中注册会计师对执行的业务性质与收费依据与被审计单位管理层沟通是审计准则的要求，不会对注册会计师良好职业行为造成损害。
7．
【答案】D
【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。
【解析】选项C不正确，注册会计师在终止与客户的关系后应该对以前职业活动中获知的涉密信息保密。
9．
【答案】B
【解析】注册会计师在应用专业知识和技能时应当合理运用职业判断，因此，选项B不正确。
10．
【答案】D
【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与前任注册会计师进行沟通。
11．
【答案】B
【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益对独立性的不利影响，只要能够采取措施消除不利影响或降低不利影响至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。
二．多项选择题
1．
【答案】ACD
【解析】B项接受客户的贵重礼品会产生密切关系导致的不利影响。
2．【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当在以下7个方面应对审计项目组的专业胜任能力和应有关注产生的不利影响：
(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；
(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；
(3)了解相关监管要求或报告要求；
(4)分派足够的具有胜任能力的员工；
(5)必要时利用专家的工作；
(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；
(7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。
3．【答案】ABCD
【解析】以上四个选项都是会计师事务所在确定收费时应当主要考虑的因素。
4．【答案】ABD
【解析】选项C中在终止与雇佣单位的关系以后会员仍然需要对其在商业关系中获知的信息保密。
5．
【解析】会员在上述4种情形下，均可以披露客户的涉密信息。
6．【答案】AD
【解析】选项A和D属于过度推介导致不利影响的情形；选项B和C属于自身利益导致不利影响的情形。
7．
【答案】ABCD
【解析】上述4项内容均符合职业道德概念框架的内涵。
8．【答案】ABD
【解析】选项C中向后任注册会计师提供审计工作底稿时必须要经过被审计单位的授权。
9．
【答案】ABD
【解析】C项会产生外在压力导致的不利影响。
10．
【答案】AD
【解析】B项属于会计师事务所层面的防范措施；C项应该是与客户的治理层讨论职业道德问题，不能与管理层讨论职业道德问题。
11．【答案】ACD
【解析】职业遵循基本原则包括六个方面，即诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为。廉洁不属于注册会计师的职业道德范围。
12．
【答案】ABD
【解析】选项C不正确，注册会计师的职责就是要合理保证查出财务报表的重大错报。
13．【答案】ABCD
【解析】上述内容均属于会员在确定如何解决道德冲突时应当考虑的因素。
1．
【答案】
针对要求（1）：
①对中国注册会计师职业道德产生不利影响。在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，如果注册会计师发现了重大错报时将会产生自身利益导致的不利影响。
②对中国注册会计师职业道德产生不利影响。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，该种情况下受到的影响非常重大和广泛，不能仅仅是调离鉴证小组就可以了，应当拒绝接受委托。
③对中国注册会计师职业道德产生不利影响。该种情形下可能产生过度推介导致的不利影响；
④对中国注册会计师职业道德不产生不利影响。为V公司提供纳税鉴证意见是鉴证服务，审计服务也是鉴证服务，两者并非不相容的业务。
⑤对中国注册会计师职业道德产生不利影响。该种情况下将产生外在压力导致的不利影响。
⑥对中国注册会计师职业道德产生不利影响。该种情况下事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联，将产生密切关系导致的不利影响。
针对要求（2）：
采取的措施包括：
①征得客户的同意，与前任注册会计师进行沟通；
②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；
③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
2．
【答案】
因自身利益对独立性产生不利影响的情形主要包括：
(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；
(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户；
(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；
(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；
(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；
(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。
3．
【答案】
因自我评价导致不利影响的情形主要包括：
(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；
(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；
(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；
(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；
(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
4．
【答案】
因外在压力对独立性产生不利影响的情形主要包括：
(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；
(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；
(3)客户威胁将起诉会计师事务所；
(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；
(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；
(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。