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售后回租会计处理及举例说明

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售后回租会计处理及举例说明

售后回租会计处理及举例说明

与出租人签订协议，将自有固定资产出售给购买人，分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值。

承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ” 、“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。

与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益 —

未实现售后租回收益”科目。

2 、出售价低于资产帐面净值。

承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。

与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目， “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。

承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。

在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ， 借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。

在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款

— 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ”

科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

承租人计提折旧，分两种情况：

1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ” 、“ 营业费用 ”、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ” 科目。

2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧 ，借记

“ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ”

科目。

未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 制造费用 ” 等科目。

2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。

租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。

2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目 实例

溢价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理 5200 万

累计折旧 2800 万

贷：固定资产 8000 万

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款 7500 万

贷：固定资产清理 5200 万

递延收益 — 未实现售后租回收益 2300 万

3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值较低入帐，作如下会计分录；

借：固定资产 — 融资租入固定资产 5200 万

未确认融资费用 万 贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 万

4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 3025 万

贷：银行存款 3025 万

B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 2850 万

贷：银行存款 2850 万

C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 2675 万

贷：银行存款 2675 万

5 、 在租期内 ， 未确认融资费用采用直线法分摊 ，确认为当年费用，作如下会计分录；

借：财务费用 万

贷：未确认融资费用 万

6 、按正常使用年限计提折旧 ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用 400 万

贷：累计折旧 400 万

7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万，作如下会计分录；

借：递延收益 — 未实现售后租回收益 177 万

贷：制造费用、营业费用、管理费用 177 万

8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款 — 应付融资租赁款 万

贷：银行存款 万

9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；

借：固定资产 —×× 设备 5200 万

贷：固定资产 — 融资租入固定资产 5200 万

分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

1 、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加

万；负债方增加 万。

2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本

×3=669 万。

3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200

万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万，尚有 1770

万递延收益 — 未实现售后租回收益未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。

例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万， .

1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理 5200 万

累计折旧 2800 万

贷：固定资产 8000 万

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款 7500 万

贷：固定资产清理 5200 万

递延收益—未实现售后租回收益 2300 万

3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值较低入帐，作如下会计分录；

借：固定资产—融资租入固定资产 5200 万

未确认融资费用 3350 万

贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550 万

4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 3025 万

贷：银行存款 3025 万

B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 2850 万

贷：银行存款 2850 万

C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 2675 万

贷：银行存款 2675 万

折价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理 5200 万

累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款 3600 万

递延收益 — 未实现售后租回收益 1600 万

贷：固定资产清理 5200 万

3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值较低入帐，

PV= / + / + / =3600 万，作如下会计分录；

借：固定资产—— 融资租入固定资产 3600 万

未确认融资费用 万

贷：长期应付款——应付融资租赁款 万

4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款 1452 万

贷：银行存款 1452 万

B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款 1368 万

贷：银行存款 1368 万

C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； ?>

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售后回租的交易动因及会计处理

售后回租的交易动因及会计处理

售后回租的交易动因及会计处理

一、售后回租的定义和作用

售后回租又称售后租回，是一种销售与融资相结合的交易形式，是企业为了融资而进行的一种先销售进而再回租的业务。在欧美等市场经济制度较为成熟和发达的地区，售后回租是企业常用的融资方式之一。有统计显示，目前全球有三成的投资是通过固定资产售后回租方式来实现的。在现代金融产业体系中，融资租赁和银行、保险、信托、证券并驾齐驱，并称现代金融的五大支柱。与常见的融资租赁不同，售后回租的核心目的是盘活企业自有资产，使之向流动资产转换，常见的交易程序是：企业将自制或外购的资产出售，然后向买方回租使用。这种模式使设备制造企业或资产所有人（承租人）在保留资产使用权的前提下获得所需的资金，同时又为出租人提供有利可图的投资机会。售后回租在我国起步较晚，但自上世纪90年代开始走上发展的快车道，当下已经成为很多租赁公司的主营业务，有很多成功的案例。在中国经济发展迈入新常态、企业面临转型升级的压力和机遇的当下，售后回租模式的市场潜力巨大，对普遍缺乏资金的中国企业来说，这种模式对其拓展融资渠道、调整资本结构、享受税收优惠等都具有显著作用。

二、售后回租的交易动因

1.融资动因我国《企业会计准则第21号———租赁》将售后回租定义为特殊形式的租赁业务。说其特殊，主要在于售后回租是一种资产销售和租赁相融合的一揽子交易。售后回租交易，是集销售和融资为一体的特殊形式的租赁业务，卖主、买主都具有双重身份：卖主同时也是承租人，买主同时也是出租人。在售后回租交易中，购买方取得资产所有权时并不要求控制权发生转移，出售方可以继续使用该资产，因而既盘活了资产，又得到了企业发展所需要的资金。而资产的出租人，通过售后回租交易，找到了投资风险相对较小、商业回报途径较为稳妥的投资机会。售后回租以售出资产为抵押物，因而风险较低，具有信用门槛低、保障性强等融投资优势。

2.优化资本结构动因根据我国现行的企业会计准则，如果企业回租的设备短期使用，则认定为经营租赁；如果企业回租的设备长期使用，则应当认定为融资租赁。售后回租的交易对象一般是厂房、机器设备等固定资产。固定资产售后回租可以将企业拥有的非流动性的存量资产转化为货币化资金，改善资产结构。而且售后回租如果认定为经营租赁，租赁负债可以不列入承租人的财务报表，属于表外融资，不会影响企业再融资，在增加企业流动资产的同时，并不会带来债务负担，从而提升其流动比率，降低资产负债率，优化企业的资本结构。

融资租赁售后回租会计处理案例

融资租赁售后回租会计处理案例

融资租赁售后回租会计处理案例

【例题11·计算及会计处理题】2007年12月31日，A公司将某大型机器设备按公允价值1 050万元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为910万元，已计提折旧10万元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。双方签订合同，A企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金120万元，A企业担保的资产余值为180万元，另外担保公司担保金额为100万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），发生的初始直接费用为2万元。[（P/A，3%,8）＝7.0197；（P/V，3%,8）＝0.7874] 在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为4年。

【答案】

（1）编制2007年12月31日A公司有关结转出售固定资产账面价值的会计分录

借：固定资产清理 900

累计折旧 10

贷：固定资产 910

（2）计算A公司的未实现售后租回损益并编制有关会计分录

未实现售后租回损益＝1 050－（910－10）＝150（元）

借：银行存款 1 050

贷：固定资产清理 900

递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁） 150

（3）2007年12月31日A公司租入：

最低租赁付款额＝120×8＋180＝1 140 （万元）；

最低租赁付款额现值＝120×7.0197＋180×0.7874＝984.1 （万元）＜租赁资产公允价值1 050（万元），根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值984.1 （万元）；

借：固定资产 986.1

未确认融资费用 155.9 贷：长期应付款 1 140

银行存款 2

（4）2008年6月30日：

借：长期应付款 120

贷：银行存款 120

租赁售后回租会计处理

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1页 问题

一、融资租赁业务仿照借款模式会计处理

二、所咨询事项的说明

1、融资租赁业务开展

A股份有限公司（以下简称“A公司”）与B公司开展融资租赁（售后回租）业务，甲方（出租方）：B公司；乙方（承租方）：A公司；A公司将自有资产按一定价款出售给B公司，然后A公司以按季度支付B公司租金的形式进行回租，A公司每年最后一个月支付当期利息时归还本金100万，租赁期届满租金随融资本金余额一并结清。截至2014年11月底，A公司与B公司共开展两笔业务，融资金额分别为5亿和2亿。

具体合同条款详见附件一。

三、咨询问题

1、A公司对此两笔融资租赁业务的会计处理模式不是传统意义上的处理模式，而是仿照借款模式来进行处理，具体会计分录详见附件二，这种处理方式当否？

我们查看相关资料，在陈版答疑中有下列描述：

“参照《国际会计准则第17号——租赁》第60段对构成融资租赁的售后回租交易的经济实质的分析：“如果售后回租构成融资租赁，则该交易是出租人向承租人提供融资的一种方式，并以该资产作为融资的担保物”（If the leaseback is a finance lease, the transaction is a means whereby the lessor provides finance to the

lessee, with the asset as security.）。根据对此类交易经济实质的上述分析，实务中对该类交易还有另一种可使用的会计处理方法：即不在账面上体现标的资产的出售及其相关的递延收益（因此在建工程的账务处理不受影响），而是把所获得的融资作为一项担保借款列报（但在“长期应付款”科目中列报），以后年度支付的租金和留购价款视作还本付息，按照实际利率法以摊余成本对该长期应付款进行后续计量，确认利息支出。该种处理方法与租赁准则及其讲解中介绍的处理方法相比，对租赁期内各年度以及租赁期结束后的净资产、净利润均无影响，唯一的区别就是在建工程和递延收益两个科目的同增同减。同时，这种方法的会计处理不要求确定出售总价，只是把实际获取的融资确认为负债，对于那些在售后回租合同签订时尚无法确定总价的售后回租业务而言有更好的适用性。我们理解，本案例中的售后回租合同即可按照此方法进行会计处理。（需要指出的是：我们认为：实务中对构成融资租赁的售后回租业务，企业可以选择其中任何一种方法进行会计处理，但一旦选定其中一种方法，即成为企业的一项会计政策，应当将该种方法一贯地运用于所有同类交易。）”

融资性售后回租业务的税务及会计处理

融资性售后回租业务的税务及会计处理

融资性售后回租业务的税务及会计处理

问：融资性售后回租业务如何做税务及会计处理？

答：

1.税务处理：

（1）增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（2）企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

2.会计处理（售后租回交易形成融资租赁）：

（1）出售资产

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

（2）收到出售资产的价款

借：银行存款

贷：固定资产清理

递延收益—未实现售后租回损益

（融资租赁）（售价＞账面价）

（3）按资产的折旧进度进行分摊未实现售后租回损益，作为折旧费用的调整。

借：递延收益—未实现售后租回损益

（融资租赁）（售价＞账面价）

贷：制造费用（或管理费用等）

（4）租回资产，形成融资租赁时，按融资租入固定资产进行会计处理。