权责发生制基础的政府会计构建

财经纵横关于构建权责发生制政府综合财务报告制度的思考余国健 江门高新技术产业开发区(江门市江海区)财政局摘要：随着我国经济的不断发展，我国新一轮的财政制度改革进程也在不断地进行当中。

其中，构建以权责发生制为会计基础的政府综合财务报告制度，是此次改革的重要内容，也是新《预算法》的重要要求。

本文将从权责发生制政府综合财务报告制度的重要性着手，分析实际工作当中的现状问题，思考完善权责发生制的相应措施。

关键词：权责发生制；地方政府；综合财务报告中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)021-000225-01前言当前我国地方政府构建权责发生制政府综合财务报告当中依旧存在着许多问题，构建权责发生制工作在全国范围内并没有全面地开展开来。

而政府财务报告由原先收付实现制转换为权责发生制的情况有点复杂。

因此地方政府需要对现有的报告制度进行权责发生制的转换，政府应不断补充权责发生制的相关信息，从而积极推进权责发生制政府综合财务报告制度的改革。

一、构建权责发生制政府综合财务报告制度的重要性就我国地方政府财务工作状况而言，构建权责发生制政府综合财务报告制度是我国财政开展预算管理制度改革的重要内容，受到党和国家政府的高度重视。

怎样使政府综合财务报告能够更加直观、全面性地向群众展示，使人们能够清晰明了地了解到地方政府的综合财务报告是政府所要解决的问题。

人民群众对政府构建权责发生制充满了期待，这是我国地方政府构建权责发生制政府综合财务报告制度的动力和原因。

结合当今国内外形势，我国地方政府将权责发生制引入到政府综合财政工作内容中来，将有利于改善政府公共预算管理方面取得显著成果。

事实上，这种财务报告的责任制度，不仅仅涵盖了政府预算，同时还将政府所有资产以及政府负债的信息情况收集整合在一起。

而我国一些财务经济专业的学者也认为，必须要积极地构建权责发生制作为政府财务报告制度管理的基础，从而能够更好地提高政府的财务管理能力，进而公开政府财政信息，使得人民群众能够更好地发挥监督作用，这样能够进一步加快我国政府财政管理改革的进程[1]。

关于权责发生制下政府综合财务报告的分析探讨舒㊀畅摘㊀要:随着社会的发展ꎬ我国政府能力逐渐提升ꎬ更加适应国家建设与发展的需要ꎮ十八届三中全会中明确要求ꎬ基于权责发生制条件下ꎬ创建和完善政府综合财务报告是必要的ꎬ不仅能够深化政府会计工作改革ꎬ而且有助于如实反映政府财务实际状况ꎮ文章对权责发生制下政府综合财务报告编制的重要性进行了探讨ꎬ提出了权责发生制下政府综合财务报告的优化措施ꎮ关键词:权责发生制ꎻ政府ꎻ综合财务报告ꎻ分析一㊁前言在过去一段时间内ꎬ我国的政府财务制度采取的是收付实现制ꎬ此制度在我国的政府预算和财务统计工作中发挥了重要的作用ꎮ近些年来随着经济建设的快速发展ꎬ此制度被权责发生制所替代ꎬ综合财务报告由此产生ꎬ更符合现阶段我国的发展需求ꎬ体现了较强的时代性ꎬ值得人们对权责发生制下政府综合财务报告的不断探索和研究ꎮ二㊁权责发生制下政府综合财务报告编制的重要性我国政府综合财务报告在权责发生制下ꎬ是在对政府综合财务报告进行编制的基础之上汇总相关信息ꎬ将政府的财务状况和实际的运行成果真实㊁客观地反映出来ꎮ我国政府之前以收付实现制为基础ꎬ随着现代化市场经济的不断发展ꎬ政府的真实财务状况已经难以在传统的核算模式下准确科学地反映出来ꎬ使政府部门降低成本以及管控债务风险等受到了不利影响ꎮ自２０世纪８０年代起ꎬ我国政府改革进程不断推进ꎬ以适应国际大环境下对政府工作发展的需要ꎬ特别是新核算方式的出现ꎬ为政府财务工作带来新的发展机遇ꎬ促进了财务核算内容的优化ꎬ使财税体制不断改革ꎬ转变了政府职能ꎬ但暴露出了政府部门的各项弊端问题ꎮ绩效评价的开展形成有力的推进作用ꎬ使政府资金的使用效率大大提高ꎬ帮助政府节约成本ꎬ发挥了市场的决定性作用ꎬ调节市场ꎬ财政资金的运行和管理更加规范㊁精细㊁科学ꎬ从根本上扎实政府工作基础ꎬ为促进国家深远发展发挥积极作用ꎮ三㊁权责发生制下政府综合财务报告的优化措施(一)建立完善的政府会计制度体系立足于权责发生制的视角ꎬ对我国政府综合财务报告加以优化是重要的ꎬ所以ꎬ有必要创建和完善政府会计制度的体系ꎮ首先ꎬ确保该体系与权责发生制保持较高的适应性ꎬ使相关人员根据会计制度与政府发展实际ꎬ确定合理的行政事业单位核算内容ꎬ并深入开展政府预算及决策管理工作ꎮ运用权责发生制展开各项经济业务的实际过程中体现了诸多的问题ꎮ因此ꎬ更应该建立起完善的会计基本制度ꎬ在政府会计核算体系中纳入权责发生制ꎬ构建起统一性的权责发生制政府会计基本准则ꎬ使之与政府发展需要保持一致性ꎬ并在行政事业单位之中得以深入贯彻和落实ꎮ其次ꎬ明确政府会计核算原则ꎬ在遵循原则的基础上ꎬ对政府收入㊁负债㊁支出费用等资产加强统一管理ꎬ并保证管理工作的规范性ꎬ确保会计制度体系能够真实有效的反映政府财会信息ꎬ为加快我国政府财税体制改革进程创造有利条件ꎮ(二)扩大政府综合财务报告的覆盖范围通过对政府综合财务报告范围进行全面扩大ꎬ使编制的范围覆盖面积得到更进一步的拓展ꎬ在实践探索中不断总结工作经验ꎬ并积极学习和借鉴优秀的工作理念㊁工作方式等ꎬ为加快政府综合财务报告的编制进程发挥积极的作用ꎬ同时促进报告在政府部门的推广ꎮ改革试行权责发生制后ꎬ由政府部门全面的评价和管理编制的政府综合财务报告ꎬ组建起专家组团队ꎬ通过及时的评估和深入研究ꎬ及时的发现问题ꎬ总结经验教训ꎬ找出问题发生的原因ꎬ并进行一定的相应处理ꎮ制订切实可行的合理管理方法ꎬ将政府综合财务报告的覆盖范围最大限度的扩大ꎬ实现合理化的管理工作ꎮ(三)加强行政事业单位会计基础工作的规范性在会计工作中ꎬ会计基础工作作为基本的环节ꎬ为经济管理工作的最终成效提供切实保障ꎮ为了提高政府综合财务报告的真实性ꎬ应加强对行政事业单位会计基础工作的规范化建设ꎬ建立完善的会计管理制度ꎬ落实到行政事业单位的内部会计工作中来ꎮ保证内部会计制度的可行性和科学性ꎬ将会计工作制度严格落实到实际的会计基础工作中ꎬ使会计基础工作得到规范化的建设ꎮ定期展开与核算单位之间的核对往来工作ꎬ对固定资产进行清查ꎬ提高效率ꎮ(四)公开政府综合财务报告为了实现财务数据的全面公开㊁提高国家权力机关监督的有效性ꎬ应推进政府综合财务报告的公开进程ꎬ对外公开各级财政管理部门的相关数据ꎬ保证各项决策和工作的有效性ꎮ强化基础信息的全面性和科学性ꎬ呈现出完整的数据信息ꎬ满足社会大众以及政府部门的监督和管理要求ꎮ公开政府综合财务报告需要经过评估㊁审计等多个程序和环节ꎬ以依法㊁适时为原则ꎬ公开政府综合财务报告ꎬ提高政府部门的综合财务能力ꎮ四㊁结论综上所述ꎬ权责发生制下我国的政府财务报告中以此为依据ꎬ推动了国家经济改革的发展进程ꎮ权责发生制下的政府财务报告在我国经历了一段时间的适用ꎬ目前已经趋于成熟ꎬ符合我国经济发展的实际国情ꎮ权责发生制下政府综合财务报告发挥着关键作用ꎬ也迎来了严峻的挑战ꎬ相关人员应不断的探索和研究ꎬ优化政府综合财务报告工作ꎬ强化我国的政府财政工作效率ꎬ推动国家未来更好的发展ꎮ参考文献:[１]王志强.权责发生制市级政府综合财务报告编制相关问题研究:以驻马店市试编政府综合财务报告为例[Ｊ].中国市场ꎬ２０１８(３１):１４３－１４４＋１５２.[２]侯又源.权责发生制下政府综合财务报告编制研究[Ｄ].徐州:中国矿业大学ꎬ２０１９.[３]宋洪敬.权责发生制政府综合财务报告试编分析与思考[Ｊ].经贸实践ꎬ２０１８(１８):５０.[４]张红珍.权责发生制下政府综合财务报告研究[Ｊ].中国乡镇企业会计ꎬ２０１８(１):６７－６８.作者简介:舒畅ꎬ唐山市财政信息中心ꎮ８５。

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》解读一、单项选择题（本类题共8小题，每小题5分，共４０分。

单项选择题（每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.中国目前预算会计的目标在于（）。

A.反映政府资产信息B．反映政府负债信息Ｃ.反映政府成本信息D.跟踪记录预算资金的运动过程A Ｂ C D答案解析:中国现行预算会计在跟踪记录预算资金的运动过程方面，发挥着重要的作用,但在反映一些政府的资产、负债、成本等信息方面存在缺陷。

2.政府财务报告的最高目标在于( )；Ａ．反映政府公共受托责任履行情况B.决策有用论C.反映预算收支信息D．反映国有资产信息A B C D答案解析:政府财务报告的最高目标在于反映政府的公共受托责任履行情况怎么样。

3.政府综合财务报告的主要形式是（)。

A.政府预算报告B.政府决算报告Ｃ.政府财务报表Ｄ．政府财政报告ＡＢ C D答案解析：政府财务报告是政府财务报告的主要形式。

４．政府会计基本准则和具体准则的关系是( )。

Ａ.政府会计基本准则指导具体准则的制定Ｂ．二者没有什么关系C.具体准则指导基本准则的制定Ｄ.互相制约的关系A B C D答案解析：参见2014国发第6３号文的规定,政府会计基本准则指导具体准则的制定。

5.政府综合财务报告的编制主体是（ )。

A．各级政府财政部门B．各一级预算单位C．审计部门D．税务部门A B ＣＤ答案解析:财政部门编制政府综合财务报告,反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。

６.政府财务会计的主要功能在于（ )。

A．全面反映政府的资产负债信息B.反映政府的成本费用信息C.反映预算资金的收支信息D.反映政府运行效率信息Ａ B C D答案解析：政府财务会计的主要功能在于反映政府的资产负债信息。

7.我国决策层在（ )年的全国财政工作会议上，提出构建公共财政的框架体系。

A．19９4年Ｂ.1９9８年Ｃ．２000年D.２０03年Ａ B C D答案解析：1９9８年全国财政工作会议，李岚清副总理做报告，提出构建公共财政框架体系。

新政府会计制度下权责发生制与收付实现制两种核算方式的研究摘要：新制度要求在同一会计核算体系中同时进行以权责发生制为核算基础的财务会计核算和以收付实现制为核算基础的预算会计核算,这种平行记账模式不同于原行政事业单位会计的“双分录”核算模式,它是以财务会计核算为主,对于纳入预算会计管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时还要进行预算会计核算,而其他不涉及预算管理的现金收支业务以及不涉及现金管理的业务则仅作财务会计核算。

然而,权责发生制与收付实现制的核算基础存在收入与预算收入的范围及确认时点不同,费用与预算支出的范围及确认的时点不同,导致其核算时存在差异，本文以此为背景对其进行分析研究。

关键词：收付实现制；权责发生制；差异1.政府会计核算中收付实现制与权责发生制存在差异1.1收入与预算收入确认的差异按照《政府会计准则——基本准则》的界定,收入是指报告期内导致行政事业单位净资产增加的,含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

预算收入是指政府会计主体预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

收入反映行政事业单位某一会计周期收入的总额,包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等。

权责发生制收入的确认与收付实现制预算收入的确认差异包括暂时性的差异与永久性差异。

收入暂时性差异主要是确认时点的差异,具体为,①应收款项。

提供服务或已经销售商品还未收到款项的应收账款确认为本期收入；相对应的,收到应收款项确认为预算收入不再确认为本期收入。

②预收款项。

收到预收款项,确认为预算收入,相对应的,前期的预收款项结算后确认为当期收入。

收入永久性差异主要是确认范围的差异,具体为,①接受非货币性资产捐赠。

在财务会计中接受非货币性资产捐赠反映为捐赠收入,而在预算会计中只把接受现金捐赠列入预算收入核算。

②对外借款。

预算会计中对外借款列入债务收入,而在财务会计中对外借款是作为负债项目反映。

权责发生制——预算会计的核算基础我国现行预算会计的核算基础是收付实现制，它在相当长的一段时期在国家的财政管理中发挥了举足轻重的作用。

但从20世纪90年代开始，随着各国公共财政管理的改革，权责发生制逐步引入政府预算会计中。

由于长期以来，我们视事业单位为一种单纯的公共、福利事业，绩效不是事业单位惟一目标，也不是评价事业活动的惟一依据，因此行政事业单位选择收付实现制作为确认基础。

而随着我国社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付、政府采购制度、收支两条线等一系列改革的不断深入，收付实现制难以全面反映单位的财务状况和提供关于政府行为的长期持续能力的信息，不能将政府服务的成本与绩效配比，难以满足更加注重成果的公共财政改革的需要。

而权责发生制则有助于加强预算成本与业绩考核，能够比较全面、准确地反映一些长期项目和或有债务的信息，增强了预算信息的完整性、可信性和透明度，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。

一、权责发生制预算会计改革的国际趋势在29个经济合作和发展组织（以下简称OECD）国家中，有15个的预算会计已经在政府机构或部门层次上实施或试行了权责发生制会计基础，有12个的预算会计则在政府层次上或多或少采用了权责发生制财务报告方法。

有20个国家的预算会计在特定的层次和范围上，各自进行了其权责发生制改革尝试。

目前，只有澳大利亚、新西兰、英国三国的预算会计已经完成了向完全权责发生制基础预算转轨，加拿大、冰岛、芬兰和意大利等在积极推进权责发生制预算改革的立法，丹麦和美国正在进行局部改革，立法要求对利息费用、员工养老金计划按权责发生制要求列入预算。

除OECD国家外，一些亚洲、非洲和南美洲国家预算会计也在逐步放弃完全的收付实现制，不同程度地采用了具有权责发生制的修正模式。

目前，越来越多的西方国家在不遗余力地推进预算权责发生制，应用程度日益深化。

这一方面表明，这些国家在管理上正在顺应历史发展的客观要求;另一方面，改革初步成功国家的经验证明，实行权责发生制预算对于政府管理的现代化，以及预算管理水平的提高，有着及其重要的作用。

财经纵横263基于权责发生制框架下的新政府财务报告制度构建探讨赵　汀 黑龙江省畜牧机械化研究所摘要：结合权责发生制，本文对政府财务报告的制度改革背景展开了分析，然后在权责发生制框架下对新政府财务报告制度构建路径进行了探索，为关注这一话题的人们提供参考。

关键词：权责发生制；新政府财务报告；政府综合财务报告中图分类号：F810.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)006-0263-01引言在国家综合实力不断提升的社会发展背景下，中国政府从国情出发对国外经验进行借鉴，完成了权责发生制框架的建立，推动政府财务工作改革，促使新政府财务报告得以诞生。

在该制度框架下，还应加强新政府财务报告制度的构建，以便使相关工作得以规范开展，确保政府报告的科学性，使报告发挥应有作用。

一、权责发生制框架下政府财务报告制度改革2015年国家施行《预算法》，明确要求各级政府财政部门以责权发生制为基础，按年度进行政府综合财务报告的编制，对政府财务状况、可持续等情况向人民代表大会常务委员会报备。

自此，权责发生制框架得到了确立，政府财务报告制度改革也得到了推进。

所谓的权责发生制，其实就是在对经济业务进行处理时，以本会计期间发生的费用和收入应计入本期损益为标准实现业务处理的一种制度。

在该制度框架下，政府财务部门还应切实将财务费用和收入计入以政府财务报告，以便使政府整体财务状况、责任履行情况等得到全面反映。

在财政部于2015年发布政府会计基本准则后，财政部在2016年到2017年持续进行政府会计制度相关准则和应用指南的发布，并从2018年开始政府综合财务报告编制试点工作，计划从2019年开始实施新政府会计制度[1]。

采取该制度，使得政府财务报告与决策报告得到了适当区分，能够与国际接轨对政府现金流量、收入等财务信息进行反映，所以有助于为公共财政管理工作开展提供会计信息基础，并且能够为宏观经济调控提供有效的管理手段。

但在实践工作中，想要切实有效推动政府财务报告制度改革，还要完成新政府财务报告制度的构建，保证权责发生制能够得到落实。

对于权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的思考随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，我国政府综合财务报告制度改革已经成为当前重点工作之一。

权责发生制是政府会计的核心理念，是确保财务信息真实客观、权威可靠的重要基础。

在推进政府综合财务报告制度改革的过程中，必须以权责发生制为基础，建立包括权责清晰、信息全面、监督有力在内的新型政府综合财务报告制度，以满足国家治理现代化的需要。

本文对此进行深入思考，并提出相应的改革方案。

1.1 增强财务信息的真实客观性以权责发生制为基础的政府综合财务报告能够深入反映政府各项活动和事务的经济性、财务状况和绩效成果，保证了财务信息的真实客观性。

在改革中，必须以权责发生制为基础，进一步增强政府财务信息的真实客观性，提高信息的可比性和透明度，满足社会公众对财务信息真实性和透明度的需求。

1.2 促进财政管理的科学决策权责发生制政府综合财务报告能够清晰地体现政府的财政收支情况和债务状况，有利于深化财政管理制度改革，增强财政管理的科学性和规范性。

在改革中，必须以权责发生制为基础，建立一套全面、简便、准确的会计核算体系，为政府决策提供科学的财务信息支持，促进财政资金的合理配置和使用。

1.4 推动政府绩效评价制度建设以权责发生制为基础的政府综合财务报告能够全面反映政府的绩效状况，有利于推动政府绩效评价制度的建设和完善。

在改革中，必须以权责发生制为基础，建立健全的政府绩效评价指标体系和评价方法，全面评价政府各项活动的经济性、质量和效益，促进政府绩效的提升。

权责发生制政府综合财务报告制度改革具有十分重要的现实意义和深远影响，必须以权责发生制为基础，全面深化改革，不断提高政府财务管理的科学性和规范性，满足国家治理现代化的需要。

2.1 加强制度建设，确保权责清晰建立健全权责发生制政府综合财务报告制度，加强财务管理制度和规章制度建设，明确政府各级各部门的财务职责和权责，确保权责清晰，加强财务管理的规范性和科学性。