企业关联交易转让定价及纳税调整

转让定价调查、调整的实施和应对调查、调整是税务机关对企业转让定价行为进行特别纳税调整的关键环节。

《特别纳税调整实施办法》（以下简称《办法》）第五章对转让定价调查及调整作出了明确规定。

确定重点调查对象的标准《办法》提出了确定转让定价重点调查对象的7条标准，与过去相比，新增加了如下3条标准，应引起纳税人关注。

1.关联交易类型较多的企业；2.利润水平和其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；3.未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。

另外，一个概括性的条款被确定为第7条标准，即“其他明显违背独立交易原则的企业”均属于转让定价调查的重点选择对象。

考虑到税收筹划技术的快速发展，概括性条款的加入使税务机关在选择转让定价调查对象上拥有了更大的灵活性。

值得注意的是，对于实际税负相同的境内关联方之间的交易，《办法》规定：只要实际税负相同的境内关联方之间的交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作转让定价调查、调整。

但是，目前由于国内不同地区或不同类型企业所承担的税负仍有相当差异，利用优惠平台进行税收筹划降低境内集团企业总体税负的案例屡见不鲜。

即使没有动机进行避税，境内关联方之间关联交易定价政策的不适当，仍可能导致国家总体税收的减少，因此境内关联方交易仍然不能排除被调查的风险。

转让定价调查的实施重点调查对象确定以后，税务机关就会着手对企业进行调查。

在调查中，取证、提交资料是非常重要的内容。

《办法》规定，在转让定价现场调查取证的具体形式上，一方面，税务机关可以通过记录、录音、录像、照相和复制的方式索取与案件有关的资料；另一方面，需要证人作证的，税务机关应事先告知证人不如实提供情况应当承担的法律责任，而且证人的证言材料应由本人签字或押印。

根据《办法》，税务机关分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则时，可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料；税务机关有权要求被调查企业的关联公司和可比公司提供资料。

关联交易转让定价及其税法规制广东省佛山市公用事业控股有限公司财务审计部邓敬荣摘要：运用转让定价避税是关联企业追求利润最大化的一个重要手段，对此行为进行法律控制是维护国家利益的内在要求，也是各国税收立法的重要组成部分。

转让定价问题最先引起注意的是跨国公司的出现，导致税收的国际分配问题，但随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转让定价已不仅仅是一个国际税收问题。

本文拟对关联方交易转让定价的认识、具体操作方法、信息披露、国内外税务调整与规范等问题作简要的探讨。

关键词：关联交易转让定价税法规制一．对转让定价的认识转让定价，是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产和提供贷款等时制定的价格。

由于关联企业之问的关系不同于独立企业之间的关系，这些价格不是在市场竞争中形成的，而是按照企业集团利益的需要自行确定和调整的。

在跨国经济活动中，利用关联企业之问的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法（在所得税领域里尤为突出）。

由于国内各地区税收优惠政策Ｊ二存在一一定的差异，国内跨地区的企业集团也日益增多，因此国内关联企业之问转让定价也不少见。

关于转让定价，并不存在一个在国际范围内被普遍接受的定义。

实际Ｊ二，关联企业之间内部交易所采用的价格都可以称为转让定价，它既包括不当操纵转让定价的行为，也包括根据正常交易原则进行定价的行为。

但现实中大量存在，税务机关需要进行调整的都主要是前者。

因此下文所讨论的转让定价，主要是指关联企业为了谋求整体利益的最大化，在集团内部对货物销售、资金借贷、劳务提供、有形财产租赁和无形财产转让等制定不同于市场公平竞争的价格的行为。

：．关联方及关联方交易《关联方关系及其交易的披露》准则规定：“在企业的财务和经营决策中，如果。

方有能力直接或问接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方：如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。

”具体包括：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的穗个或多个企业：合营企业：联营企业：主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员：受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

关联企业间转让定价的账务调整
随着国际经济交往的扩大和国际分工的细化，跨国公司投资经营活动日渐增多 这已成为经济全球化的重要特征。

关联企业在集团内部利用转让定价进行避税的现象日益突出。

目前，我们对关联企业利用转让定价转移利润进行调整征税，存在一个较常见的问题是许多企业的账务未作相应调整，即没把外商转移出去的利润调整回来。

对此有两种观点：一种观点认为实施反避税措施的目的是为解决应税所得额减少的问题，至于企业账务是否调整则是企业内部的事。

另一种观点认为税务调整与账务调整应同步进行，否则，达不到保护中方利益的作用。

那么，我们对转让定价进行税务调整时究竟有没有必要同时进行账务调整呢？对此，国家税务总局曾明确指出，对企业转让定价的应税所得，如企业不作相应账务调整的，其关联方取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，视同股息分配，征收外国企业预提所得税。

这就要求我们在对转让定价进行税务调整的同时，也必须进行账务调整。

 一、对应纳税所得额的账务调整
 我们对关联企业间转让定价行为进行账务调整时，一般可以直接调增应纳税所得额，而不必先调增收入。

在商品交易中 对关联企业利用两头在外的形式压低来料加工收入进行税务调整，由于对外收取加工费免征出口环节增值税和消费税，。

转让定价与税务管理黄董良一、关联方关系（关联企业）与关联交易（一）关联方关系（关联企业）1．《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定本准则涉及的关联方关系要紧指：（1）直接或者间接地操纵其他企业或者受其他企业操纵，与同受某一企业操纵的两个或者多个企业(比如：母公司、子公司、受同一母公司操纵的子公司之间)；（2）合营企业（指按合同规定经营活动由投资双方或者若干方共同操纵的企业）；(3)联营企业（指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或者合营企业的企业）；(4)要紧投资者个人、关键管理人员或者与其关系密切的家庭成员；(5)受要紧投资者个人、关键管理人员或者与其关系密切的家庭成员直接操纵的其他企业。

2．《税收征管法实施细则》规定税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业与其他经济组织：(1) 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者者间接的拥有或者者操纵关系；(2) 直接或者者间接地同为第三者所拥有或者者操纵；(3) 在利益上具有有关联的其他关系。

3．《关联企业间业务往来税务管理规程》（修订）规定企业与另一公司、企业与其它经济组织（下列统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：（1）相互间直接或者间接持有其中一方的股份总与达到 25%或者以上的；（2）直接或者间接同为第三者所拥有或者操纵股份达到 25%或者以上的；（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金 50%或者以上，或者企业借贷资金总额的10%或者以上是由另一企业担保的；（4）企业的董事或者经理等高级管理人员一半以上或者有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；（5）企业的生产经营活动务必由另一企业提供的特许权利（包含工业产权、专业技术等）才能正常进行的；（6）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包含价格及交易条件等）是由另一企业所供应并操纵的；（7）企业生产的产品或者商品的销售（包含价格及交易条件等）是由另一企业所操纵的；（8）对企业生产经营、交易具有实际操纵、或者在利益上具有有关联的其它关系，包含家族、亲属关系等。

一、关联交易利润转移的使用及其风险1.转让定价存在的原因众所周知，一个产品的价值是由价值链构成的，而跨国企业会将价值链上的各个环节分散到全球各地，不同国家和地区负责不同的环节，例如：海外母公司对中国子公司销售有形资产。

其中，海外母公司负责材料的采购、产品生产以及研究开发，然后将产成品销售给中国子公司，再由中国子公司负责产品销售、售后服务以及市场推广。

最后由中国子公司将产品销售给第三方客户。

正是由于跨国企业这样的商业模式，导致关联交易的必然发生。

如果产品的研究开发、原材料采购、市场推广在同一个经济实体内部，部门之间不会交易，从而也就不需要进行产品定价。

而跨国企业的公司分布在不同的国家，例如上例中的中国子公司向海外母公司购买产品时，由于是独立的公司，账目需要独立核算，必然会发生关联交易。

而关联交易需要定价。

随着定价的不同，利润分割也就不同，企业的应征税款也就会随着利润分割的情况有所变动。

关联公司在各国视同独立企业征税，企业在一国生产，另一国销售，虽然对于企业而言只是不同的两个环节，但是在一国的企业和在另一国的企业都是独立的企业，由于牵涉到不同主权国家的税权问题，所以企业必须在两国独立纳税。

在独立纳税以后，企业可以进行部分利润的分配，所以跨国公司具有转移利润的动机，使其总体税负减少。

2.转让定价的避税效应我们通过一个例子更好地理解跨国公司转让定价的避税效应。

假设某企业母公司在乙国，子公司在甲国，该企业获得的总利润为100，甲、乙两国的税率分别为25%，45%。

如表格中假设一所示，利润平均分布在甲乙两国时，应征税款总额为12.5+22.5=35。

如假设二，当70的利润转移到甲国，乙国将利润对应调整为30的时候，企业的应征税款总额就降到了17.5+13.5=31。

如假设三，当70的利润转移到高税负的乙国，甲国将利润对应降低到30的时候，企业的应征税款,总额达到了7.5+31.5=39，而可见，通过企业内部定价，是可以使税收发生转移，降低集团整体税负的。

关联企业转让定价方法价格平台是指纳税人利用经济主体在市场经济中的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。

转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。

在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。

这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业，为了躲避市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税负的目的。

它是纳税筹划的基本方法之一。

企业之间转让定价或转让利润是合法的。

现有经济模式下，商品生产者和经营者都有权根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准(包括接受的价格标准和转让给他人的价格标准)。

法律上对生产经营者产品定价权的保护及市场供求关系变化对产品价格的影响决定了商品生产者可以利用他们手中受法律保护的权利，对产品价格和自身利润水平以及关联企业之间的平均利润水平进行调整。

筹划方法企业之间转让利润时定价的主要方式有：①以内部成本为基础进行价格转让。

这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。

②以市场价格为基础进行价格转让。

其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。

转让定价方法主要是通过关联企业，运用不合营业常规的交易形式进行。

关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。

任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和所经营产品的价格标准。

关联企业之间进行转让定价的方式很多，一般来说主要有以下几种：(1)利用商品交易转让。

关联企业转让定价的价格调整制度【摘要】关联企业转让定价的价格调整制度是公司运营中一个重要的管理问题，其影响着企业的发展和绩效。

本文从研究背景和研究意义入手，介绍了关联企业转让定价的价格调整制度的概述，并分析了影响其定价的因素。

对现有的价格调整制度进行了总结和评估，提出了建立健全的制度的必要性。

在最后的案例分析中，具体分析了不同企业的做法和效果。

通过总结关联企业转让定价的价格调整制度的重要性，展望未来研究方向，并提出结论与建议，可以为企业的定价策略提供有效的参考，同时促进相关研究的深入发展。

建立健全的价格调整制度有助于企业提高效率，降低交易风险，促进企业间合作与发展。

【关键词】关联企业、转让定价、价格调整制度、研究背景、研究意义、影响因素、现有制度、建立健全、案例分析、总结重要性、未来研究方向、结论与建议。

1. 引言1.1 研究背景在全球化经济下，企业之间的关联交易日益频繁，而关联企业转让定价的问题成为了国际税收领域中的热点议题。

关联企业之间的资产转让往往涉及到资金流动、利润分配等重要税收问题，因此对于关联企业转让定价进行合理的价格调整制度具有极为重要的意义。

研究背景：在关联企业之间进行资产转让时，经常存在着价格被人为操纵的情况，即通过虚构或调整价格来转移利润。

这种行为可能导致税收避税、逃税等问题，不仅损害了国家的税收利益，也扭曲了市场竞争秩序。

建立健全的关联企业转让定价的价格调整制度成为当前税收管理的紧迫需求。

本文将对关联企业转让定价的价格调整制度进行深入研究，探讨影响关联企业转让定价的因素、现有的制度存在的问题以及如何建立健全的价格调整机制。

通过案例分析，总结关联企业转让定价的价格调整制度的重要性，展望未来研究方向，并提出结论与建议，旨在为相关决策部门提供参考，促进关联企业转让定价的合规性和公正性。

1.2 研究意义关联企业转让定价的价格调整制度是跨国企业间进行业务转移定价时所面临的重要问题之一。

关联企业转让定价的价格调整制度【摘要】本文主要探讨了关联企业转让定价的价格调整制度。

在介绍了该研究的背景和意义。

在分别阐述了关联企业转让定价制度概述、价格调整的必要性、现行定价制度存在的问题、定价调整的基本原则以及定价调整的具体方法。

结论部分讨论了定价调整的影响、建立完善的定价调整制度的重要性以及展望未来。

通过对关联企业转让定价的价格调整制度进行研究分析，可以为企业提供更合理合法的定价策略，促进企业间的良性竞争，维护市场秩序，实现经济效益最大化。

建立完善的定价调整制度不仅有利于企业间的合作共赢，也对整个市场起到了积极的促进作用。

【关键词】关联企业，转让定价，价格调整，制度，背景介绍，研究意义，概述，必要性，问题，基本原则，具体方法，影响，重要性，展望未来。

1. 引言1.1 背景介绍本文旨在探讨关联企业转让定价的价格调整制度，这一议题在当前经济环境下备受关注。

随着全球化进程的不断加快，企业之间的关联交易也日益频繁。

而关联企业之间的转让定价往往受到关税、税收等政策的影响，进而引发价格调整的问题。

在这样的背景下，研究关联企业转让定价的价格调整制度具有重要的现实意义。

这涉及到企业之间的利益平衡和税收合规性，直接关系到企业的经营效益和税务风险。

价格调整的不合理可能导致企业之间的不公平竞争，影响整个市场秩序。

建立健全的价格调整制度势在必行。

通过研究关联企业转让定价的价格调整制度，不仅可以更好地规范企业之间的交易行为，提升企业的经营效率，还可以有效防范税收风险，促进税收合规。

这对于促进经济健康发展，构建公平竞争的市场环境具有积极的意义。

1.2 研究意义：关联企业转让定价的价格调整制度是公司治理和市场监管的重要内容之一。

在当前全球化经济环境下，跨国公司之间的交易愈发频繁，关联企业之间的转让活动也日益增多。

由于关联企业之间存在一定的信息不对称性，容易导致定价不公平或存在潜在的偏差。

研究关联企业转让定价的价格调整制度具有重要的现实意义。

关联交易定价方法、定价标准与定价原则
　关联交易定价方法、定价标准与定价原则
 转让定价方法
 企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。

转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

 1.可比非受控价格法。

以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。

 一般情况下，可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

 2.再销售价格法。

以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

 再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。

 3.成本加成法。

以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。

 成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。

关联交易转移定价的税务规制李亦棠摘要：适当的关联交易可以使交易的费用降低，从而使企业的财务状况得到改善，优化行业的结构。

但在现代经济市场中，关联交易与市场价格之间存在的差异性将会引起利润发生转移。

因此，如果价格发生过分的偏移将会影响参与主体的利益。

基于此，本文针对关联交易转移定价的税务规制进行了介绍，希望对相关工作人员能够有帮助。

关键词：关联交易;转让定价;税务关联交易虽然可以降低在交易过程中的成本，但关联交易会导致商品的价格产生偏移，从而损坏多方利益。

因此，目前许多国家都从税务、会计、公司治理、公司法等多个角度对关联交易转移定价进行了全范围规范。

一、规范关联方交易转移定价的必要性关联企业的经营成果、财务状况都可能会受到关联关系的影响。

关联双方之间产生的交易，很少在没有关联的双方之间发生，即使有交易发生，在价格上也一定会有所差异，这主要是因为非关联在产生交易时一般都会依照公允市场价格完成。

但在现代经济市场中，投资企业对被投资财务企业的经营、财务决策产生重大影响。

因此，在关联双方之间的定价可以产生灵活的变动，往往同公允的市场价格之间有所差异。

有美国学者针对164家美国的跨国公司进行了调查，调查结果显示，在这些公司中，内部交易的价格不足正常的交易价格。

关联交易转移定价将会影响交易中多方利益。

理论上来说，制定转移定价主要的方法有两种，一种是以成本为基础，另一种是以市价为基础。

但在关联企业之间的交易往往都以在战略上的需求对交易价格进行适当的调整。

因此，关联交易发生时实际转移价格都会同理论价格产生偏差，在实际交易过程中部分企业为了实现自身的一些目的，将会转移定价与市场价格或成本出现较大差距。

从现代经济市场的实际情况来看，关联交易转移定价主要为了实现以下目的。

（一）优化税负在交易过程中，依据不同地区在政策上的差异，采取“低进高出”，“高进低处”等方式，从而将利润成功的转移到可免税或税率低的关联企业中，将税负转移到亏损企业，从而实现优化整个集团税负的目的。

关联企业转让定价调整问题及对策研究摘要：针对转让定价相关问题的研究，国外学者早在上个世纪初就开始关注，我国转让定价研究起步相对较晚，各项立法尚不完善，并且在实际操作中也存在诸多问题。

加之改革开放以来，国际资本大量涌入中国市场，跨国关联企业利用转让定价避税，扰乱我国正常经济秩序，严重侵害了我国的税收利益。

本文从关联企业避税方式的角度出发，简要分析了我国转让定价调整现状及存在的问题，从而提出完善我国转让定价调整的相关建议，以期为税管机关立法及企业优化转让定价流程提供参考。

关键词：关联企业转让定价政策建议一、关联企业避税方式分析关联企业是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。

转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。

关联企业与转让定价是跨国经济活动中出现频率较高的两个词汇，二者联系十分密切，随着经济全球化的发展，关联企业利用转让定价避税得到了越来越多的关注，其常用避税方法主要有以下几种：（一）通过在低税率地区或税收优惠地区设立子公司，使子公司享受税收优惠或税收减免。

通过在低税率地区设立子公司，关联企业将年度所获得的利润往低税率地区子公司转移，可以实现最大限度的避税。

（二）利用关联方交易关联企业利用关联交易和转让定价调节利润，转嫁费用，转移资金，利用关联方交易逃避税收已成为企业、税管部门特别关注的焦点，其常用手段有：（1）以不合理交易定价的方式，转移利润以避免在高税率地区纳税。

（2）关联企业间采取无偿借款或支付预付款的方式相互注入资金，逃避股息所得税等。

（3）关联企业间劳务提供采取不合理计酬。

（4）关联企业间转让无形资产，有形资产采取不合理定价。

（三）采取第三方交易。

如集团利用母公司和子公司与第三方进行两次关联交易，将利润保留在设立在避税地的第三方关联企业。

通过对关联企业避税手段的分析发现，关联企业主要通过转让定价转移利润实现避税，采用这种方法主要是指跨国纳税人利用压低或抬高转让定价的方法，将关联企业间的利润从高税地区转移至低税地区或避税地，以达到避税目的。