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第十二章收入费用和利润 教案2

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贷：应收账款¡ª丁企业
461 916
（3）销货退回的核算
演示讲解 10 分钟
例 12-6 齐鲁公司 20××年 10 月 9 日销售给甲企业商品一批，增值税专用发票上注明 价款 160 000 元，增值税额 27 200 元，成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方支票一
分析讲授 10 分钟
时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予 6％的折让。
①12 月 8 日，销售实现时，作会计分录如下：
借：应收账款¡ª丁企业
491 400
贷：主营业务收入
420 000
应交税费¡ª应交增值税(销项税额) 71 400
②同时或月末，结转销售商品成本时，作会计分录如下：
借：主营业务成本
315 000
张，已送存银行。12 月 29 日，甲企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将
货款退给甲企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。
①销售实现时：
借：银行存款
187 200
贷：主营业务收入
160 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 27 200
借：主营业务成本
125 000
贷：库存商品
125 000
折扣时不考虑增值税。
① 12 月 5 日，销售实现时：
借：应收账款—甲企业
315 900
贷：主营业务收入
270 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 45 900
②同时或月末，结转销售商品成本时：
借：主营业务成本
220 000
贷：库存商品
220 000
③12 月 14 日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为 5 400（即 270 000×2%）元；
目标群体 会计专业高职学生
教学环境 多媒体教室、实训室、理实一体化教室 教学方法 案例教学法 讲授 互动 启发引导
教学设计
教学过程
2 分钟
考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，
组织教学 做好接受新知识的准备工作。
导入新课
案例导入
5 分钟
结合应收账款回顾商业折扣与现金折扣的区别
售 业 多购买商品而在商 销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之
折 折 品标价上给予的价 后的净额入账。
扣 扣 格减让。
现 债权人为鼓励债务 现金折扣发生在销售商品之后，在确认销售商品收入时还不
金 人在规定的期限内 能确定相关的现金折扣。
折 付款而向债务人提 在确认收入的金额时不考虑现金折扣因素，应按全额确认销
淄博职业学院《财务会计实务》课教学设计方案
教师：
序号：
授课时间
授课班级 教学单元名
称
教学目标
上课地点
第十二章 收入、费用和利润 第一节收入
1. 掌握销售折扣的会计处理
知识
2. 掌握销售折让的会计处理 3. 掌握销货退回的会计处理
课时
2
能力 具备销售折扣、折让、销货退回核算的能力以及自主学习的能力
素质 具有良好的职业道德，能正确处理销售折扣、折让、退回的相关业务
扣 供的债务减让。 售收入。
企业因售出商品质 ①销售折让发生在销售收入确认之前的，其会计处理与商业
销售 量不合格等原因而 折扣相同；
折让 在售价上给予的减 ②发生在销售收入确认之后的，应在实际发生时冲减当期销
让。
售收入。
企业售出的商品由 ①发生在企业确认收入之前的，只需将已记入“发出商品”
销货 于质量、品种不符 账户的商品成本转回“库存商品”账户。
章节内容 介绍 3 分钟 讲授分析 15 分钟
回顾应收账 款中学习的 销售折扣的 处理
师生互动： 讨论折让与 退回的区别 5 分钟
第十二章 收入、费用和利润
第一节 收入
二、销售商品收入的确认和计量
3.销售折扣、折让与销货退回的核算，如表 12-1 所示。
业务

概念
核算方法
销 商 企业为了鼓励客户 商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格。
借：银行存款
315 900
贷：应收账款—甲企业
315 900
讲授分析 10 分钟
（2）销售折让的核算 例 12—5 齐鲁公司 20××年 12 月 8 日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款 420 000 元，增值税 71 400 元，该批商品成本为 315 000 元，货款尚未收到。丁企业验收
借：银行存款
310 500
财务费用
5400
贷：应收账款—甲企业
315 900
④若甲企业于 12 月 24 日付款，则给予的现金折扣为
2 700（270 000×1%）元，作会计分录如下：
借：银行存款
311 200
财务费用
2 700
贷：应收账款—甲企业
315 900
⑤若甲企业于次年 1 月 10 日付款，则应全额付款，作会计分录如下：
退回 合要求等原因而发 ②如已确认收入的，不论是当年销售的，还是以前年度销售
生的退货。
的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月
的销售成本；
③在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务
会计报告批准报出日之间发生退回的，无论金额大小，均应
按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的收
贷：库存商品
315 000
业务流程展 示
③发生销售折让时，根据红字增值税专用发票，冲减收入
25 200[(420 000×6％)]，作会计分录如下：
借： 主营业务收入
25 200
应交税费——增值税(销项税额)
4 284
贷：应收账款丁企业
29 484
④实际收到款项时，作会计分录如下：
借：银行存款
461 916
收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的
入、以及相关的成本、税金等。
实例讲解 20 分钟
（1）销售折扣的核算
例 12-4 齐鲁公司 20××年 12 月 5 日销售给甲企业 A 商品 10 000 件，每件商品的标价
为 30 元（不含增值税），每件成本为 22 元，增值税税率为 17%；规定的商业折扣为 10%，
现金折扣为 2/10、1/20、N/30。A 商品已经发出，购货方于 12 月 14 日付款。假定计算现金
②12 月 29 日，销售退回时，根据红字发票：
借：主营业务收入
160 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 27 200
贷：银行存款
187 200
借：库存商品
125 000
贷：主营业务成本
125 000
4.预收账款销售商品的核算
预收账款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在

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收入、费用和利润的核算培训课件

收入、费用和利润的核算培训课件


(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
➢本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出 的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方 支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给 购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司 应当确认收入。
合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的，按公允价值 确认收入，合同协议价与其公允价值 之差按实际利率法摊入损益
退还增值税 当很可能退回并且能够可靠地 未明确。 款的确认 计量时确认
商品销售收 入的确认原 则
已将商品所有权上的重大风险 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；既没有 和报酬转移给购货方；既没有保留 保留通常与所有权相联系的继 通常与所有权相联系的继续管理权 续管理权，也没有对已售出的 ，也没有对已售出的商品实施控制 商品实施控制；收入的金额能 ；收入的金额能够可靠地计量；与 够可靠地计量；与交易相关的 交易相关的经济利益很可能流入企 经济利益很可能流入主体；与 业；与交易相关的已发生或将发生 交易相关的已发生或将要发生 的成本能够可靠地计量，与国际会 的成本能够可靠地计量（五项 计准则趋同（五项原则） 原则）
➢2. 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权 上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如 交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情 形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
➢【例2】 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开 出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移 交丙公司。
12第十二章收入、费用和利润

12第十二章收入、费用和利润


路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
三、费用核算的账务处理
(一)费用核算的账户设置
1．“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企
业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而
发生的实际成本。 主营业务成本
本年利润
登记:已销售商 登记销售退回
品、产品或已 商品、产品的
c1
提供劳务的实 实际成本b1
(二) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。
(三) 收入的金额能够可靠地计量
(四) 相关的经济利益很可能流入企业
(五) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入 。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收 入。
企业各生产单位( 如生产车间)为组织和管 理生产而发生的各项费用,包括工资和福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
2. 期间 费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而
发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费 、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机 构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费 、董事会会费以及其他管理费用。
§12.2 费用
3．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能 够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件 的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 4．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用 ，计入当期损益。
12第十二章收入费用和利润.pptx

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年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
初级财务会计教案——收入、费用、利润

初级财务会计教案——收入、费用、利润

河北民族师范学院课程教案（章节、专题首页）河北民族师范学院课程教案（分页）采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方支付手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。

在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。

甲公司乙公司委托方受托方1.委托方的账务处理发出代销商品时：借：委托代销商品、发出商品贷：库存商品（成本价）满足增值税纳税义务时：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）收到受托方代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入同时结转代销商品成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品、发出商品双方结算时：借：银行存款销售费用（受托方收取的手续费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款委托方的账务处理如图所示：2.受托方的账务处理受托方可以通过“受托代销商品”“受托代销商品款”及“应付账款”等科目，对受托代销商品进行核算。

收到代销商品时：借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）贷：受托代销商品款对外销售时：借：银行存款等贷：受托代销商品应交税费——应交增值税（销项税额）收到委托方开具的增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款同时：借：受托代销商品款贷：应付账款双方结算时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（受托方收取不含增值税的手续费）应交税费——应交增值税（销项税额）受托方的账务处理如图所示：（八）销售材料等存货的处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

企业销售原材料、单独计价包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。