审计风险的控制与防范

军队审计风险的控制与防范　李晓　摘要：随着军队全面建设发展，军队审计的范围和复杂程度越来越高，如何有效防范军队审计风险，是当前军队审计工作的一个重　要课题，本文从军队审计意识、制度、环境和体制讶个方面进行分析，旨在初步探索了防范和控制军队审计风险的有效方法。　关键１羁：军队审计；风险控制　控制与防范军队审计风险的措施，我们把它归纳为强化风险意识、　理顺管理体制、整顿经济环境和加强制度建设这四个方面。下面具体阐　述：　（一）强化风险意识　风险，是摧人控制的。人的行动是受思想支配的，有什么样的思想　意识，就有什么样的控制行为。因此，我们把强化风险意识，作为控制　与防范军队审计风险的首要措施。古人讲：“读书好，种田好，学好都　好；读书难，种田难，知难不难”。一样的道理，审计有风险，知险不　险。只要我们从思想上强化风险意识，时刻绷紧“控制盒防范审计风　险”这根弦，我们就有理由相信，办法一定比风险多，我们就一定能够　找出办法来，应对审计风险。　强化风险意识，不能只停留在认识上，更不能只喊口号，一定要有　相应的措施加以落实。比如：在筹划审计工作时，要把控制审计风险作　为重要内容，安排审计计划时，要安排出时间来，专门进行审计风险调　查；在审计工作准备阶段，要对固有风险和检查风险进行专门的测试和　评估，通过科学的技术手段，查清楚潜在的审计风险水平，做到心中有　数；在审计工作实施阶段，要根据对审计风险水平的测试与评估结果，　采取相应的措施对风险加以防范；在审计处理处罚阶段，耍特别注意防　止因为处理处罚不当而带来的过度风险。　这里，需要特别强调的是。强化风险意识，不要上下一般粗，也不　要左右一般齐，一定要突出重点。我认为，当前，应当重点抓好军事斗　争准备项目审计、国防科研事业费审计、装备审计、领导干部经济责任　审计和出包工程审计等这些领域的风险防范工作。从实践的情况看，在　这些领域中最容易发生审计风险的是领导干部经济审计和出包工程审　计。比如：领导干部经济责任审计，它就要防范审计风险的重点领域。　为什么它是防范的重点领域了？因为它把审计的结果人格化了。对领导　干部的经济责任审计，就是对领导干部履行经济责任的能力，和廉洁自　律的状况进行考核，审计结果，与干部的褒贬奖惩和进退去留密切相　关。如果没有问题，我们说成有问题，这就是埋没了好干部；如果有问　题，我们没有发现，就等于为带病提拔的干部“背书”。因此，领导干　部经济责任审计，不仅高层重视。基层关注，特别是被审计领导干部尤　其计较，是一种十分敏感的审计，风险很大。一褒一贬，事关声誉，事　关前途。人们对经济责任审计项目，其风险指数就越高，凡是人们高度　重视的审计内容，就容易发生审计风险。因此，审计部门和审计人员必须　强化风险意识，采取一切积极的手段，努力的防范和控制军队审计风险。　（＝）理顺管理机制　体制，就是体系制度。人们在研究社会改革的时候，首先想到的是　体制改革。因为组织体系和组织制度，是一切社会组织赖以生存和运转　的基础。人们在遇到社会问题的时候，首先就要从体制方面去寻找应对　的措施。因此，我们在寻找应对军队审计风险的措施时，当然要从体制　上想办法，从体制上找对策，理顺管理体制，最核心的问题是要保证军　队审计的独立性。首先，组织要独立，必须做到与被审计单位没有隶属　关系，独立于审计对象之外；其次，人员要独立，做到审计人员不参与　被审计单位的经济活动，与被审计单位不存在经济利益关系；再次，工　作妥独立，做到审计部门和审计人员依法独立开展工作，其他部门人员　不得干扰和干涉；最后，经费要独立，做到审计部门必须的经费，纳人　军费预算。依法实施保障。目前看来，这些问题都还有些差距，关系不　畅通，审计人员在执行审计任务时，容易受到体制内各种关系的约束和　牵制，组织上、工作上独立不起来，经费上也有些依赖，很难独立地实　施审计，容易引起审计风险。所以，我们必须在理顺体制上下功夫，目　的就是要让我们的审计人员能够不受干扰地、客观公正地开展审计工　作，规避审计风险。　关于理顺审计体制的问题，有两点我们必须强调：第一，体制改革　问题，是一个顶层设计和顶层决策的问题，它是由中央军委和总部机关　决定的。不是普通的审计人员可以左右的。但是，进行一些必要的研究　和探讨还是可以的。应该说，这几年，经过全军上下的研讨和呼吁，审　计的独立性问题越来越受到关注和重视。第二，体制是重要因素，但不　是决定的因素．决定因素是人。因此，在理顺审计管理体制的同时，必　须要强调审计人员在思想上，人格上的独立。我们必须把审计人员思　想、人格的独立性与体制上的独立性有机结合起来，才能真正达到理顺　管理体制的目的。　（三）整顿经济环境　这里所说的整顿经济环境，就是要整顿军事经济环境。愿意有两　个，第一，当前军事经济环境确实存在问题，确实需要整顿。审计的时　间表明，当前的审计风险和潜在的审计风险；基本上都是由于军事经济　领域内，内部控制制度不严、会计信息失真、财务管理混乱、经济运行　失序，或者是故意徇私舞弊所带来的。如果不加以整顿，无论是预算审　计、经济责任审计、装备审计、基建审计，还是其他类型的审计，都要　面临、甚至还会发生巨大的审计风险。因此，必须加以整顿。第二。这　是军队审计基本职能的必然要求。军队审计与地方审计不同。服务部　队、服务打赢是它的基本职能。审计是手段，服务是目的。因此，军队　审计形成了一个传统的原则叫做“一审、二帮、兰促进”，就是要通过　审计帮助被审计单位改善管理、改进工作，促进军事经济工作健康有序　发展。帮助被审计单位整顿经济秩序，是审计部门不可推卸的责任。同　时通过，整顿经济秩序，又可以控制盒防范审计风险，从这个意义上　讲。整顿经济秩序，也是应对军队审计风险的熏要对策。　（四）加强制度建设　实践表明，要防范和控制审计风险，最可靠、有效的办法，就是依　托制度进行管理。过去，我们在审计制度建设上，已经有了很好的基　础，但是。随着实践的发展和人们对审计期望值的提高，许多新的矛盾　和问题凸显出来，带来了新的风险，需要新的制度加以调整和规范。以　规避新的审计风险。因此，加强制度建设，是防范和控制审计风险的一　个重要措施。　当前，最重要的是要抓好新制度的建立和完善，现行制度的贯彻和　落实两个方面的工作。１、在新制度的建立和完善上，重点是要抓好审　计质量责任追究制度、交叉呼声制度、设计处理处罚制度和审计结果运　用制度等制度的建设。其中，审计质量责任追究制度。针对设计部门和　审计人员的监督制度，是一个审计部门自我管理的制度，也是军队审计　基础建设的的重要内容；交叉互审制度是针对一些敏感的、受到较大干　扰的项目，所建立的审计制度。即在共同的上级审计机关的统一组织　下，甲地的审计人员审查异地的审计项目，异地的审计人员审计丙地的　审计项目，依次类推，循环交叉进行。这样可以有效地避免人为因素的　干扰，使审计结论更加真实可靠。　审计处理处罚制度是一个老制度，虽然出台多年，但应用这个制度　进行处理处罚的案例及其少见，可以说，这个制度没有实用价值。比　如：其中规定的罚款，及其罚歙标准等，过去无法执行，与现行的情况　更是离差很大，需要重新进行调整。（作者单位：中圜人民解放军后勘　学院）　ｓ　ｓＩ．１　１　９・

论审计风险及其防范

1： 审计风险基础

（1） 审计风险的定义

国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出：审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：1是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；2是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。

（2）审计风险的构成要素

美国注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险3个要素构成。

1：固有风险

固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。因此，业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大；反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。固有风险的产生仅与被审计单位有关，受被审计单位外部经营环境的间接影响，审计人员只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平，固有风险客观地独立存在于审计过程中，所以它是一种相对独立的风险。

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试论审计风险的控制与防范

作者：齐小琳

来源：《无线互联科技》2014年第12期

摘 要：审计风险是现代审计理论的一个重要概念。当前，随着市场经营风险的加剧，审计在社会主义市场监督作用中日渐突出，审计风险也随之加大。如何加强审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，正愈来愈受到审计全行业及全社会的关注。

关键词：审计风险；审计人员；控制与防范

审计风险与审计工作同在，伴随着审计工作全过程。随着审计责任的加大，审计风险的问题越来越受到人们的极大关注，普遍认为有效控制与规避审计风险是目前亟待解决的问题。如何保证审计工作质量，最大限度地防范审计风险已成为我们审计工作者必须不断探讨和努力规避的问题。

1 努力加强审计队伍建设，提高审计人员的综合素质

审计人员是审计工作的第一要素，审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键。目前，我国正处于经济转轨时期，法制建设还不完善，审计所处的外部环境不容乐观，加强审计队伍建设要从以下方面着手，一是建立职业准入制度，对进入审计机关的人员严格把关，以确保全体专业人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力；二是建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，针对审计工作需要，系统的、有计划的组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求；三是建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度。

2 努力转变思想观念，自觉增强化解审计风险意识

审计人员应具有一种客观辩证的哲学思想，并把这种思想具体地融于审计活动中，用正确、科学的知识论和方法论提高审计人员客观准确分析问题、观察问题和解决问题的能力，正确地处理好审计活动中的各种问题与矛盾，做好审计工作。随着人们对审计期望值的不断提高，审计人员的责任和风险也越来越大，审计机关将会更加关心如何采取有效的审计方法和审计程序，在降低审计成本的同时，高质量完成审计任务，并有效地规避审计风险及其损失。要认识到审计风险既是自身的职业风险，也会对审计人员自身形成政治风险。因此，审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚，从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险，自觉形成防范审计风险的思想意识。

审计风险的防范与控制⽅法

审计风险是对含有重⼤不实事项的财务报表产⽣错误判断的可能性。我们对于审计风险只能防范和控制是不能避免

的。因⽽我们应该怎样防范和控制呢？我们⼜怎样去了解它呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

在瞬息万变的今天，风险⽆处不在，从审计的发展过程中看，审计风险⼜是⽆法避免。本⽂就审计风险形成的原

因进⾏研究，分析审计风险可能存在的环节，最后提出从审计⼈员、被审单位、审计⽅法以及国家法律法规等⽅⾯⼊

⼿制定风险应对策略，以便审计⼈员在审计过程中尽可能地降低审计风险，提⾼审计质量。

关键词：审计风险;成因;控制措施

随着国家第⼗⼆个五年计划的制定和实施，审计环境必将⾯临着较⼤的变化，同时也会不断涌现出新的现象，⽽

这些新事物的出现势必会增加审计的难度。所以我们有必要对审计风险进⾏再研究，以便于将审计风险控制在可以接

受的程度。

⼀、审计风险及其成因

(⼀)审计风险的定义。

我国《独⽴审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》

将审计风险定义为：会计报表中存在重⼤错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。⽽审计

风险⼜由两⽅⾯风险构成：⼀⽅⾯是审计⼈员认为会计报表公允可以接受，但实际上会计报表却存在重⼤错报的风险;

另⼀⽅⾯是审计⼈员认为会计报表存在重⼤错报⽽不能接受，但实际上是公允的风险。

(⼆)审计风险的成因。

1、审计风险形成的外部原因。

(1)经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审单位⾏为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组

等，使审计⼈员对企业的情况难以全⾯地反映和评价，获得正确结论的难度加⼤，从⽽增加了审计风险。

(2)社会环境对审计风险的影响。由于企业内部控制制度不完善或执⾏不⼒，但审计⼈员⼜不能觉察所造成的风

险。

即使审计⼈员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合

被审计单位的经营活动，也会形成⼀种修正风险。

(3)法律环境的影响。法律是审计⼯作的依据，如果法律体系不完备或不衍接，审计⼈员就会失去统⼀标准，增加