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课程讲义目录企业关联交易涉税政策与节税筹划（一）企业关联交易涉税政策与节税筹划（二）企业关联交易涉税政策与节税筹划（一）本课程主要讲解在关联交易的涉税政策及其节税筹划的技巧。
课程主要内容包括企业关联交易与特别纳税调整制度、关联申报制度、同期资料管理制度、转让定价方法、转让定价调查及调整、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业税制、资本弱化税制、一般反避税制度、相应调整及国际磋商、特别纳税调整相关法律责任、其他税收领域的关联交易、关联企业间的节税筹划。
本课程主要通过政策解析、疑难问题探讨、典型案例分析、节税方案点评等方式来讲解上述内容。
一、企业关联交易与特别纳税调整制度二、关联申报制度三、同期资料管理制度四、转让定价方法五、转让定价调查及调整六、预约定价安排七、成本分摊协议八、受控外国企业税制九、资本弱化税制十、一般反避税制度十一、相应调整及国际磋商十二、特别纳税调整相关法律责任十三、其他税收领域的关联交易十四、关联企业间的节税筹划一、企业关联交易与特别纳税调整制度（一）避税的界定避税与偷税相比是一个含义更加不明确的范畴，学界、实务界以及相关法律法规都没有给避税进行明确的界定。
一般认为，避税是指纳税人通过对经营活动进行违反一般商业目的的安排，从而能够利用税法的不完善之处来规避税法所规定的纳税义务或较高纳税义务的行为。
目前，关于避税的最典型的形式就是关联企业的转让定价行为，也就是《税收征收管理法》第三十六条所规定的“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来……不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的”行为。
与偷税的概念结合起来看，避税的本质特征应当是在纳税义务产生之前所进行的能够减轻纳税义务或者避免纳税义务产生的一系列行为。
从上述避税的本质特征可以看出，避税的构成要件包括以下三个：第一，纳税义务尚未产生。
避税必须是在纳税义务产生之前就进行相关的安排，一旦纳税义务产生，纳税人所能做的只能是按照税法的规定履行自己应当履行的义务，任何减轻自己纳税义务的行为（除合法减免税以外），均有可能构成偷税，而不可能属于避税。
财税实务关联方之间收取服务费用的涉税风险及合同控制技巧(一)实践中，关联方之间收取(支付)服务费用包括境内的母公司(集团公司)和子公司之间收取服务费用和企业向境外关联方支付服务费用两种情况。
根据国家税务总局《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发[2008]86号，以下简称“国税发[2008]86号”)的规定，母子公司之间收取的管理费用，母公司要申报缴纳营业税和企业所得税，而子公司不得在企业所得税前扣除其向母公司(集团公司)支付的管理费用。
为了规避子公司不得在企业所得税前扣除管理费用从而多交企业所得税的风险，母子公司之间往往会通过签订服务合同或协议的形式，将管理费用变为服务费用，依据国税发[2008]86号文件的规定似乎就可以实现企业所得税前扣除的目的。
其实根据国家税务总局《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第16号，以下简称“16号公告”)、国家税务总局办公厅《关于对外支付大额费用反避税调查的通知》(税总办发[2014]146号，以下简称“税总办发[2014]146号”)、国家税务总局《关于规范成本分摊协议管理的公告》(国家税务总局公告2015年第45号，以下简称“45号公告”)的规定，关联方之间收取(支付)服务费用同样存在税务风险，需要通过合同的正确签订才能规避此项税务风险。
关联方之间收取(支付)服务费用的涉税风险分析关联方之间收取(支付)服务费用的涉税风险如下：(一)合同中约定的服务价格不符合独立交易原则合同中约定的服务价格不符合独立交易原则，将会被税务机关进行特别纳税调整。
国税发[2008]86号第五条规定：“母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
”16号公告第一条规定：“企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。
纳税Taxpaying财税探讨集团公司关联方交易涉税问题探讨宋秀明（青岛城市发展集团有限公司开发分公司，山东青岛266000）摘要：现在国内的经济市场发展越来越繁荣，各行各业的企业想要在激烈的市场环境中得以生存和发展，就必须不断地加强自己的综合实力。
国内各行各业的市场环环相扣，为了加强自身的综合实力，纷纷寻求合作伙伴。
集团公司关联方之间的经济来往越来越频繁，数额也越来越庞大，相对的交易税务问题也越来越突出。
本文将分析现在集团公司关联方交易涉税中出现的问题，并针对这些问题提出针对性的解决建议。
关键词：集团公司发展关联方交易涉税；问题解决建议集团公司之间的关联交易是现如今企业发展的主要方式。
在二者不断的经济往来中，税务问题成了国家经济市场发展的主要问题，长期发展以来，企业涉税的风险也不断加大。
在集团公司关联方的往来交易中，不仅牵涉到同一个项目的成本分配问题，也会涉及集团公司之间的借款债务问题。
企业为了更有把握地拿到自己的项目，往往会和关联方共同承包同一个项目，这样一来，项目建设过程中牵扯出来的税务问题就会成为影响集团发展的关键。
一、现在集团公司关联方交易涉税中出现的问题（一）集团公司与关联方合作的项目成本分摊涉税中存在着一定的风险现在国内的经济市场竞争激烈，企业为了谋求更好的发展，纷纷开始拓宽自身的项目范围。
由于自身经济情况和人力资源的实际情况，一些企业为了争取到更好的项目，开始寻求志同道合的合作伙伴来为自己保驾护航，为争取更好的项目打下坚实的基础。
项目一旦开始建设，需要合作的方面十分繁杂，为了加快项目建设进程，提高项目建设质量，许多集团公司的关联方会选择暂时将自身的项目内容与关联方共享，在这段时间，所有有关项目的财政和资料都是由所有的关联方共同负责。
一些集团为了减少自身的税务费用，铤而走险地钻了空子。
在集团公司的关联方合作进行项目建设的过程中，项目的税收政策不完善，缺乏统一的、公平的项目成本均摊税收政策，致使集团的相关人员在向上报实际收入与成本数额时出现了偏差，使得企业在交税时可能出现赋税偏低的情况。
关联企业间购销商品的涉税处理目前，关联企业间购销商品已成为企业购销活动的重要组成部分，其购销价格是否合理也是税务机关对企业纳税情况进行检查和评估确定的重点。
因此，企业必须高度重视税法对关联企业间购销商品价格合理性的要求，以减少彼此购销活动中的税收风险。
按照《特别纳税调整实施办法（试行）》规定，关联企业间购销商品价格是否合理，可运用再销售价格法进行判定。
即，如果关联企业销售给关联方商品的价格与关联方向非关联企业购进同类或类似商品再销售给其他非关联企业的价格相比，大于或等于减去其获得单位毛利后的差额（以下简称可比非关联交易价格差额），则关联企业销售给关联方商品的价格为公平交易价格，在申报纳税时可不对其交易价格进行调整。
计算公式如下：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1－可比非关联交易毛利率）。
可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利÷可比非关联交易收入净额×100%。
例如：某铁精粉生产企业是一家由母公司直接控股的子公司，产品销售及其价格的确定全部由母公司控制，子公司与母公司是相对独立的法人，独立核算，单独纳税。
子公司销售产品时，母公司先与购买方签订销售合同，然后子公司根据销售合同将产品直接发往购买方。
在货款结算上，子公司先以每吨低于合同价20元的价格向母公司结算货款并申报纳税，母公司再按合同价向购买方结算货款并申报纳税。
2008年子公司销售铁精粉154100吨，平均单价420元，而母公司从其他非关联企业购进同品质的铁精粉310000吨，平均进价415元，销售270000吨，平均售价440元，经计算：非关联交易的毛利率为（440－415）÷440×100%＝5.68%，子公司与母公司的公平成交价格为440×（1－5.68%）≈415（元），而子公司销售给母公司铁精粉的价格为420元，高于母公司从非关联方购进同品质铁精粉415元的价格，不存在《税收征管法》所称的价格明显偏低行为。
关联交易中的涉税处理目录一、资金融通管理二、集团劳务分摊三、总分汇总纳税四、不合理的商业安排五、非居民业务第一部分资金融通管理一、未到位资本中华人民共和国公司法第二十六条公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足2009国税函312号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
注：如果虚拟的债务人是法人，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税如果虚拟的债务人是自然人（非股东），应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税如果虚拟的债务人是自然人（股东），第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税；第二年。
2003财税158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
二、企业向自然人借款2009国税函777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2007国务院关于依法惩处非法集资有关问题的通知1991最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见（二）企业与个人之间签订了借款合同。
关联方交易中补偿贸易、融资租赁业务的所得税处理企业除通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用非现金形式如补偿贸易或融资租赁取得固定资产。
当关联方间发生补偿贸易或融资租赁交易，在尚未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，必然形成一方的一项长期负债，并由此产生税前扣除项目——利息费用。
为防范资本弱化，《企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时予以扣除。
同时，财税[2008]131号文件规定，接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例是：金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。
企业如果具有税法及其实施条例规定的有关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
由此可见，会计与税法的处理存在较大的差异。
企业所得税法为防范资本弱化，对债权性投资与权益性投资比例超过规定标准发生的利息支出，规定不得在计算应纳税所得额时予以扣除。
而会计根据经济业务的实质，对其所发生的利息据实列支。
那么在资产负债表债务法下，其所得税应如何处理?本文特对此作以下探讨。
一、关联交易中补偿贸易方式引进设备的所得税处理(一)“长期应付款”的计税基础分析当补偿贸易双方存在关联方关系时，境内设备引进方按远期信用证及约定的利率计算负担的利息，不仅受制于资本弱化的所得税限制，而且受到企业所得税法关于非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分的限制。
按照资产负债表债务法核算所得税的原理，其关键在于确定“长期应付款”的计税基础。
补偿贸易形成的“长期应付款”不仅记录本金的确认与偿还，而且记录利息的计算及偿还，因而其账面价值包括了设备引进价款、预收的以商品偿还设备价款的差额以及负担的利息。
一般情况下，其计税基础应分为三个部分确定：1.设备借款。
关联交易涉税风险及对策有哪些关联交易是指企业与其关联方之间的商品、服务或资产交易。
近年来，关联交易涉税风险逐渐增加，需要企业加强风险意识和规避策略。
一、关联交易风险特征和避税规律关联交易存在以下涉税风险：一)多类型关联交易混合控制，关联交易定价方法不透明、不固定，企业利润水平偏低。
主要表现为定价方法和政策由境外母公司掌控，关联交易利润率水平差异较大，企业利润水平偏低，与实际经营情况和行业发展趋势不符。
二)关联购销比重不大或无关联购销往来，但向境内外关联方支付名目繁多的费用，有的支付名目和方向年度间有重大变化。
如管理服务费、市场推广费、财务税收管理支持费、特许权使用费、审计服务费等，其真实性、合理性有待核查。
三)更多地通过境内公司，内关联转让定价、支付多种名目管理服务费问题日益突出。
因不同地区企业之间的税收优惠、财政返还政策差异，诱使部分企业更多地通过境内关联交易定价和支付费用的方式，使利润发生地区间转移的现象也日益增多。
四)股权架构复杂多变，隐匿真实关联关系和关联交易，或对交易活动进行实质控制转移利润。
主要表现为股权在关联企业之间频繁变更，逃避非居民企业所得税。
同时，企业也可能隐匿真实的关联关系和关联交易，控制未申报关联关系和关联交易，长期处于亏损或微利状态。
二、关联交易避税策略企业应当根据实际情况，采取以下措施：一)制定关联交易管理制度，规范关联交易行为。
企业应当建立完善的关联交易管理制度，确保定价方法透明、合理，避免利润转移。
二)加强内部控制，强化关联交易审计。
企业应当加强内部控制，建立完善的审计机制，对关联交易进行审计，确保关联交易合法、合规。
三)优化企业股权结构，避免利润转移。
企业应当优化股权结构，避免利润转移，确保合法合规。
四)积极主动申报关联交易，避免被查处。
企业应当积极主动申报关联交易，确保合法合规，避免被查处。
关联交易是一个复杂的涉税领域，企业应当加强风险意识，制定合理的避税策略，确保合法合规。
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【老会计经验】关联业务要注意规避涉税风险
关联业务要注意规避涉税风险“如今企业间关联交易非常普遍，而新《企业所得税法》出于反避税目的，规定一定情况下可以对纳税人的关联业务进行特别纳税调整，具体怎样调整？新所得税法下企业应该怎样开展关联业务才能规避涉税风险？”最近，一些纳税人拨打江西萍乡12366纳税服务热线，就新《企业所得税法》实施后如何开展关联业务进行询问，坐席员结合相关政策作了详细而全面的解答。
新《企业所得税法》（以下简称“新所得税法”）第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
这种调整被称为“特别纳税调整”，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。
有些企业违背独立核算原则，利用关联交易来减轻或免除应承担的税负。
例如，甲企业适用较高的33％企业所得税税率，关联企业乙适用20％的所得税率。
为了降低甲企业的税收负担，乙企业将甲企业的产品采取低价销售给乙企业的做法，减少了甲企业的利润，增加乙企业的利润。
这种关联交易转移利润的做法，将要被税务机关视为避税予以纳税调整。
特别纳税调整不同于一般纳税调整，一般纳税调整是指按照税法。
关联交易中的涉税处理目录一、转让定价基础二、转让定价方法三、资本弱化管理四、成本分摊协议五、不合理的商业安排第一部分转让定价基础一、避税和偷税的区别税收征收管理法第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
迄今为止，尚无一个被普遍接受的“避税”概念。
但是一般来说，避税可以认为是纳税人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少其应当承担的应纳税额，而这种做法实际并没有违反税法规定，并且纳税人的行为不具有欺诈性避税包括所有旨在避免征税或获取税收利益而进行的各种交易。
尽管避税是通过真实合法的交易形式得以实现，但这种交易往往包含伪装或虚假的纳税结构，这是间接违反税法，或者是不恰当的使用税收法律。
1、举证义务（1）偷税——无罪推定税务机关根据税收征收管理法五十四条，要求纳税人提供相关的资料，寻找与偷税有关的证据（2）避税——有罪推定税务机关根据纳税人报送的关联业务往来报告表，筛选常规交易范围区间以外的企业，由纳税人自行举证证明其公允性。
2、执法主体（1）偷税由税务稽查局或者主管税务局（税务所）进行查处，注重所有交易的真实性和合法性、相关性（2）避税由设区的市、自治州以上税务局内设立的国际（涉外）税收管理机构或者授权的县级税务局办理，注重关联交易的公允性3、对于商业秘密的保护（1）纳税人的偷税行为可以公开宣传（2）纳税人的避税行为，不属于税收违法行为，不允许公开宣传，但可以在行政诉讼中公开有关信息。
二、关联方的认定1、股权控制（1）一方直接持有另一方的股份总和达到25%以上（2）一方间接持有另一方的股份总和达到25%以上注：贯彻穿透原则，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
关联交易的涉税分析关联交易的涉税分析【摘要】关联交易是现代经济活动中常见的一种交易方式，不同的企业发生关联交易的动机并不相同，虽然局部企业是为了逃避税收而进行关联交易但大多数企业进行关联交易是因为实际经济业务的需要，本文针对企业因为实际经济活动需要而进行的交联交易进行分析，梳理关联交易存在的主要涉税风险及其控制。
【关键词】关联交易；涉税；风险一、关联交易涉税概述关联交易是企业与其有关联关系的企业进行交易的一种交易方式。
企业进行关联交易的动机并不相同，局部企业进行交联交易是为了逃避纳税义务，但对很多企业而言，与关联企业进行交易是为了实际经济业务的需要，比方对于进行纵向一体化的企业集团而言，处于同一产业上下游之间的企业组成战略联盟的目的就是为了进行关联交易降低交易的本钱。
但是企业与关联企业进行交易却存在着一定的问题，一方面企业之间进行的关联交易虽然能够降低关联企业之间交易的本钱，但是关联交易违背了市场经济的原那么，关联企业之间的交易价格并不是在市场竞争下形成的交易价格，有可能会造成关联双方企业的经济损失，并且关联企业之间的关联交易也不利于关联双方的开展。
另一方面企业进行关联交易可能会造成国家税收的损失，因此国家制定了针对关系交易的很多标准性的法律法规，企业在进行交联交易时如果违反相应的法律法规会给企业带来不必要的损失，即企业进行关联交易存在法律风险。
为了降低企业因经济业务需要而进行的关联交易给企业可能带来的法律风险造成的损失，下面将对交联交易的涉税风险和可以采取的风险控制策略进行分析。
二、关联交易涉税主要风险分析对企业而言进行关联交易存在的主要涉税风险有企业与税务机关之间存在的对本钱和价格的认定差异而带来的纳税调整风险以及在关联交易中的违反相关税收法律法规的风险。
1.认定差异风险关联交易中企业面临的认定差异风险主要是指企业与税务机关之间存在的对本钱和价格的认定差异带来的纳税调整而造成企业纳税增加的风险。
关联企业间购销商品的涉税处理高顿网校友情提示，最新北海高级会计实务相关内容会计实务考试辅导关联企业间购销商品的涉税处理总结如下：目前，关联企业间购销商品已成为企业购销活动的重要组成部分，其购销价格是否合理也是税务机关对企业纳税情况进行检查和评估确定的重点。
因此，企业必须高度重视税法对关联企业间购销商品价格合理性的要求，以减少彼此购销活动中的税收风险。
按照《特别纳税调整实施办法[试行]》规定，关联企业间购销商品价格是否合理，可运用再销售价格法进行判定。
即，如果关联企业销售给关联方商品的价格与关联方向非关联企业购进同类或类似商品再销售给其他非关联企业的价格相比，大于或等于减去其获得单位毛利后的差额（以下简称可比非关联交易价格差额），则关联企业销售给关联方商品的价格为公平交易价格，在申报纳税时可不对其交易价格进行调整。
计算公式如下：公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1－可比非关联交易毛利率）。
可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利÷可比非关联交易收入净额×100%。
【例】某铁精粉生产企业是一家由母公司直接控股的子公司，产品销售及其价格的确定全部由母公司控制，子公司与母公司是相对独立的法人，独立核算，单独纳税。
子公司销售产品时，母公司先与购买方签订销售合同，然后子公司根据销售合同将产品直接发往购买方。
在货款结算上，子公司先以每吨低于合同价20元的价格向母公司结算货款并申报纳税，母公司再按合同价向购买方结算货款并申报纳税。
2008年子公司销售铁精粉154100吨，平均单价420元，而母公司从其他非关联企业购进同品质的铁精粉310000吨，平均进价415元，销售270000吨，平均售价440元，经计算：非关联交易的毛利率为（440－415）÷440×100%＝5.68%，子公司与母公司的公平成交价格为440×（1－5.68%）≈415（元），而子公司销售给母公司铁精粉的价格为420元，高于母公司从非关联方购进同品质铁精粉415元的价格，不存在《税收征管法》所称的价格明显偏低行为。
集团公司关联交易的涉税风险防范初探随着我国经济的发展和现代化建设的不断推进，企业之间的关联交易愈发频繁。
这种交易形式具有灵活性高、效率快等特点，方便了企业间的合作与协同。
但同时，也会带来一些潜在的风险，如企业关联交易存在的涉税风险。
本文旨在探讨集团公司关联交易的涉税风险，并阐述如何规避和预防这些风险。
一、集团公司涉税风险的定义和表现形式所谓集团公司关联交易的涉税风险，即指集团公司之间进行的相互交易，其中存在涉及税收的问题。
这种风险通常表现为以下几种形式：（一）虚假交易为了逃避税收，企业之间可能会通过虚假的交易，掩盖真实的经济活动，以此降低自身的纳税负担。
虚假交易的形式多种多样，如虚构收入、虚构支出等。
（二）税收避免企业关联交易的另一种风险就是为了避免高额的税收，从而进行安排法令外的税收避免。
比如通过贸易转移定价，将所得的营业利润移出国境，把高利润业务转移至低税率地区，以此控制整个企业的税务负担等。
（三）涉及税收提前扣除集团公司之间的关联交易，可能涉及到一些合同款项的提前扣除，如预付、预售、卖断等，从而影响企业利润及税负等。
二、涉税风险防范的途径和措施针对集团公司关联交易的涉税风险，可以通过以下途径和措施来进行防范：（一）建立健全集团公司的税务管理制度既然是涉及到税务问题的关联交易，就需要建立集团公司的完整税务管理制度。
包括完善内部审核机制，制定相关的税务安排方案，明确税务风险评估标准等。
建立具体可行的管理制度，能够提高企业运营效率，规避税务风险。
（二）加强内部税务审计企业要加强内部税务审计工作，明确关键标准和监控指标，建立税务风险评估和检测机制，确保税务合规性和税务管理的透明度。
同时，企业也要积极承认自身涉税风险，进行税务审计的自查。
（三）科学定价，规避税收避免集团公司间的价格应该根据市场行情和经济实际状况进行科学定价。
通过健全的定价机制，保障自身权益的同时，避免涉及税收的法律风险，避免遭受税务机关群体风险审查。
集团性企业是我国大型企业主要组织形式，其中关联企业之间互拆资金已是企业资金管理的重要形式，并呈多元化开展趋势，蕴含着利息税务管理风险。
特别是跨地域集团性企业，合理管理下属子公司、分支机构之间的资金往来，对企业良性开展尤为重要。
本文所说的关联企业资金业务指关联企业之间提供商品、效劳、劳务、无形资产和不动产而产生的应收应付款，关联企业〔非金融类〕之间的资金拆借而产生的资金使用价值〔利息〕等。
一、增值税处理〔一〕企业集团从银行借入资金，然后调拨给下属关联企业使用，后由集团公司统一归还。
《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》〔财税〔2 016〕36号〕第一条第十九项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团下属单位收取的利息收入免征增值税。
统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。
统借统还业务指：〔1〕企业集团或者企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位〔包括独立核算单位和非独立核算单位，下同〕，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购置方本息的业务。
〔2〕企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购置方的业务。
〔二〕企业用自有资金拆借给关联企业使用。
企业将自有资金拆借给关联企业使用，从实践中看，又可分为有偿和无偿两类。
有偿使用时，根据财税〔2016〕36号文件规定，企业将自有资金拆借给关联企业使用并收取利息，应视同企业贷款业务，所收取的利息应按6%缴纳增值税。
企业将自有资金无偿提供应关联企业使用，财税〔2016〕36号文件附件1第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳视同销售效劳、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
关联交易（母子公司提供服务、费用分摊等）财税处理大全母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。
母公司向各个子公司提供了人员招聘、培训以及公司形象宣传服务，应该按照独立企业之间正常的劳务或者服务进行处理，与子公司签订人员招聘、培训以及宣传分摊协议，向子公司开具培训服务类发票或者直接将宣传费用分摊至各个子公司，可以在企业所得税税前扣除。
问：我集团公司包括多家独立核算的分子公司。
近期，拟准备依据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，向分子公司收取服务费，涉及如下问题：1、母子公司间收取的服务费，是否属于财税〔2013〕37号文件中规定的咨询服务，是否属于征收增值税费的范畴，是否可以开具增值税专用发票。
我指的是2013年8月1日之后，母子公司之间签定服务协议的时候，会以企业内部管理咨询为主。
答：《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》附《应税服务范围注释》第二条第六款规定，咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。
代理记账按照“咨询服务”征收增值税。
因此，如果母公司为子公司提供内部管理的咨询服务，属于营改增范围，应缴纳增值税。
提供方可向接受方开具增值税专用发票。
2、收取服务费的一方，必须是集团中的母公司吗？如果成立一家子公司，而且此子公司是实际提供服务咨询的提供方，那么以此子公司的名义，向其他分子公司提供服务收取费用，是否符合文件的规定？或者是母公司成立一家分公司，以此母公司的分公司向集团其他的分子公司收取费，是否可以？原因在于，我集团总部（提供服务方）与母公司相互分离。
关联企业之间业务往来纳税处理与涉税风险一、关联企业之间“无息借款”，有何涉税风险随着企业不断发展，关联企业间的“转让定价”“相互服务”“资金拆借”等都是非常普遍的业务。
然而，由于我们财务人员对相关税收知识掌握得不够全面，在税收缴纳过程中存在很多税收风险。
下面就来分析一下，关联企业间“无息借款”有何纳税风险。
案例61：关联企业不同时期“无息借款”，有何纳税风险（一）案例背景嘉兴公司与城西公司于2015年1月共同投资2000万元设立了庆丰公司。
嘉兴公司权益性投资800万元，占40%的股份；城西公司权益性投资1200万元，占60%的股份。
由于庆丰公司经营发展的需要，加之公司成立初期无法从银行取得贷款，因此，城西公司2016年1月拨款1000万元给庆丰公司使用，截至2016年12月31日庆丰公司并未向城西公司支付资金占用利息。
对于该笔无息贷款，税收征纳时将会受到如何处理？（二）政策依据根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
根据《税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）第五十四条第二款的规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。
（三）风险解析1.增值税方面城西公司：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，应视同销售缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
关联交易中的涉税处理目录一、资金融通管理二、集团劳务分摊三、总分汇总纳税四、不合理的商业安排五、非居民业务第一部分资金融通管理一、未到位资本中华人民共和国公司法第二十六条公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足2009国税函312号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
注：如果虚拟的债务人是法人，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税如果虚拟的债务人是自然人（非股东），应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税如果虚拟的债务人是自然人（股东），第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税；第二年。
2003财税158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
二、企业向自然人借款2009国税函777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2007国务院关于依法惩处非法集资有关问题的通知1991最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见（二）企业与个人之间签订了借款合同。
三、无偿拆借资金中华人民共和国税收征收管理法第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
综合调整法：融通资金的全年平均值× 1年期基准利率融通资金的年平均值= ∑融通资金的月平均值÷12融通资金的月平均值= （月初+月末）÷2∑融通资金的月平均值= 1~11月各月月末余额之和+ （年初+年末）÷ 2无偿拆借资金额对象主要是非经营活动的债权，不包括正常的商业信用。
一般针对其他应收款科目，但排除以下内容1、由原预付账款转入金额2、存出经营保证金3、备用金2003国税函1284号关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额而作出的应纳税的收入或者所得额的调整，应允许其关联企业作相应调整，以消除双重征税。
但关联企业相应调整的计算，包括税前列支、分摊等，必须符合税收法律、法规和会计制度的规定。
注：关联方之间应当收取而未收取的利息收入，税务机关有权向前追溯十年；关联方之间应当确认而未确认的利息支出，只允许向前追溯三年，超过三年的利息支出不允许申报扣除。
1995国税函发156营业税问题解答（之一）十答:《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。
根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
四、有偿资金拆借中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
国税发〔2009〕88号企业资产损失税前扣除管理办法第四十二条下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；第三十九条企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。
注：关联方之间通过金融机构进行的委托贷款业务，贯彻穿透原则，视为关联方之间的直接拆借，如果发生呆账损失，不允许申报扣除。
五、统借统还2000财税7号关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知：为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。
注：借款费用（含评估抵押担保费用）按照成本分摊处理，同时受资本弱化的限制六、现金池业务现金池业务，是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中，主账户通常由集团总部控制，成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付。
注：拆借资金来源于集团内部，需要计算营业税，同时受资本弱化的限制借出方：按照月贷款基准利率核算利息收入，计算缴纳营业税和企业所得税注：较之存放银行，相应增加企业利息收入借入方：按照月贷款基准利率核算利息支出注：较之银行贷款，相应减少浮动利息支出，同时免除抵押担保等繁琐手续！！不包括总分机构之间的现金池业务七、资本弱化概念一般来说，企业主要通过两种方式来融通资金，一种是股权融资，另一种是债权融资，两种融资方式对企业所得税的影响不尽相同。
由于债务人支付给债权人的利息可以在所得税前扣除，而企业支付给股东的股息不可以在所得税前扣除，因此选择债权融资方式比股权融资方式，从税收角度来说更具优势。
如果债权人和债务人同属于一个利益集团，就有动机通过操作融资方式，降低集团整体的税收负担，这就是所谓的“资本弱化”。
资本弱化主要结果是增加利息扣除的同时减少对股息的课税，一般是用来指通过超额贷款来隐蔽资本。
贷款可能按照市场利率提供，但贷款数量，根据正常的信用等级评定的商业运作则是不合理的。
超额利息就构成隐藏股息分配，因为它本来应该作为股息处理的。
《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条：债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：1. 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；2. 无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；3. 其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
注：特别纳税调整办法第八十六条第二款以下三者孰高1、实收资本2、实收资本+资本公积3、实收资本+资本公积+留存收益留存收益= 盈余公积+未分配利润特别纳税调整实施办法第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例/关联债资比例）≈（关联债务－2×权益）×利率第八十六条关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/ 年度各月平均权益投资之和各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/ 2各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/ 2注：∑（1~11月末金额）+（年初+年末）÷2第八十七条所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
第九十一条本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。
第八十八条所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；注：超过限定利率的利息，不参与资本弱化的计算，全部不得申报扣除2008财税121号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
特别纳税调整实施办法第八十八条直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。
第二部分集团劳务分摊一、集团采购的分摊集团采购是指由集团公司或者集团内的某一成员企业承担集团内的相关材料的采购工作，实际发生的采购费用（不含货物金额），按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
采购成本主要包括是指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮资、电话费等支出。
采购费用中的部分差旅费如果是专为某一受益单位采购所发生的，应当直接归属于某一受益单位，不需要分摊；采购成本中的部分差旅费如果是专为某一货物采购发生的，应当在本次采购货物的受益单位进行分摊，一般采用货物金额比例，如专业订货会等。
采购成本中的办公费、电话费和邮资等，以及无法划分清楚的差旅费，必须采用一定的方法在所有的受益单位进行分摊，常见的方法是订单次数。
还需要说明的是，如果不同货物的采购工作量存在明显差异，应当采用系数进行调整。
二、集团营销策划的分摊集团营销是指由集团公司或者集团内的某一成员企业承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
营销策划成本主要包括是指进行广告宣传发生的成本，不仅包括办公费、差旅费、邮资、电话费等内部支出，还包括对外广告宣传所发生的广告费、业务宣传费和广告性质的赞助支出等。
营销策划成本中的部分差旅费和广告宣传费如果是专为某一受益单位所发生的，应当直接归属于某一受益单位，不需要分摊；营销策划成本中的办公费、电话费和邮资等，以及无法划分清楚的差旅费和广告宣传费，必须采用一定的方法在所有的受益单位进行分摊，常见的方法是销售收入比例。
