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第05章合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的

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第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制

第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制

为此，M公司在2008年末编制合并报表时，应 年末编制合并报表时， 为此， 公司在2008年末编制合并报表时 将个别报表中对N 将个别报表中对N公司的长期股权投资按权益法进 行调整，其调整分录为： 行调整，其调整分录为： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 840 600 600
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销： 5000 借：股本 1100 资本公积 340 盈余公积 未分配利润 100 2460 商誉 贷： 长期股权投资 7692 少数股东权益 1308 子公司应收与应付抵销（ ③母、子公司应收与应付抵销（略）
经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万 经过该项调整，长期股权投资的余额为6540万 调整后的M 公司报表相关数据表5 元，调整后的M、N公司报表相关数据表5-1。
2008年工作底稿的抵销分录： 2008年工作底稿的抵销分录： 年工作底稿的抵销分录 ①将母公司权益下确认的投资收益与子公司利润 分配相关项目抵销： 分配相关项目抵销： 借：投资收益 840 年初未分配利润 100 利润分配— 贷：利润分配—提盈余公积 240 —分配股利 600 100 年末未分配利润
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投 资抵销： 资抵销： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷： ห้องสมุดไป่ตู้期股权投资 5000 1100 440 100 1200 7840 6640
③母、子公司应收与应付抵销（略） 子公司应收与应付抵销（
【例5-5】续【例5-3】，假定M公司在2008年1 假定M公司在2008年 日以已7055万元购买 公司80%的股权 万元购买N 的股权， 月1日以已7055万元购买N公司80%的股权，其他同 【 例 5-4】 。 ◆ 2009年母公司对长期股权投资的调整分录为： 年母公司对长期股权投资的调整分录为： 年母公司对长期股权投资的调整分录为 借:长期股权投资 长期股权投资 贷：投资收益 272（340×80%） （ × ） 80 （100×80%） × ）

合并财务报表—股权取得日后

合并财务报表—股权取得日后

合并财务报表—股权取得日后引言合并财务报表是指合并公司或合并企业在一定时间范围内的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，以反映整个合并实体的综合情况。

而在进行财务报表合并时，当股权变动发生在财务报表期末日之后时，需要特别处理。

本文将介绍合并财务报表中的股权取得日后的处理方法。

股权取得日后的合并财务报表处理方法在合并财务报表中，当股权取得发生在财务报表期末日之后时，需要进行以下处理方法：1. 确认控制权取得日首先，需要明确控制权取得日，即合并公司或合并企业实际获得对被合并公司或被合并企业控制的日期。

控制权获得后，合并公司或合并企业需要开始对被合并公司或被合并企业进行控制和管理。

2. 重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债在确认控制权取得日后，合并公司或合并企业需要重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债。

根据国际财务报告准则（IFRS）要求，被合并公司或被合并企业的资产和负债应按公允价值重新计量。

如果公允价值无法确定，可以使用合并公司或合并企业在控制权取得日支付的对价进行计量。

3. 执行合并财务报表调整在重新评估被合并公司或被合并企业的资产和负债后，需要进行合并财务报表的调整。

调整的目的是反映控制权取得后的实际情况。

主要调整项目包括但不限于以下几个方面：•重新计量被合并公司或被合并企业的资产和负债，包括固定资产、应收账款、应付账款等。

•调整合并公司或合并企业的资本结构，包括股本、资本公积等。

•调整合并公司或合并企业的收入和费用，包括销售收入、成本费用等。

4. 报告合并财务报表完成合并财务报表调整后，合并公司或合并企业应根据财务报告准则要求，编制合并财务报表。

合并财务报表应准确反映合并公司或合并企业在控制权取得日之后的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

股权取得日后合并财务报表的影响因素股权取得日后合并财务报表的编制涉及许多因素，主要包括以下几个方面：1. 控制权获得方式股权取得可以通过现金交易、股权置换、发行股份等多种方式进行。

控制权取得日后合并财务报表的编制63页PPT

控制权取得日后合并财务报表的编制63页PPT
控制权取得日后合并财务报表的编制
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
63Βιβλιοθήκη 39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭

第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制(部分)

第05章 合并财务报表——控制权取得日后合并财务报表的编制(部分)

（前四项合计数×少数股东持股比例）
（2）对母公司按权益法当年确认的投资收益进行抵销：
借:投资收益 （当年调整后子公司净利润× 持股比例） 少数股东净利润 （当年调整后子公司净利润× 持股比例） 年初未分配利润 （调整后的金额） （ 账面金额）
贷:利润分配——现金股利
利润分配——提取盈余公积
年末未分配利润
②将子公司所有者权益与母公司长期股权投
资抵销：
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 5000 1100 440 100 6640
商誉
贷： 长期股权投资
2460
7772
少数股东权益
1328
③母、子公司应收与应付抵销（略）
连续编制合并报表调整与抵销分录
1.对子公司净资产按公允价值进行调整（调整分 录略） 2.对母公司长期股权投资按权益法进行调整： （1）按子公司累计实现的净利润调增长期股权 投资： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （子净利润×持股比例） 年初未分配利润 （子以前年度累计净利 润×持股比例）
7690
8000 2000 2800 2000 22490
3560 ③600
5000 ②5000 1100 ②1100 340 ②340 100 1040 10100 8080 8080 940
10650
8000 2000 2800 2000 25450
【例5-2】续上章【例4-1】，只是购买价格为 7500万元，其他资料同【例5-1】。 M公司商誉=7500-6300=1200万元。 则M公司相关的调整和抵消分录如下： 借：长期股权投资 840 贷：投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资 840 600 600
3.抵销分录：
（1） 抵销母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益 项目: 借:股本 资本公积 （子账面金额） （子账面金额+净资产增值额）

第五章合并财务报表—股权取得日后

第五章合并财务报表—股权取得日后

1.企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给 企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 2.企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业 集团内的其他企业作为固定资产使用； 3.企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给 企业集团内的其他企业作为普通商品对外销售。
（一）、固定资产内部交易发生当期抵消处理 1．第一种类型的内部固定资产交易的抵消处理 从整个企业集团来看，这一交易属于企 业集团内部固定资产调拨性质，只是使用地 点发生了变化，既不能实现收益，也不会使 固定资产的净值发生变化。 例5-12
以下以归属于发行公司为例说明。 以下以归属于发行公司为例说明。 例5-19
第八节、 第八节、 内部债权债务及其抵消处理 包括： 内部应收票据与应付票据； 内部应收账款与应付账款； 内部预付账款与预收账款； 内部其他应收款与其他应付款 等
一、内部往来发生当期的抵消处理 例5-20 包括备抵法核算时坏帐准备的抵消处理
3.内部交易固定资产提前清理的抵消处理 由于固定资产提前报废，购买企业计入“营业外支 出”(或收入)的固定资产清理净损失中含有固定资 产原价中一部分未实现的内部销售利润，需要与销 售企业的年初未分配利润予以抵消; 本期管理费用中包含的就未实现的因内部销售利润多 计提的折旧费用也需要予以抵消。
第七节、 第七节、 内部债券交易及其抵消处理
第六节
内部固定资产交易及其抵消处理
一、集团公司内部不计提折旧的固定资产交 集团公司内部不计提折旧的固定资产交 易的抵消 关联公司之间的内部固定资产的交易不常发 生； 固定资产的经济寿命长，在将其销售给集团 外部企业或个人，实现内部利得或损失之前， 各个会计期间都受其影响。
二、计提折旧的固定资产内部交易的抵消 根据销售企业销售的是产品还是固定资产， 可以将企业集团内部固定资产交易划分为三种 类型：

同一控制下控制权取得日后合并财务报表的编制

同一控制下控制权取得日后合并财务报表的编制

同一控制下控制权取得日后合并财务报表的编制一·控制权取得日后第一年合并财务报表的编制1.母公司持有子公司的全部股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资35000 贷：投资收益35000 （2）借：实收资本100000资本公积80000盈余公积（60000+7500）67500未分配利润87500贷：长期股权投资-----对子公司投资335000 （3）借：投资收益50000年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500对股东的分配15000未分配利润87500 （4）借：提取盈余公积7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资50000 贷：投资收益50000 （2）借：投资收益15000贷：长期股权投资-----对子公司投资15000 （3）借：实收资本100000资本公积---年初80000---本年0盈余公积---年初60000---本年7500未分配利润---年初60000---本年27500贷：长期股权投资-----对子公司投资335000 2.母公司持有子公司的部分股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资22500 贷：投资收益22500 （2）借：实收资本150000资本公积130000盈余公积（60000+7500）67500未分配利润82500贷：长期股权投资-----对子公司投资322500 少数股东权益107500（3）借：投资收益37500少数股东损益12500年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500对股东的分配20000未分配利润82500 （4）借：提取盈余公积7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资37500 贷：投资收益37500 （2）借：投资收益15000贷：长期股权投资-----对子公司投资15000 （3）借：实收资本150000资本公积---年初130000---本年0盈余公积---年初60000---本年7500未分配利润---年初60000---本年22500贷：长期股权投资-----对子公司投资322500 少数股东权益107500 二·控制权取得日后第二年合并财务报表的编制1.母公司持有子公司的全部股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资115000 贷：年初未分配利润35000投资收益80000 （2）借：实收资本100000资本公积80000盈余公积82500未分配利润152500贷：长期股权投资-----对子公司投资415000 （3）借：投资收益100000年初未分配利润87500贷：提取盈余公积15000对股东的分配20000未分配利润152500 （4）A借：提取盈余公积15000贷：盈余公积15000B借：年初未分配利润7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资35000 贷：未分配利润----年初29750 盈余公积-----年初5250 （2）借：长期股权投资-----对子公司投资100000贷：投资收益100000 （3）借：投资收益20000贷：长期股权投资-----对子公司投资20000 （4）借：实收资本100000资本公积---年初80000---本年0盈余公积---年初67500---本年15000未分配利润---年初87500---本年65000贷：长期股权投资-----对子公司投资415000 2.母公司持有子公司的部分股权按教材讲解：（1）A借：长期股权投资-----对子公司投资67500 贷：年初未分配利润22500投资收益45000 （2）借：实收资本150000资本公积130000盈余公积82500未分配利润127500贷：长期股权投资-----对子公司投资367500 少数股东权益122500（3）借：投资收益75000少数股东损益25000年初未分配利润82500贷：提取盈余公积15000对股东的分配40000未分配利润127500 （4）A借：提取盈余公积15000贷：盈余公积15000B借：年初未分配利润7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资22500 贷：未分配利润----年初19125 盈余公积-----年初3375 （2）借：长期股权投资-----对子公司投资75000 贷：投资收益75000 （3）借：投资收益30000贷：长期股权投资-----对子公司投资30000另外（2）（3）相同，（4）取消幸福似一杯香茗，轻饮慢品里，溢出的却是淡淡的清香，沁人心脾，惬意而舒心；幸福似一杯红酒，无论酒的种类是什么，用心细品里，总能品出那缕浓浓的甘醇柔绵；幸福没有明天，幸福也没有昨天，它不怀念过去，也不向往未来，它只在乎眼前。

股权控制管理与合并财务报表

二、具体范围
3. 被母公司控制的特殊目的主体 • 为融资、销售商品或提供劳务等特殊经营业务的需要直接 或间接设立特殊目的主体 • 母公司具控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 • 母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大 部分利益的权力，承担了其大部分风险
第三节 合并财务报表的合并范围
650,000
350,000 150,000 250,000
300,000 250,000 550,000 550,000 2,400,000 250,000 100,000 150,000 550,000 600,000 330,000 260,000 160,000
2,400,000
350,000
资产
甲
货币资金
应收账款 存货 长期股权投资：
对子公司投资 其他长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 应付款项 应付职工薪酬 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债和所有者权益 合计
150,000
应付款项
50,000
应付职工薪酬 100,000
长期借款
400,000
实收资本
500,000
资本公积
250,000
盈余公积
200,000
未分配利润 100,000
负债和所有 者权益合计
1,750,000
乙
100,000 50,000 50,000 150,000 150,000 130,000 60,000 60,000
第二节 合并财务报表的合并理论
合并理论是指如何看待由母公司与其子公司所组成 的企业集团（合并主体）及其内部联系。
一、所有权理论 二、主体理论 三、母公司理论

同一控制下企业合并财务报表的编制精编版

乙企业资产负债表 （2008年1月1日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500
同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理
假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。 乙公司： 利润分配时： 借：利润分配——提取盈余公积 100 贷：盈余公积 100 借：利润分配——分配股利 300 贷：应付股利 300 发放股利时： 借：应付股利 300 贷：银行存款 300
同一控制下企业合并在合并日的会计处理
借：长期股权投资 2000 借：资本公积 500 贷：现金 2500 对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。 则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：
同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制
编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目 母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理
举例--同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。 甲公司：采用成本法核算 收到股利时 借：银行存款 300 贷：投资收益 300 假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2008年末资产负债表和2008年度利润表如下：
例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？

控制权取得日后的合并报表PPT文档共61页

控制权取得日后的合并报表
16、人民应该为法律而战斗，就像为 了城墙 而战斗 一样。 ——赫 拉克利 特 17、人类对于不公正的行为加以指责 ，并非 因为他 们愿意 做出这 种行为 ，而是 惟恐自 己会成 为这种 行为的 牺牲者 。—— 柏拉图 18、制定法律法令，就是为了不让强 者做什 么事都 横行霸 道。— —奥维 德 19、法律是社会的习惯和思想的结晶 。—— 托·伍·威尔逊 20、人们嘴上挂着的法律，其真实含 义是财 富。— —爱献 生
谢谢！
36、自己的鞋子，自己知道紧在哪里。——西班牙
37、我们唯一不会改正的缺点是软弱。——拉罗什福科
xiexie! 38、我这个人走得很慢，但是我从不后退。——亚伯拉罕·林肯
39、勿问成功的秘诀为何，且尽全力。——孔子

第07讲 控制权取得日后的合并财务报表

2010-10-8 19
应用举例
表3
20X7 年 1 月 1 日 P 公司购买 S 公司的合并价差与分配 212 000
2010-10-8
15
表1 项目
20X7 年 1 月 1 日 P 公司和 S 公司试算表 P 公司 借方 贷方 18000 20000 264000 160000 212000 660000 160000 48000 86000 200000 600000 235000 5000 1334000
单位：万元 单位： S 公司 借方 贷方 1000 48000 111000 130000 100000 30000 16000 4000 160000 50000 40000 137000 13000 420000
2010-10-8
12
三、非同一控制下的控股合并条 件下合并财务报表的编制
（一）子公司可辨认资产与负债的计价 按公允价值： 按公允价值：公允价值与账面价值之间的 差额100%确认 差额100%确认 （二）合并商誉的确定 正、负商誉的口径：只确认属于母公司的 负商誉的口径： 份额。 份额。
2010-10-8
2010-10-8
8
二、调整与抵销分录的编制原理
（一）编制调整与抵销分录的基本思路
编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤： 编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：
1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交 从母子公司个别报告主体的角度， 易或事项对个别财务报表的影响，或者说， 易或事项对个别财务报表的影响 ， 或者说 ， 确定 其在个别财务报表上应有的结果。 其在个别财务报表上应有的结果。 2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相 从企业集团这个合并报告主体的角度， 关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说， 关交易或事项对合并财务报表的影响 ， 或者说 ， 确定其在合并财务报表上应有的结果。 确定其在合并财务报表上应有的结果。
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★熟悉合并财务报表附注披露的内容
第一节 非同一控制下购并日后合并财务 报表的编制
第二节 同一控制下购并日后合并财务报 表的编制
第三节 企业集团内部交易的会计处理
第四节 合并财务报表附注
第一节 非同一控制下股权取得日后合 并报表的编制
一、股权取得日后首期合并会计报表的编制
合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长
建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项 可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调 整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础 上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金 额。
二、长期股权投资的权益法调整
在会计处理上，母公司对子公司的长期股 权投资采用成本法。 注意：在合并财务报表时，应由母公司按 权益法调整对子公司的长期股权投资，并 将调整结果反映在合并工作底稿中，作为 合并财务报表编制的基础。
集团公司内部交易事项的类型
按内部交易 事项是否涉 及损益分类
已实现集团内部损益的事项 涉及损益的 内部交易事项 未实现集团内部损益的事项
不涉及损益的 （内部债权债务） 内部交易事项
按内部交易事项 的具体内容分类
内部存货交易 内部债权债务 内部固定资产交易 内部无形资产交易 其他内部交易
内部交易事项的消除方法
（二）母公司对子公司拥有部分股权
连续各期编制合并财务报表时，仍然需要 以当年母公司及所属子公司的个别财务报 表为基础，将母公司对子公司的长期股权 投资项目与子公司的所有者权益项目拥有 的份额予以抵销，将子公司所有者权益中 属于少数股东的份额，作为“少数股东权 益”处理。
3.合并报表的编制
原理：母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债 表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负 债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。 但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公 司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨 付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集 团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动 。
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
一、对子公司个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围 的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子 公司会计处理方法是以被合并企业净资产的公允 价值为基础。
第二节同一控制下购并日后合并财 务报表的编制
一、控制权取得日后第一年合并财务报表 的编制
（一）对子公司个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，应首先对纳入合 并范围的子公司霆分类，对同一控制下企 业并取得的子公司会计处理方法是以被合 并企业净资产的账面价值为基础。
合并会计报表抵消分录的类型包括： （1）各子公司的所有者权益项目与母公司长
第五章 合并财务报表——控制权 取得日后合并财务报表的编制
本章范围
本章系统介绍控制权取得日后合并财务报表 的具体编制、集团内部交易事项的类型以及 内部交易事项对合并财务报表的影响。
学习目标
★掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方 法
★理解集团公司内部交易事项的含义和类型
★掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内 部交易抵消方法
合并现金流量表
编制方法
合并资产负债表+合并利润表→合并现金流量表 母公司现金流量表+子公司现金流量表→合并现金流
量表
特殊问题：子公司与少数股东之间的现金流动
合并所有者权益变动表
1、母公司对子公司的长期股权投资应当与母 公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互 抵消。 2、母公司对子公司、子公司之间持有对方长 期股权投资的投资收益应当抵消。 3、母公司与子公司、子公司之间发生的其他 内部交易对所有者权益变动的影响应当抵消。 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表 中增加“少数股东权益”栏目。
（一）全资子公司 1.子公司的所有者权益项目与母公司长期股
权投资抵消
2.子公司利润分配与母公司投资收益抵消。
(二)非全资子公司
二、控制权取得日后连续各期合并会计报表的编 制
在第二期以及以后各期连续编制合并会 计报表时，不仅要抵消企业集团在本年 度发生的股权投资和内部交易事项，还 要考虑以前年度企业集团内部业务对本 年度个别报表的后续影响。
抵销分录的基本形式：
借：净资产 （增值额）
实收资本 （期末数）
资本公积 （期末数，若在个别报表中已将净资产增值额
调入，则为期末数+增值额，同时第一项净资产 不存在）
盈余公积 （期末数）
未分配利润 （以公允价值为基础调整后的金额）
商誉
（差额）
贷：长期股权投资（调整成权益法的金额）
少数股东权益（前5项的和× 少数份额）
顺销: 母公司对子公司的销售 主要方法 逆销: 子公司对母公司的销售
平销: 子公司之间的销售
集团内部未实 现损益全部消 除（全资）
二、 集团内部存货交易的会计处理
集团内部的存货购销业务
内部购进的商品本期全部对外销售 内部购进的商品本期全部未对外销售 内部购进的商品本期部分对外销售
（一）集团内部存货交易发生当期的抵消处理
一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司 所有者权益项目的抵销
（一）母公司对子公司拥有全部股权
1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制 抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事 项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。
2．连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当 年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础， 将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司 的所有者权益项目全额予以抵销。
1. 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未 对外销售
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消ຫໍສະໝຸດ （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
第三节 集团内部交易的会计处理
一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之 间以及各子公司之间发生的除股权投资以 外的各种往来业务及交易事项。