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初级会计职称考试辅导《经济法基础》第五章讲义2契税法律制度契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
【提示】我国目前房地产类税收主要包括：耕地占用税、契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税。
一、契税的纳税人——权属的承受人契税的纳税人，是指在我国境内承受“土地、房屋权属”的单位和个人。
【考题·判断题】（2008年）契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。
（）[答疑编号3216050204]『正确答案』×『答案解析』本题考核契税的纳税人。
契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。
【例题·单选题】下列属于契税纳税义务人的有（）。
A.土地、房屋抵债的抵债方B.房屋赠与中的受赠方C.房屋赠与中的赠与方D.土地、房屋投资的投资方[答疑编号3216050205]『正确答案』B『答案解析』本题考核契税的纳税人。
契税纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的承受单位和个人。
选项ACD均为转让方。
【考题·多选题】（2007年）张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。
2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。
A.个人所得税B.营业税C.契税D.土地增值税[答疑编号3216050206]『正确答案』ABD『答案解析』本题考核房屋转让环节涉及的税种。
按照相关规定，本题中涉及营业税和土地增值税。
由于张某在2005年购买的房屋，于2006年转让，在5年以内，因此也要按照规定缴纳个人所得税。
二、契税的征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。
土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。
契税的征税范围具体包括：1.国有土地使用权出让2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
专项突破二：征税范围、征税对象和税目专项突破二：征税范围、征税对象和税目——增值税和消费税一、征税对象：即纳税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。
征税对象是区分不同税种的重要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着某一税种的基本征税范围，也决定不同税种名称。
二、税目：对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
三、增值税：征税范围（一）一般规定1.销售或者进口的货物【提示1】销售货物是有偿转让货物的所有权。
【提示2】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
【提示3】进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。
2.销售劳务【提示1】销售劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不包括在内。
【提示2】加工劳务：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
小贴士：加工劳务严格限制在委托方提供原料及主要材料，否则属于销售自产货物。
【提示3】修理修配劳务：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
小贴士：注意修理修配劳务的对象是货物。
3.销售服务：包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
具体范围后续介绍。
4.销售无形资产：指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
【提示1】无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术（包括专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
【提示2】自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
【提示3】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
征税范围的界定要素
征税范围的界定要素包括以下几个方面：
1. 课税对象：课税对象是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。
课税对象的确定是区别不同税种的主要标志。
2. 计税依据：计税依据是指计算应纳税额的根据，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。
3. 纳税环节：纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
4. 纳税期限：纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
5. 纳税地点：纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款源泉控管的要求，规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）具体申报缴纳税款的地点。
6. 减税免税：减税免税是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
这些要素共同构成了税收法律体系中的基本要素，对于明确税收征收范围、计算税额、纳税义务的履行等方面具有重要意义。
税务师考试辅导资料《税法二》：征税对象一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇相关的其他所得。
注意以下几点：1.工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得，强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位。
年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况一律按工资、薪金所得课税，津贴、补贴等则有例外。
2.不征税项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。
3.退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金”所得项目征税。
4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
5.出租车问题：A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按“工资、薪金所得”征税。
B.个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。
C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。
6.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。
如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。
【典型例题－2020年考题单选改】中国公民宋某是一家公司的营销主管，2020年2月份取得工资收入4000元。
当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费15000元，另外还取得3000元的福利卡一张。
宋某2月份应缴纳个人所得税（）元。
A.1975B.3025C.3620D.3775『准确答案』C应纳个人所得税＝（4000＋15000＋3000－3500）×25%－1005＝3620（元）二、个体工商户的生产、经营所得1.个人经政府相关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
第—节征税范围与纳税义务人一、征税范围〔一〕征税范围的一般规定1.销售或者进口货物（1）货物是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。
（2）销售货物，是指有偿转让货物的全部权。
2.销售劳务（1）劳务是指纳税人提供的加工、修理修配劳务。
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包含在内。
3.销售效劳效劳（1）效劳，包含陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。
（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，按照“陆路运输效劳〞缴纳增值税。
（3）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。
（4）航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。
（提示）程租、期租、湿租属于效劳，干租、光租属于有形动产的经营租赁效劳。
（5）航天运输效劳，按照航空运输效劳缴纳增值税（6）纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“效劳〞缴纳增值税（7）在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税。
承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税（解释）运输工具舱位承包业务是指承包方以承运人身份与托运人签订运输合约，收取运费并承当承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方法，托付发包人实际完成相关运输效劳的经营活动。
（8）在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“效劳〞缴纳增值税。
（解释）运输工具舱位互换业务是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通工具的舱位完成相关运输效劳的经营活动。
（9）无运输工具承运业务，按照效劳缴纳增值税。
（解释）无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输效劳合约，收取运费并承当承运人责任，然后托付实际承运人完成运输效劳的经营活动。
税法第六讲第五节股权投资与合并分⽴的税务处理⼀、股权投资的税务处理（⼀）股权投资所得的税务处理1．国家税收法规规定的定期减税、免税优惠：这种情况不必补税。
2．全部货币性资产和⾮货币性资产（包括被投资企业为投资⽅企业⽀付的与本⾝经营⽆关的任何费⽤），应全部视为被投资企业对投资⽅企业的分配⽀付额。
（推定股息）（⼆）股权投资转让所得和损失的税务处理1．超过投资成本的部分，视为投资⽅企业的股权转让所得，应并⼊企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
2．被投资企业发⽣的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资⽅企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
3．只能在投资收益的范围内冲抵。
（三）以部分⾮货币性资产投资的税务处理（重点掌握）1．分解为按公允价值销售有关⾮货币性资产和投资两项经济业务进⾏所得税处理。
（投资不交）3．可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
⼆、企业合并业务的税务处理P217公式第四节应纳税额的计算P221（⼀）核定征收企业所得税的适⽤范围纳税⼈具有下列情形之⼀的，应采取核定征收⽅式征收企业所得税：P222公式第七节税收优惠注意：j征、不征要判断；k免税的年限。
注意17．对⾼校后勤实体的所得。
第⼋节税额扣除纳税⼈来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
（此时税率为33%，优惠对其⽆效）（⼀）纳税⼈在已与另缔结避免双重征税协定的国家，按所在国（地区）税法规定及政府规定获得的所得税减免税，由纳税⼈提供有关证明，经税务机关审核后，视同已经缴纳所得税进⾏抵免。
P231公式境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）P23216.5%⽐率抵扣（太简单⼀般不考）第九节纳税申报及缴纳⼀、⼀般规定纳税年度是指⾃公历1⽉1⽇起⾄12⽉31⽇⽌。
2018年税务师考试《税法二》考点：征税对象
征税对象
一、工资、薪金所得
1.注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的所得。
①工资、薪金、奖金;②年终加薪、劳动分红;年终加薪和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资薪金所得;③津贴补贴。
【解释】重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得，关键在于是否有雇佣关系。
2.津贴的征免界限(反向列举)
(1)独生子女补贴;
(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;
(3)托儿补助费;
(4)差旅费津贴、误餐补助。
【解释】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴征收个人所得税。
二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得
1.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。
2.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。
3.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产经营所得”征税。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。
