消费税法及其纳税实务(ppt 63页)

但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒 类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒 的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金 收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收 增值税的销售额，与消费税无关。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+ 增值税税率或征收率）
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从3%至45%； （2）定额税率：只适用于四种液体应税消费 品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消 费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
税率表：见教材
第三节 应纳税额计算
一、计税销售额规定：
1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值 税规定相同。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 【例题】 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货 款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售 额为（ ）。 A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元
酒精 3.化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石： 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、
润滑油、燃料油七个子目 7.汽车轮胎 8.小汽车 9.摩托车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.实木地板：
二、税率——两种税率形式：
三、从价定率和从量定额混合计算方 法
【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司， 开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押 金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票 取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂 应缴纳的消费税是（ ）。
A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500 元【答案】C
4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按
本税目征收。
6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃 料油七个子目。
7.汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机 的专用轮胎。
8.小汽车
（1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在 设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座 位数在10至23座（含23座） 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各 类中轻型商用客车。 （2）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于 乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用 客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。 （3）含驾驶员人数为区间值的（如8－10人；17－26人）小汽车，按其区间 值下限人数确定征收范围。 （பைடு நூலகம்）电动汽车不属于本税目征收范围。
消费税法及纳税实务
第三章 消费税法及纳税实务
消费税概述
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品 为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。
其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
增值税：
与 增
1、普遍征收；
值 税
2、价外税；
比 3、多环节纳税； 较
： 4、不重复课征；
消费税： 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、单一环节纳税； 4、不重复课征；
【答案】B 【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元
【答案】B 【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元
（2）包装物押金收入
包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的， 一般来说不应并入应税销售额，
如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上， 则应并入应税销售额计算增值税和消费税。
【解析】 A型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.21＞3000元， 单位税额为250元/吨； B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82＜3000元， 单位税额为220元/吨； 消费税=20*250+10*220=7200（元）
9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总 工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫 球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征 收范围。 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只 在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、 钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮 载体。 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米 （含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置， 主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
5、目的是财政收入。 5、主要目的是调节产业结构。
第三章 消费税
第一节 纳税义务人
生产销售
消费税的纳税义务人
委托加工 进口
从1995年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环 节征税；
从2002年1月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税 改为零售环节征税。
第二节 税目及税率 一、征税范围（税目）
13.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。
未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。
14.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、
实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木
装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。
总结：
1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、
1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精 :酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、
果啤和其他酒。
酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、 娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产 的啤酒应当征收消费税。
3.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸 妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。