财务核算管理及财务知识分析(PPT 31页)

本年利润
转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 结转利润 335 000 （实现利润 335 000）
※年终结转后应无余额。
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【例9－10】伟业公司以前年度累计未弥补亏损68 000元，已经超过用 税前利润弥补的期限，经股东会决议，用盈余公积金全额补亏。
借：盈余公积
68 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 68 000
80 000
【例9－3】伟业有限责任公司用银行存款50 000元支付一项公益性捐赠。
借：营业外支出
50 000
贷：银行存款
50 000
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【例9－4】月末，伟业有限责任 公司将12月份收入账户的贷方 余额结转“本年利润”账户。
【例9－5】伟业有限责任公司将 12月份成本、费用账户的借方 余额结转“本年利润”账户。
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三、利润分配的账务处理 【例9－12】伟业公司在期末结转本期实现的净利润。
本年净利润=利润总额-所得税费=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5
借：本年利润
5 210 332.5
贷：利润分配——未分配利润 5 210 332.5
利润分配——未分配利润
转入利润 335 000
如果该账户期末余额在贷方，表示实现的累计净利润，如果期末余 额在借方，表示累计发生的亏损。 年末应将该账户的利润总额或亏损总额全部转入“利润分配”账户 ，经过结转后，该账户年末没有余额。
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四、财务成果核算的账务处理
（1）形成利润总额
【例9－1】伟业有限责任公司将以前购入的以交易为目的而持有的股票 抛出，该股票的账面余额为450 000元，卖价为570 000元，所得款 项存入银行。
股票股利为每10股送1股；现金股利为每股税前2.3元现金红利。
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二、财务成果的构成
营业利润 = 营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益 +投资收益
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税
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三、财务成果核算的账户设置 投资收益
贷方：实现的投资收益和期末转入“本年利润”的投资净损失 借方：发生的投资损失和期末转入“本年利润”的投资净收益 期末余额：无 明细账户：按照投资的种类设置
投资收益： 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收 益（或损失）。
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营业外收入
贷方：企业取得的营业外收入 借方：期末转入“本年利润”账户的数额 期末余额：无 明细账户：按具体项目设置
——应付现金股利
600 000
借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
68 000 68 000
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※企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。
利润分配—提取任意公积金
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本年应交所得税= 6 947 110×25%=1 736 777.5元
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【例9－6】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所 得税费用（假设伟业公司1～11月份已累计实现利润6 000 000元）。
借：所得税费用
1 736 777.5
贷：应交税费——应交所得税
1 736 777.5
税前利润：弥补期限不超过5年 税后利润：超过5年期限之后
用以前年度提取的盈余公积弥补
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盈余公积的用途
弥补亏损
转增资本 先办理增资手续 按股东原有股份比例结转 转增后的盈余公积不得少于注册资本的25%
扩大企业生产经营
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二、利润分配核算的账户设置 利润分配
贷方：年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润以及用盈余公 积弥补的亏损额等其他转入数 借方：实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润 期末余额：在贷方，表示未分配的利润；在借方，表示尚未弥补的亏损 明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现 金股利”、“转作股本的普通股股利”、“未分配利润”、“盈余公积 补亏” 年末，应将“利润分配”其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。 经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他明细账户均无余额。
【例9－7】将“所得税费用”账户账户的借方余额转入“本年利润”账 户。
借：本年利润
1 736 777.5
贷：所得税费用
1 736 777.5
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应交税费
所得税费用 所得税费用
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“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收 入与借方转入的所有费用比较，即求得本年净利润数。
营业税金及附加 销售费用
借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
贷：本年利润
5 516 500 80 000 120 000 80 000 5 796 500
借：本年利润
4 849 390
贷：主营业务成本 4 416 500
营业税金及附加
99 890
其他业务成本
58 000
销售费用
50 000
管理费用
163 000
成本
所得税费用
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第二节 财务成果分配的会计核算
一、利润分配概述 （一）利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业
可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。 包括企业按规定提取法定公积金、任意公积金，分配给投 资者等。
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
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导入案例
贵州茅台
2001年7月31日，在上交所发行普通股7150万股，公司总股本增 至25000万股。 2010年，贵州茅台实现营业收入116.33亿元，同比增长20.3%； 利润总额71.62亿元，同比增长17.79%；经营活动产生的现金流 量净额62.01亿。 2011年6月27日，贵州茅台发布2010年度利润分配实施公告：
财务费用
12 000
营业外支出
50 000
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（2）形成净利润 1）净利润：
2）所得税： 定义：企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和
规定的税率等计算缴纳的一种税款。 计算：应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率
其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目
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【例9－6】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所 得税费用（假设伟业公司1～11月份已累计实现利润6 000 000元）。 12月份的营业利润=
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盈余公积
贷方：提取的盈余公积 借方：实际使用的盈余公积 期末余额：在贷方，表示结余的盈余公积 明细账户：“法定盈余公积”和“任意盈余公积”
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应付股利
贷方：应付给投资者股利或利润的增加 借方：实际支付给投资者的现金股利或利润 期末余额：在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润
注意：企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算
借：盈余公积
800 000
贷：实收资本——A 400 000
——B 240 000
——C 160 000
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【例9－13】伟业公司在会计期末结清利润分配账户所属的各明细账户。
借：利润分配——未分配利润
1 433 653.2
贷：利润分配——提取法定盈余公积 521 033.25
——提取任意盈余公积 312 619.95
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所得税费用
借方：发生的所得税费用数额 贷方：期末结转“本年利润”账户的数额 期末余额：无
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本年利润
贷方：会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务 收入、公允价值变动收益、投资净收益和营业外收入。 借方：会计期末转入的各项费用，包括主营业务成本、营业税金 及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、公允 价值变动损失、投资净损失、营业外支出和所得税费用的。 期末余额：
借：银行存款
570 000
贷：交易性金融资产
450 000
投资收益
120 000
※ 企业原来购买的有价证券的分录应为：
借：交易性金融资产 100 000
贷：银行存款
100 000
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【例9－2】伟业有限责任公司收到南方公司的违约罚款收入80 000元，存 入银行。
借：银行存款
80 000
贷：营业外收入
营业外收支的内容 营业外收入包括： 非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得、 债务重组利得、 政府补助、 盘盈利得、捐赠利得。
营业外支出
借方：营业外支出的发生 贷方：期末转入“本年利润”账户的数额 期末余额：无 明细账户：按具体项目设置
营业外支出包括： 非流动资产处置损失、 非货币性资产交换损失、 债务重组损失、 非常损失、 盘亏损失、捐赠支出。
贷：应付股利
600 000
借：应付股利 贷：银行存款
600 000 600 000
※分配股票股利分录： 借：利润分配——转作资本的股利 贷：股本
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【例9－11】伟业公司经批准将盈余公积800 000元，按投资者在注册资 本中的比例转增资本，投资者A、B、C在注册资本中的比例分别为 50%、30%、20%。
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（二）利润分配的顺序
• 按照税后利润 的10%提取； • 累计额为公司
注册资本的 50%时，可以 不再提取。
提取 任意 公积金
支付优先股股利
• 有限责任公司： 按照实缴的出资比 例； • 股份有限公司： 按照股东持有的股 份比例。
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企业出现亏损怎么办？
以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和任意公积金。 公司在提取法定盈余公积和任意公积金之前，不得向投资者分配利润。 如何弥补？ 用以后年度实现的利润弥补