财税(2016)36号文与《增值税暂行条例》

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-开具发票的规定矛盾:国税发[2006]156号与增值税条例、财税[2016]36号的“各自有利”规定说起这个问题，我想各位一定碰到这样的意见表述：
增值税专用发票必须在纳税义务发生时开具，不得跨月开具。

因为新系统中的一窗式比对也是从这一点出发的，即纳税申报填收入时，是先填写开具发票的信息，这就默认为发票信息是当月的首要确认收入，不过现实情形我们真的这样做了吗？规定是不是追求的过于纯洁呢？
（1）我们来看文件的规定
《增值税暂行条例》规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

财税[2016]36号规定：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

国税发[2006]156号规定：第十一条专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

（2）疑惑所在
有的同志解释了，这个先开具发票啊，是指纳税义务发生后开具发票！这么说，我想说的是，那普天之下有多少是违规操作的呢？。

增值税暂⾏条例实施细则36号⽂实施办法思维导图⼀、政策依据1. 《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》2. 《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》3. 《财政部国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）4. 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四⼗五条第(⼆)项⾃2017年7⽉1⽇起修改5. 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）6. 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税〔2016〕36号附件3）第⼀条第(⼆⼗三)项第4点⾃2018年01⽉01⽇起废⽌，第⼀条第⼆⼗四项规定的中⼩企业信⽤担保增值税免税政策⾃2018年01⽉01⽇起停⽌执⾏。

7. 《跨境应税⾏为适⽤增值税零税率和免税政策的规定》（财税〔2016〕36号附件4）⼆、增值税税率思维导图三、增值税征收率思维导图四、增值税暂⾏条例+实施细则+36号⽂实施办法思维导图五、增值税境内、境外规律总结（⼀）对于不能移动的，涉及不动产和⾃然资源使⽤权的业务，适⽤属物原则，根据标的物在境内还是境外来判断是否属于境内销售。

1. 境内销售⾃然资源使⽤权只要所销售的⾃然资源使⽤权的⾃然资源在境内，⽆论销售⽅或购买⽅是否为境内单位或者个⼈，均属于在境内销售⾃然资源使⽤权。

例如：法国某公司将其拥有的我国境内的⼀处矿产的探矿权转让给某家境内公司属于境内销售。

对⽐：我国甲公司将其拥有的巴西⼀处矿产探矿权转让给我国⼄公司不属于境内销售。

2. 境内销售不动产只要所销售的不动产在境内，⽆论销售⽅或购买⽅是否为境内单位或者个⼈，均属于在境内销售不动产。

例如：意⼤利某公司将其在深圳拥有的⼀处办公楼销售给另⼀家意⼤利公司属于在境内销售。

对⽐：我国丙公司销售在美国的⼀幢办公楼给我国丁公司不属于境内销售。

3. 境内租赁不动产只要所租赁的不动产在境内，⽆论出租⽅是否为境内单位或者个⼈，⽆论承租⽅是否为境内单位或个⼈，均属于在境内租赁不动产。

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号 2016.3.23总局货劳司处长王葳：“营改增”文件是怎么设想的总局货劳司孔庆凯为你解读“住宿餐饮业营改增”国家税务总局公告2016年第23号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告增值税纳税申报表解析（一）增值税纳税申报表解析（二）增值税纳税申报表解析（三）<总局货劳司>增值税发票使用和开具有关问题解析地税机关代开增值税发票有关问题解析<总局货劳司>财会[2012]13号财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财税[2016]25号财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知国家税务总局公告2016年第26号国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告2016年4月21日国家税务总局“营改增”主题在线访谈实录4月28日税务总局访谈权威解读“营改增”若干问题财税[2016]43号财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知财税[2016]46号财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知财税[2016]47号财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知国家税务总局公告2016年第13号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第16号国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第18号国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第19号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-营改增新政财税【2016】36号乱弹之(七)--营业税改征增值税保险行业”面”上的难题与”点”
上的突破
营业税改征增值税，保险服务作为金融服务税目中的一员，一并纳入了增值税大家庭。

截止现在为止，已经过去两个多月，从反馈的情况来看，各保险公司显得有点水土不服。

一、营改增保险行业面上的难题
保险行业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益业务的行业。

保险可分为财产保险和人身保险两大类,以经营保险业务为主的经济组织就是各类保险公司。

《中华人民共和国保险法》（以下简称《保险法）第二条，本法所称保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。

根据上述规定得出的普遍结论是，无论财险还是寿险，保险公司承担责任的方式都应该是承担赔偿（给付）保险金责任。

但是，保险公司的运营，从财务角度看，有着不同于一般工商企业的特点。

一般的工商企业，其主营业务收入的组成以货币资金为主，间或其他形式；其主营业务成本组成不外乎料、工、费三项。

而保险公司表现出的明显行业特点是，其主营业务收入和主营业务成本，基本是清一色的货币资金。

这个特点，导致了保险。

浙江国税营改增试点20个重点难点问题问答2016-05-05 税捷某省国税营改增试点20个重点难点问题问答一、农产品抵扣问题按照《增值税暂行条例》、财税[2016]36号和国家税务总局2016年第26号公告的规定，一般纳税人购进农产品按下列办法抵扣农产品进项税额：1、向农业生产单位或农民专业合作社购进其自产的农产品（免税），凭农业生产单位或农民专业合作社开具的普通发票抵扣进项税额；2、向农民个人购进其自产的农产品（免税），凭农民个人向税务机构申请代开的普通发票，或一般纳税人自开的收购发票抵扣进项税额；3、向其他一般纳税人购进非自产农产品（应税），凭增值税专用发票抵扣进项税额；4、向小规模购进非自产的农产品（应税），凭自开或向税务机关代开的增值税普通发票（或专票）抵扣进项税额；5、向批发、零售单位购进的（免税）非自产农产品，按照财税[2012]75号的有关规定，不得抵扣进项税额。

二、一般纳税人到酒店消费，住宿费和餐费如何开具发票？由于住宿费可以抵扣进项税额，餐费不得抵扣进项税额，所以一般纳税人到酒店消费，如同时发生住宿费和餐费，建议开具一张增值税普通发票，或者开具一张住宿费专用发票一张餐费普通发票，或者开具一张分两栏（住宿费一栏和餐费一栏）的增值税专用发票。

三、目前居民自然人可以代开增值税专用发票吗？目前，居民自然人代开增值税专用发票仅限于销售不动产和出租不动产。

四、纳税人转租不动产如何掌握试点前后的时间问题？纳税人转租不动产，我们建议仍按取得不动产时间（即三证时间）来掌握，不按转租时间来判定。

五、关于保险公司和其他单位个人代理人问题在保险行业中，存在着大量的个人代理人，他们向保险公司收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险业务。

营改增之前，营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人。

由于个人代理人数量多、金额小、流动性强，税收征管成本较高，也涉及到个人利益，敏感性强。

国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告来源：时间：2016-04-06 浏览次数：117 字号：[大中小] 视力保护色：第一条根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

第二条纳税人转让其取得的不动产，适用本办法。

本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法。

第三条一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会〔2016〕22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定财政部2016年12月3日附件：增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会〔2016〕22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定财政部2016年12月3日附件：增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

财税（2016）36号文与《增值税暂行条例》《财政部、国家税务总局关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号，以下简称：36号文)于2016年3月23日印发，规定：2016年5月1日起，在全国范围内全面推行营业税改征增值税试点。

至此，包括：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入到增值税征税范围内。

至今，本通知已经实行半年有余，各种配套政策及解读，纷繁复杂，也越来越明晰。

但今天有暇，翻看《增值税暂行条例》及实施细则，发现：36号文与《增值税暂行条例》及实施细则部分概念的差异着实不少。

本文就以此为出发点，说说本人的也许感受。

限于水平，可能有错误，欢迎拍砖、指正。

一、纳税人1、《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

2、36号文《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人。

3、体会50%(原增值税纳税人)+50%(原营业税纳税人)=100%(新、全增值税纳税人)二、境内1、《增值税暂行条例实施细则》第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：(一)销售货物的起运地或者所在地在境内;(二)提供的应税劳务发生在境内。

2、36号文《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;(二)所销售或者租赁的不动产在境内;(三)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。