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企业会计准则解释第5号明确了企业处置对⼦公司股权投资直⾄丧失控制权的会计处理——新规定限制会计报经过近⼀年的征求意见后，《财政部关于印发企业会计准则解释第5号的通知》（财会〔2012〕19号），终于正式发布。
从内容看，财会〔2012〕19号⽂件从征求意见时的13个问题缩减到正式发布时的6个问题；从政策导向来看，财会〔2012〕19号⽂件进⼀步收紧了企业提前确认投资收益或确认债务重组收益，从⽽美化会计报表的操作空间，对企业操纵会计利润设置了屏障。
财会〔2012〕19号⽂件明确了丧失控制权的会计处理，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有⼦公司的控制权，应当区分个别财务报表和合并财务报表进⾏相关的会计处理。
处置对⼦公司股权投资直⾄丧失控制权的各项交易属于⼀揽⼦交易的，应当将各项交易作为⼀项处置⼦公司并丧失控制权的交易进⾏会计处理，这⼀规定进⼀步收紧了企业在相关问题上通过提前确认投资收益的会计运作空间。
与丧失控制权会计处理相关的会计规定1.《财政部关于执⾏会计准则的上市公司和⾮上市企业做好2009年年报⼯作的通知》（财会〔2009〕16号）对处置差额的会计处理作了明确规定。
企业处置对⼦公司的投资，处置价款与处置投资对应的账⾯价值的差额，在母公司个别财务报表中，应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该⼦公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益。
2.《企业会计准则解释第4号》（财会〔2010〕15号）对企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有⼦公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进⾏相关会计处理：（⼀）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进⾏会计处理。
同时，对于剩余股权，应当按其账⾯价值确认为长期股权投资或其他相关⾦融资产。
处置后的剩余股权能够对原有⼦公司实施共同控制或重⼤影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进⾏会计处理。
浅析子公司超额亏损的会计处理摘要：基于实务操作中对超额亏损子公司的合并会计处理及处置当期母公司个别报表和合并报表的会计处理均有不同观点的情况，本文提出了明确的会计处理方法，并以实例佐证其合理性。
关键词：子公司超额亏损合并会计处理处置实务操作中，子公司发生超额亏损时的合并处理及处置发生超额亏损的子公司时的会计处理，准则中虽有规定，但因基本上是原则性规定，具体操作尚不明确，所以部分相关会计处理在实务中有不同观点，本文试以举例方式说明笔者对相关会计事项的理解及处理方式。
例：甲公司的子公司a公司2010年出现超额亏损，甲公司初始投资成本800万元，投资比例80%，2010年度a公司所有者权益项目如下：实收资本1000万元、未分配利润-1200万元，2010年度a公司净利润-500万元。
甲公司有应收a公司长期应收款300万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动）。
针对该长期应收款2010年度计提坏账准备60万元，2011年10月31日甲公司0对价处置a公司，相关转让手续已全部办理完毕，不再纳入合并报表范围，2011年度a公司净利润-400万元。
一、2010年度会计处理分析：2010年度，虽然a公司处于超额亏损状态，但a公司具有持续经营能力，因此2010年度仍需将a公司纳入合并报表范围。
1、母公司个别报表：计提坏账准备作如下分录：借：资产减值损失60贷：长期应收款-坏账准备60同时影响递延所得税资产科目：借：递延所得税资产15贷：所得税费用152、合并报表：合并财务报表准则规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
也就是说，在母公司个别报表用成本法核算的结果首先要按权益法调整后方能合并。
长期股权投资准则规定，按权益法核算时需遵循如下规定：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
子公司提取盈余公积合并报表的会计处理【实用版】目录1.子公司提取盈余公积的会计处理背景2.子公司提取盈余公积对合并报表的影响3.合并报表中子公司提取盈余公积的调整方法4.子公司清算对合并报表的影响5.处置子公司投资在合并报表中的会计处理6.总结正文一、子公司提取盈余公积的会计处理背景在企业运营过程中，子公司可能会提取盈余公积，这对于母公司来说，需要在合并报表中进行相应的会计处理。
根据会计准则，盈余公积是公司利润分配的一种方式，提取盈余公积会减少公司的未分配利润。
二、子公司提取盈余公积对合并报表的影响子公司提取盈余公积会对合并报表产生影响，因为这会减少子公司的未分配利润，从而影响合并报表的未分配利润金额。
此外，提取盈余公积还会影响子公司的所有者权益，进而影响合并报表的所有者权益金额。
三、合并报表中子公司提取盈余公积的调整方法在合并报表中，子公司提取盈余公积的调整方法通常是，在借方记录子公司提取盈余公积的金额，同时在贷方记录未分配利润的减少金额。
这样，就能保证合并报表的准确性。
四、子公司清算对合并报表的影响子公司清算也会对合并报表产生影响。
如果子公司清算是由母公司主导的，那么母公司需要继续将子公司纳入合并财务报表范围。
如果子公司清算是被迫清算，那么母公司对其已丧失控制权，不应再将其纳入合并财务报表范围。
五、处置子公司投资在合并报表中的会计处理在处置子公司投资时，母公司需要在合并报表中进行相应的会计处理。
具体来说，母公司需要确认处置损益，并在合并财务报表中记录投资收益。
同时，母公司还需要调整合并财务报表中的商誉，以反映子公司净资产的变动。
六、总结总之，子公司提取盈余公积、子公司清算以及处置子公司投资都会对合并报表产生影响。
101对于企业因处置子公司部分股权而丧失对其控制权，现行规范通常是先在母公司个别报表层面进行股权处置的处理，然后再在合并报表中进行调整。
本文视原子公司部分股权在个别报表中未处置，直接将原子公司纳入合并，在合并报表层面进行处置的会计处理，旨在从另外一个角度解析丧失控制权处置子公司合并报表的处理。
丧失控制权 处置部分股权 合并报表摘要关键词处置子公司部分股权在合并报表中的另类会计处理彭正辉一、现行处理规范剖析母公司如将子公司部分股权出售，导致对子公司的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则解释第4号》的规定，区分个别报表和合并报表进行会计处理。
（一）个别报表中的处理处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，应按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理：按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，在此基础上，比较剩余股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额，对剩余股权的初始投资成本进行追溯调整。
1.处置股权的终止确认按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，同时确认有关处置损益（投资收益或投资损失）。
2.剩余股权的追溯调整处置后剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法相关规定进行追溯处理。
（1）投资时的追溯调整。
以原投资日原子公司净资产公允价值作为计算基础，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额：若剩余初始投资成本大于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，属于投资作价中的商誉部分，不作账务处理；若剩余初始投资成本小于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，在调整剩余长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。
（2）投资后的追溯调整。
对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益102投资收益从出售年度个别报表确认的损益恢复为合并报表中其他年度的投资收益和其他综合收益。
关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、 按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。
C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。
相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。
C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200贷：年初未分配利润 200期末未分配利润仍然是平衡的。
C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。
C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。
1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围，相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。
我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题.回：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益 200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。
3、还是不明白陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。
本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。
企业合并：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（一）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
（二）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。
合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
国际会计准则规定，不会导致丧失对子公司控制权的母公司所有者权益的变动，应作为权益交易进行会计处理，因此在合并报表中应将“投资收益”转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。
不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，比如，80%——60%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。
1.账务处理处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.编制合并报表编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。
这三个方面中，调整母公司的个别报表即按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。
（1）母公司报表的调整第一，对剩余股权投资按权益法进行调整。
在账务处理中，母公司对剩余股权投资采用成本法核算。
但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。
子公司提取盈余公积合并报表的会计处理【最新版】目录1.子公司提取盈余公积的会计处理背景2.子公司提取盈余公积对合并报表的影响3.合并报表中子公司提取盈余公积的调整方法4.子公司清算对合并报表的影响5.处置子公司投资在合并报表中的会计处理6.总结正文一、子公司提取盈余公积的会计处理背景在企业运营过程中，子公司可能会提取盈余公积，这对合并报表的会计处理带来一定的影响。
为了准确反映子公司的盈余公积情况，需要在合并报表中对子公司提取盈余公积进行会计处理。
二、子公司提取盈余公积对合并报表的影响子公司提取盈余公积会导致子公司所有者权益减少，从而影响合并报表中的未分配利润。
为了在合并报表中准确反映子公司的盈余公积情况，需要对子公司提取盈余公积进行调整。
三、合并报表中子公司提取盈余公积的调整方法在合并报表中，可以通过以下两笔分录来调整子公司提取盈余公积的影响：1.借：子公司所有者权益项目商誉贷：长期股权投资少数股东权益这笔分录后，子公司所有者权益项目会被抵消掉，在合并财务报表中列示的只是合并层面的所有者权益项目金额。
2.借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积向所有者分配利润未分配利润——年末这其实就是经过调整后的子公司利润分配分录，阐述了上一笔抵消分录中子公司所有者权益项目金额的来源。
四、子公司清算对合并报表的影响子公司清算分为主动清算和被迫清算。
在主动清算情况下，母公司对进入清算阶段的子公司能够继续实施控制，仍应将其纳入合并财务报表范围。
在破产清算情况下，进入清算阶段子公司相关活动的决策权移交给破产管理人（非原母公司及其控制的主体）时，原母公司对其已丧失控制权，不应再将其纳入合并财务报表范围。
五、处置子公司投资在合并报表中的会计处理在处置子公司投资时，需要区分是否丧失控制权。
如果不丧失控制权，那么在合并财务报表中，应将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产进行抵消。
1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
需要抵销吗？该如何抵销？利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围，相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。
我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题.回：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益 200贷：年初未分配利润200期末未分配利润仍然是平衡的。
3、还是不明白陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。
本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。
很多公司出于规模发展的考虑，会并购增加股权投资。
同时，企业在持有子公司股权的过程中，出于各方面考虑，会将持有的股权全部或部分对外出售。
虽然企业会计准则对公司在报告期内增加、减少子公司进行了规范，但在具体实务操作中，一些合并报表的处理方式还未见明确，就此，笔者将工作中实际使用的处理方式提出进行讨论。
一、报告期内处置子公司合并利润表的处理报告期内处置子公司，按照企业会计准则的规定，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
母公司在处置子公司时，处置收入扣除该子公司的投资成本确认为投资收益或损失。
母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在合并报表的编制中，母公司报表处置子公司反映的投资收益或损失已经包含了子公司以前年度已经实现但母公司未确认的损益。
但是从整个合并报表的角度看，母公司处置投资收益或损失应当扣除被处置子公司以前年度已经实现的损益作为本期的转让损益。
因此，在编制合并报表时需要进行相应的抵销处理。
举例说明：甲公司持有乙公司长期股权投资300万元，股权比例为100%，持有期间，乙公司资本公积增加50万元，2009年以前年度累计亏损150万元，2008年甲公司向乙公司销售的产品中未实现销售损益的存货金额为35万元。
2009年10月，甲公司将乙公司处置，处置收入为600万元，2009年1—10月份乙公司实现利润80万元。
按照上述交易，母公司实现处置收益金额为300万元（600万元-300万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是285万元（600万元-300万元-50万元+150万元-80万元-35万元）。
期末编制合并报表时，母公司不再合并处置子公司的资产负债表，但需要合并该子公司期初至处置日的利润表，在本例中，需要合并子公司2009年1-10月利润表。
